楊曦 許世群 章文芳

摘? ?要：會計(jì)準(zhǔn)則作為會計(jì)工作的基本規(guī)范，一方面可以引導(dǎo)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展；另一方面也可能會對企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生制約作用。運(yùn)用博弈論中的沖突分析方法，分析會計(jì)準(zhǔn)則制定和企業(yè)決策選擇之間的博弈行為。結(jié)果表明，博弈雙方在經(jīng)歷一個(gè)過程后，最終會達(dá)到均衡。首先，政府出臺引導(dǎo)型準(zhǔn)則促進(jìn)企業(yè)升級；然后，企業(yè)受到激勵并做出發(fā)展新產(chǎn)業(yè)的決策，同時(shí)可能產(chǎn)生一些新問題；最后，政府進(jìn)行約束，企業(yè)發(fā)展規(guī)范化。研究發(fā)現(xiàn)，這個(gè)過程會不斷重復(fù)，整個(gè)經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)螺旋上升態(tài)勢。

關(guān)鍵詞：會計(jì)準(zhǔn)則變革；企業(yè)決策選擇；沖突分析

中圖分類號：F233? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2024）05-0084-03

會計(jì)準(zhǔn)則作為會計(jì)工作的基本規(guī)范，與當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境有著密切的關(guān)系。不同的經(jīng)濟(jì)體制下，會計(jì)準(zhǔn)則的職能也在發(fā)生變革。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，會計(jì)準(zhǔn)則的職能以管控經(jīng)濟(jì)行為為主；而到了市場經(jīng)濟(jì)體制，會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)更加傾向于引導(dǎo)企業(yè)轉(zhuǎn)變經(jīng)營觀念，從而推動企業(yè)向高質(zhì)量發(fā)展的方向前進(jìn)，最終促進(jìn)整個(gè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。不能否認(rèn)，會計(jì)準(zhǔn)則的變化對企業(yè)的各種決策行為都是有影響的，而這樣的影響可能是正面的，也可能是負(fù)面的。因此，制定會計(jì)準(zhǔn)則的政府和企業(yè)就形成了一種博弈，本文采用沖突分析方法進(jìn)行博弈分析，從而為會計(jì)準(zhǔn)則的制定和企業(yè)的決策提供參考。

一、文獻(xiàn)綜述

由于會計(jì)準(zhǔn)則的特殊性，會計(jì)準(zhǔn)則的制定存在著技術(shù)性和政治性的相互博弈（王玉濤、韋程元，2020）。在不同的經(jīng)濟(jì)體制下會計(jì)準(zhǔn)則的作用也存在差異。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，會計(jì)準(zhǔn)則更多行使著維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)運(yùn)行的任務(wù)，而忽略了經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求（曹越等，2018）；在市場經(jīng)濟(jì)體制下，會計(jì)準(zhǔn)則變革則傾向于對企業(yè)的經(jīng)營管理和決策產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響（Zeff，1978），而且這樣的影響已經(jīng)超越了傳統(tǒng)上的“管制”和“約束”所帶來的影響，還會存在一種引導(dǎo)性的影響，即幫助企業(yè)在財(cái)務(wù)行為博弈中樹立正確的經(jīng)營觀，做出有利于企業(yè)發(fā)展的決策（張先治、于悅，2013）。

經(jīng)濟(jì)的發(fā)展模式并非一成不變，王小魯?shù)龋?009）發(fā)現(xiàn)在產(chǎn)業(yè)發(fā)展扶持的中后期，政府的原有政策會逐漸失效，并會出現(xiàn)新的問題；周亞虹等（2015）發(fā)現(xiàn)在產(chǎn)業(yè)發(fā)展的不同階段，政府應(yīng)當(dāng)不失時(shí)機(jī)地改變政策，才能促進(jìn)其更好的發(fā)展。因此，政府應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)律和企業(yè)的具體情況，制定符合時(shí)宜的會計(jì)準(zhǔn)則，才能引導(dǎo)企業(yè)更好地發(fā)展。

而在對政策決策選擇問題的研究中，Pawlak（2005）闡述了沖突分析的基本方法，并將其運(yùn)用于政府、企業(yè)、政策問題的研究中；Hipel和Walker（2011）將沖突分析運(yùn)用于環(huán)境政策實(shí)施的實(shí)際問題中。

二、沖突基本情況概述

（一）會計(jì)準(zhǔn)則的分類

根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果不同，本文將會計(jì)準(zhǔn)則具體分為三大類：一是約束型準(zhǔn)則，是最傳統(tǒng)意義上的會計(jì)準(zhǔn)則，旨在規(guī)范會計(jì)和經(jīng)濟(jì)行為，因此此類型準(zhǔn)則所導(dǎo)致的主要經(jīng)濟(jì)后果是規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為；二是引導(dǎo)型準(zhǔn)則，該類準(zhǔn)則一般的經(jīng)濟(jì)后果是引導(dǎo)企業(yè)轉(zhuǎn)變經(jīng)營觀念，樹立正確的經(jīng)營管理價(jià)值觀，促進(jìn)企業(yè)長期高質(zhì)量發(fā)展；三是混合型準(zhǔn)則，兼有上述兩類準(zhǔn)則的特點(diǎn)，這類準(zhǔn)則對政策制定者提出了很高的要求，需要對國家宏觀和微觀經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀都有非常準(zhǔn)確的把握。

（二）局中人

本沖突為會計(jì)準(zhǔn)則變革與企業(yè)決策選擇之間博弈問題。在本博弈中，局中人為以下兩個(gè)：一是政府，作為準(zhǔn)則的制定者，主要負(fù)責(zé)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展并維護(hù)市場和經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定；二是企業(yè)，可以選擇積極發(fā)展、保守對待和消極應(yīng)對。政府的行為有兩個(gè)：一是出臺引導(dǎo)型準(zhǔn)則，引導(dǎo)企業(yè)積極發(fā)展；二是出臺約束型準(zhǔn)則，約束和規(guī)范企業(yè)行為。由于會計(jì)準(zhǔn)則對于企業(yè)的影響是顯著而深遠(yuǎn)的，因此對于會計(jì)準(zhǔn)則的變革，企業(yè)必然會作出行動。

三、前提假設(shè)與局中人偏好

（一）沖突模型的前提假設(shè)

根據(jù)上面的描述，本文提出以下幾點(diǎn)假設(shè)：一是信息傳遞暢通，所有局中人都會對外界的變化做出及時(shí)的反應(yīng)。同時(shí)，沖突的開始點(diǎn)是所有局中人都沒有采取行動的狀態(tài)（下文中的S1狀態(tài)）。二是政府作為市場的監(jiān)管者，會優(yōu)先采取行動引導(dǎo)市場。政府在經(jīng)濟(jì)形勢好時(shí)，政府職能以監(jiān)管為主；市場平穩(wěn)或下行時(shí)，政府職能以激勵引導(dǎo)為主。三是政府出臺的會計(jì)準(zhǔn)則只有約束型和引導(dǎo)型兩種，不考慮混合型準(zhǔn)則對企業(yè)的影響。另外，對于同一準(zhǔn)則，對所有企業(yè)的影響也是同質(zhì)的。四是企業(yè)追求利益最大化，且對于政府出臺約束型準(zhǔn)則的敏感程度大于政府不實(shí)行引導(dǎo)型準(zhǔn)則。

（二）各局中人的偏好

政府的偏好為：一是政府希望更多促進(jìn)企業(yè)積極發(fā)展以推動經(jīng)濟(jì)發(fā)展，因此發(fā)展好于不變好于限制；二是當(dāng)且僅當(dāng)企業(yè)積極發(fā)展時(shí)，政府的最主要任務(wù)是進(jìn)行市場監(jiān)管；三是政府更傾向于出臺引導(dǎo)型的會計(jì)準(zhǔn)則，鼓勵、支撐和引導(dǎo)企業(yè)向好發(fā)展；四是考慮到行政和協(xié)調(diào)上的成本，政府更希望不采取引導(dǎo)型準(zhǔn)則。

企業(yè)的偏好為：一是企業(yè)想要獲得更多盈利，因此發(fā)展好于不變好于保守；二是企業(yè)不希望政府采取嚴(yán)格的管控措施；三是企業(yè)對于政府的行動是敏感的，且政府同時(shí)采取引導(dǎo)和約束政策比不采取行動更有利。

四、沖突分析

（一）對于沖突事件的基本描繪

表1為沖突事件有效狀態(tài)的描繪（企業(yè)不能既積極發(fā)展又消極應(yīng)對，因此剔除矛盾狀態(tài)）。

（二）各局中人偏好分析

根據(jù)前文的分析，政府最優(yōu)的偏好排序?yàn)椋篠7>S8>

S5>S6>S2>S4>S1>S3>S10>S12>S9>S11；企業(yè)的最優(yōu)偏好排序?yàn)椋篠6>S8>S5>S2>S4>S1>S10>S12>S9>S11>

S3>S7。

（三）穩(wěn)定性分析

穩(wěn)定性分析是在博弈中所有可行狀態(tài)中求得全局平穩(wěn)狀態(tài)的過程。沖突狀態(tài)分為三種類型，分別為合理性穩(wěn)定狀態(tài)、連續(xù)懲罰性穩(wěn)定狀態(tài)和非穩(wěn)定狀態(tài)。如果某狀態(tài)對所有局中人都屬于合理性穩(wěn)定或連續(xù)懲罰性穩(wěn)定，那么該狀態(tài)為全局平穩(wěn)狀態(tài)。

1.合理性穩(wěn)定狀態(tài)，即對于某一局中人來說不存在單方面改進(jìn)的狀態(tài)。政府的合理性穩(wěn)定狀態(tài)為S7、S2、S10（按政府偏好程度排序，下同）；企業(yè)有四個(gè)合理性穩(wěn)定狀態(tài)為S6、S8、S5、S11。

2.連續(xù)懲罰性穩(wěn)定狀態(tài)，即某一局中人的某狀態(tài)存在單方面改進(jìn)，但雙方進(jìn)行改進(jìn)后的狀態(tài)不比原狀態(tài)更優(yōu)。政府的連續(xù)懲罰性穩(wěn)定狀態(tài)為S8；企業(yè)的連續(xù)懲罰性穩(wěn)定狀態(tài)為S4。

3.非穩(wěn)定狀態(tài)，除穩(wěn)定狀態(tài)和連續(xù)懲罰性穩(wěn)定狀態(tài)以外的狀態(tài)。政府的非穩(wěn)定狀態(tài)有S5、S6、S4、S1、S3、S12、S9、S11；而企業(yè)的非穩(wěn)定狀態(tài)有S2、S1、S10、S12、S9、S3、S7。

根據(jù)前文分析，政府的合理性穩(wěn)定狀態(tài)與連續(xù)懲罰性穩(wěn)定狀態(tài)的集合為{S7，S8，S2，S10}；企業(yè)的合理性穩(wěn)定和連續(xù)懲罰性穩(wěn)定狀態(tài)的集合為{S6，S8，S5，S4，S11}。當(dāng)局中人均為理性人時(shí)，非穩(wěn)定狀態(tài)不可能成為全局平穩(wěn)狀態(tài)，那么最終能夠成為平穩(wěn)狀態(tài)的只可能是合理性穩(wěn)定狀態(tài)與連續(xù)懲罰性穩(wěn)定狀態(tài)。對于本沖突中的雙方來說，取雙方合理性穩(wěn)定和連續(xù)懲罰性穩(wěn)定集合的交集即可找到全局穩(wěn)定集合{S8}。

但是，S8是否是最優(yōu)狀態(tài)，還需要進(jìn)一步分析。沖突的開始點(diǎn)是S1狀態(tài)，因此我們從該狀態(tài)出發(fā)，分析該狀態(tài)最后會指向的狀態(tài)。根據(jù)假設(shè)，政府會先行出臺引導(dǎo)型準(zhǔn)則促進(jìn)企業(yè)積極發(fā)展（S1→S2）；此時(shí)企業(yè)會選擇積極進(jìn)行發(fā)展（S2→S6）；但隨著企業(yè)發(fā)展，會出現(xiàn)許多不確定情況，因此政府會增加監(jiān)管力度（S6→S8），此時(shí)沖突達(dá)到了全局平穩(wěn)（S8），即政府既采取引導(dǎo)型準(zhǔn)則又加強(qiáng)監(jiān)管，同時(shí)企業(yè)積極發(fā)展，經(jīng)濟(jì)持續(xù)向好。

（四）總結(jié)

經(jīng)過上述沖突分析可以得出全局平穩(wěn)“結(jié)局S8”，雖然該結(jié)局是以向量[1，1，1，0]T的形式出現(xiàn)的，但其實(shí)表現(xiàn)了一個(gè)動態(tài)的過程，而不是一開始就出現(xiàn)的結(jié)局。該過程可以表示為：

具體的博弈過程為：一是政府為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，出臺引導(dǎo)型準(zhǔn)則，引導(dǎo)和推動企業(yè)積極發(fā)展；二是隨著企業(yè)發(fā)展，市場的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性增加，政府為了維護(hù)市場和社會穩(wěn)定，實(shí)施約束型準(zhǔn)則；三是企業(yè)綜合考慮情況，決定繼續(xù)積極發(fā)展，整體經(jīng)濟(jì)持續(xù)向好。

上述過程可以說是我國促進(jìn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的縮影，我國當(dāng)前會計(jì)準(zhǔn)則正處于引導(dǎo)型準(zhǔn)則增加，鼓勵和引導(dǎo)企業(yè)正確發(fā)展的階段（即S2狀態(tài)），在該狀態(tài)時(shí)，整體的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平又進(jìn)一步提高。而S2狀態(tài)又可以作為一個(gè)起點(diǎn)，政府繼續(xù)規(guī)范和引導(dǎo)企業(yè)走向正軌，最終達(dá)到S8狀態(tài)。在達(dá)到最終的平穩(wěn)后，還會產(chǎn)生新的類似沖突，因此該過程會不斷重復(fù)。

五、結(jié)論與建議

本文運(yùn)用沖突分析方法，對政府會計(jì)準(zhǔn)則變革與企業(yè)決策選擇之間的矛盾進(jìn)行了研究，得出以下結(jié)論：第一，政府通過制定新的會計(jì)準(zhǔn)則等手段，采取先鼓勵再約束的策略，既能引導(dǎo)企業(yè)更好發(fā)展，又能最終規(guī)范市場；第二，企業(yè)在面對有利的政策和形勢時(shí)，應(yīng)當(dāng)把握機(jī)會促進(jìn)發(fā)展，在面對政府的監(jiān)管和約束時(shí)，規(guī)范自身行為并繼續(xù)積極發(fā)展才是最好的選擇；第三，政府與企業(yè)之間的博弈達(dá)到均衡后，會產(chǎn)生新的同類沖突并不斷重復(fù)此過程，使得經(jīng)濟(jì)整體不斷向好的方向發(fā)展。

針對結(jié)論，本文提出幾點(diǎn)建議，即繼續(xù)堅(jiān)持鼓勵企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，在未來政府的準(zhǔn)則制定中應(yīng)當(dāng)更加注重引導(dǎo)企業(yè)發(fā)展；在注重出臺引導(dǎo)型準(zhǔn)則的同時(shí)，注意監(jiān)管市場行為，防范市場風(fēng)險(xiǎn)；緊跟宏觀經(jīng)濟(jì)形勢，切合時(shí)宜地出臺約束型會計(jì)準(zhǔn)則。

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Study on the Impact of Accounting Standards on Enterprise Decision-making

YANG Xia， XU Shiqunb， ZHANG Wenfanga

（a.School of Finance and Economics; b.Logistics Department， Jiangsu University， Zhenjiang 212013， China）

Abstract： Accounting standards， as the basic norms of accounting work， on the one hand， can guide the high-quality development of enterprises; on the other hand， accounting standards may also have a restrictive effect on the development of enterprises. This paper uses the conflict analysis method in game theory to analyze the game behavior between the formulation of accounting standards and the decision-making of enterprises. The results show that both sides of the game will eventually reach equilibrium after going through a process. First， the government issues guiding principles to promote enterprise upgrading; then， enterprises are motivated and make decisions and choices to develop new industries， which may cause some new problems; finally， the government imposes constraints and standardizes enterprise development. The study found that this process will continue to repeat， and the entire economy will spiral upward.

Key words： Reform of accounting standards; Enterprise decision-making choices; Conflict analysis

[責(zé)任編輯? ?文? ?欣]