支邊

工程施工結(jié)算審計(jì)

電信工程施工結(jié)算按編制內(nèi)容可以分為設(shè)備安裝和管線施工兩大類。設(shè)備安裝由于以設(shè)備數(shù)量和類型分別套用定額來編制，相對而言較為簡單和直觀，在結(jié)算審計(jì)中應(yīng)重點(diǎn)把握“量”和“定額套用”準(zhǔn)確這兩方面。

結(jié)算編制源頭的控制 由于工程嘗試實(shí)施差異化審計(jì)，因此工程結(jié)算編制相應(yīng)地圍繞便于差異化審計(jì)來編制結(jié)算，我們召開由工程建設(shè)、施工、審計(jì)三方參加的專題會議，會議就工程文本的規(guī)范編制明確如下：一、對工程立項(xiàng)命名要內(nèi)容與名稱原則要求大體一致，便于審計(jì)分類。二、同一類別的工程在文本編制上基本保持工作內(nèi)容的一致性，便于提高抽樣文本的代表性與可參照性。三、加強(qiáng)工程管理部門對結(jié)算編制的把關(guān)審核，對某些實(shí)施過現(xiàn)場驗(yàn)收測量的工程要在送審文本中標(biāo)注并附上相關(guān)測試資料，便于提高現(xiàn)場審計(jì)效率，避免重復(fù)勞動，增加審計(jì)成本。

差異化審計(jì)實(shí)施質(zhì)量的控制 一是現(xiàn)場審計(jì)對象的篩選。工程審計(jì)人員根據(jù)本月工程審計(jì)計(jì)劃，針對以上不同的施工單位、施工區(qū)域、文本編制單位、工程類別及投資金額的大?。?0萬元以上），結(jié)合重要性、代表性、典型性等因素綜合考慮，選定現(xiàn)場審計(jì)需全程查勘的結(jié)算文本，測試樣本總數(shù)不少于本月結(jié)算審計(jì)總個數(shù)的30%。

二是工程現(xiàn)場勘察。首先，每月初，工程審計(jì)人員對選定的測試樣本進(jìn)行全程查勘，現(xiàn)場勘察結(jié)果經(jīng)審計(jì)人員、施工單位、建設(shè)單位、監(jiān)理單位確認(rèn)后，填列《工程現(xiàn)場審計(jì)測試記錄表》。其次，以現(xiàn)場審計(jì)的樣本差異率為參考依據(jù)，對其他未能實(shí)施現(xiàn)場審計(jì)的同類工程項(xiàng)目進(jìn)行對應(yīng)性核減。我們認(rèn)為工程差異化審計(jì)不是簡單地將金額審減率來參照使用，而是將同類工程的工作內(nèi)容細(xì)項(xiàng)一一對應(yīng)比例審減，主要體現(xiàn)在各同類工作量按差異化調(diào)整上。第三，現(xiàn)場查勘重點(diǎn)。現(xiàn)場查勘重點(diǎn)是工程建設(shè)中的兩方面，一方面是施工管理的查勘，另一方面是設(shè)備材料管理的查勘。

在施工管理中，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注工程進(jìn)度（按計(jì)劃進(jìn)度執(zhí)行情況）、工程質(zhì)量（施工工藝及隱蔽工程情況）、工程安全（安全生產(chǎn)及已完工工程安全警示情況）、工程投資（財(cái)務(wù)支出進(jìn)度以及各類費(fèi)用的真實(shí)性情況）、環(huán)境保護(hù)（施工中的建筑垃圾以及項(xiàng)目完工對周邊環(huán)境影響情況）。

審計(jì)成果運(yùn)用 首先，對審減率超過5%比例的工程結(jié)算，追加扣罰超過5%部分金額的10%的施工費(fèi)。對于惡意高估冒算、監(jiān)理不到位的，將提請建設(shè)部門納入對施工單位、監(jiān)理單位招標(biāo)入圍選擇的重要依據(jù)。其次，由于工程結(jié)算審計(jì)及時將現(xiàn)場審計(jì)結(jié)果實(shí)行比對，審計(jì)結(jié)果直接運(yùn)用到該地域、該工程類別的結(jié)算審計(jì)中，通過實(shí)施差異化審計(jì)，審計(jì)核減率達(dá)到6%。未實(shí)施差異化審計(jì)前，全年平均核減率為3%左右。這雖然不能全部歸功于差異化審計(jì)的效果，事實(shí)上也證明了對企業(yè)降本增效、審計(jì)質(zhì)量控制有著積極意義，審計(jì)成效顯著。

工程項(xiàng)目審計(jì)創(chuàng)新

工程項(xiàng)目審計(jì)實(shí)際指根據(jù)工程內(nèi)容實(shí)施的審計(jì)，目前實(shí)施較多的主要有工程決算審計(jì)、工程投資效益審計(jì)、工程內(nèi)部控制審計(jì)。

工程決算審計(jì) 該項(xiàng)審計(jì)是指建設(shè)項(xiàng)目正式竣工驗(yàn)收前，審計(jì)機(jī)構(gòu)對建設(shè)項(xiàng)目竣工決算的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。其目的是保障建設(shè)資金合理、合法使用，正確評價(jià)投資效益，促進(jìn)總結(jié)建設(shè)經(jīng)驗(yàn)，提高建設(shè)項(xiàng)目管理水平。

工程竣工決算審計(jì)由于提交送審的時間段基本為工程建設(shè)后期，事后審計(jì)往往達(dá)不到“防范風(fēng)險(xiǎn)，提升價(jià)值”的效果。我們的做法是，對必須竣工決算審計(jì)的項(xiàng)目全過程穿越（單項(xiàng)工程造價(jià)在500萬元以上）“利用審計(jì)系統(tǒng)、關(guān)口前移，節(jié)點(diǎn)控制”，通過對工程中所發(fā)生的各類費(fèi)用管控，形成竣工決算審計(jì)報(bào)告。

工程管理人員在工程建設(shè)發(fā)起申請立項(xiàng)階段，工程審計(jì)人員通過計(jì)劃建設(shè)系統(tǒng)先期介入，審查立項(xiàng)三要素“申請說明”“經(jīng)濟(jì)分析”“部門批復(fù)”，尤其在經(jīng)濟(jì)分析中對涉及電信需要投資項(xiàng)目的金額加以復(fù)核把控，杜絕“大投資換小收入”“化整為零”等只顧眼前不顧長遠(yuǎn)的現(xiàn)象產(chǎn)生。在工程竣工后，審計(jì)人員還需要進(jìn)入工程建設(shè)系統(tǒng)確認(rèn)資產(chǎn)是否正確無誤導(dǎo)入。資產(chǎn)使用部門確認(rèn)資產(chǎn)交接完成，審計(jì)側(cè)重關(guān)注的是使用部門是否簽署交接意見。財(cái)務(wù)部門根據(jù)交付使用資產(chǎn)明細(xì)表調(diào)整固定資產(chǎn)原值、累積折舊及相關(guān)折舊費(fèi)用。審計(jì)人員主要對系統(tǒng)審查以下節(jié)點(diǎn)：固定資產(chǎn)是否準(zhǔn)確調(diào)整，折舊計(jì)提是否及時以及財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)中是否有專人確認(rèn)交付使用資產(chǎn)明細(xì)表。目前，工程審計(jì)人員對工程建設(shè)系統(tǒng)均有查閱審計(jì)權(quán)限。而對于財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，由于涉及財(cái)務(wù)日常處理，需在上級審計(jì)部門的統(tǒng)一安排下，對指定審計(jì)人員進(jìn)行授權(quán)，可以登錄財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)并擁有查詢、定位、統(tǒng)計(jì)功能權(quán)限，進(jìn)行審查。

工程投資效益審計(jì) 這是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對電信工程項(xiàng)目的立項(xiàng)決策、建設(shè)目標(biāo)、工程管理、財(cái)務(wù)管理、生產(chǎn)經(jīng)營等過程環(huán)節(jié)的綜合分析，客觀評價(jià)項(xiàng)目在財(cái)務(wù)效益、國民經(jīng)濟(jì)效益、社會效益和生態(tài)效益等方面的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性的行為。

如果說工程結(jié)算審計(jì)、工程決算審計(jì)是在審計(jì)方法上創(chuàng)新的話，那么工程投資效益的創(chuàng)新就是在中國電信企業(yè)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型發(fā)展前提下，更加注重審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)流程的創(chuàng)新。近年來，我們相繼開展了居民小區(qū)機(jī)房投資效益審計(jì)、號碼百事通投資效益審計(jì)、環(huán)保監(jiān)控投資效益審計(jì)，隨著大規(guī)模的光纖到樓、到單元、到戶，電纜工程大規(guī)模的拆除，我們有的放矢地開展了“光進(jìn)銅退”投資效益審計(jì)。

工程內(nèi)部控制審計(jì) 內(nèi)部控制審計(jì)，是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全性、可靠性、有效性和效率性進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。其主要目的是，通過內(nèi)部控制審計(jì)，促進(jìn)企業(yè)建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，確保會計(jì)報(bào)表的可靠性、經(jīng)營管理的有效性和經(jīng)營活動遵循各種法規(guī)的合法性。

工程內(nèi)部控制審計(jì)涉及在全面預(yù)算管理下資本性支出預(yù)算（固定資產(chǎn)投資預(yù)算）管理。和工程投資效益審計(jì)有些相似，企業(yè)每年會出臺《年度內(nèi)控實(shí)施細(xì)則》文件合集，審計(jì)的依據(jù)、標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)容每年更新，工程內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)容也勢必逐年更新。

綜上所述，電信工程審計(jì)作為電信企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)，隨著內(nèi)部審計(jì)和電信企業(yè)轉(zhuǎn)型的深入，審計(jì)的范圍、審計(jì)的深度、審計(jì)的要求發(fā)生了一系列變化。工程審計(jì)人員只有通過對新業(yè)務(wù)知識的學(xué)習(xí)，勤于思考，勇于探索創(chuàng)新，不斷提升審計(jì)質(zhì)量，才能更好地為企業(yè)發(fā)展保駕護(hù)航，為企業(yè)“防范風(fēng)險(xiǎn)，提升價(jià)值”作出更多貢獻(xiàn)。

作者單位：中國電信股份有限公司浙江分公司