●褚睿剛

* 作者單位：首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)法學(xué)院。本文系2022 年司法部法治建設(shè)與法學(xué)理論部級(jí)研究項(xiàng)目“數(shù)據(jù)稅立法的法理供給與制度設(shè)計(jì)研究”（批準(zhǔn)號(hào)：22SFB5051）的階段性成果。

一、問(wèn)題的提出

《關(guān)于構(gòu)建數(shù)據(jù)基礎(chǔ)制度更好發(fā)揮數(shù)據(jù)要素作用的意見(jiàn)》（以下簡(jiǎn)稱《數(shù)據(jù)二十條》）明確提出了“構(gòu)建適應(yīng)數(shù)據(jù)特征、符合數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律、保障國(guó)家數(shù)據(jù)安全、彰顯創(chuàng)新引領(lǐng)的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)制度”的建設(shè)要求，為推動(dòng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化提供了有力支撐。稅收法律制度是國(guó)家的基礎(chǔ)上層建筑，具有營(yíng)造法治環(huán)境、平衡稅負(fù)結(jié)構(gòu)、實(shí)施宏觀調(diào)控的顯著經(jīng)濟(jì)功能，〔1〕參見(jiàn)劉劍文、侯卓等：《財(cái)稅法總論》，北京大學(xué)出版社2016 年版，第188-189 頁(yè)。思考是否建立、如何建立、建設(shè)何種數(shù)據(jù)稅法律制度成為學(xué)界熱點(diǎn)話題。

在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，數(shù)據(jù)晉升成為核心生產(chǎn)要素之一，其若要如土地、財(cái)產(chǎn)等傳統(tǒng)生產(chǎn)要素一樣進(jìn)入稅法評(píng)價(jià)體系，尚需經(jīng)過(guò)可稅性理論的檢驗(yàn)?？啥愋岳碚撌嵌惙ɑA(chǔ)理論的重要組成，其核心功能在于衡量何種對(duì)象可以進(jìn)入稅法課征范圍，確保國(guó)家征稅具有可行性和合法性?！?〕參見(jiàn)張守文：《收益的可稅性》，載《法學(xué)評(píng)論》2001 年第6 期，第18 頁(yè)。該理論是稅法實(shí)踐維度的具體問(wèn)題與理論維度的相關(guān)主義的連接器，用其檢驗(yàn)數(shù)據(jù)課稅問(wèn)題不僅可以“不斷推進(jìn)財(cái)稅法理論的發(fā)展”，更能夠“更好地、更有針對(duì)性地去解決大量的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題”〔3〕張守文：《財(cái)稅法疏議》，北京大學(xué)出版社2016 年版，第136 頁(yè)。，以回應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需求。質(zhì)言之，數(shù)據(jù)的可稅性檢驗(yàn)分為理論驗(yàn)證與實(shí)現(xiàn)路徑兩個(gè)步驟。前者是三段論的驗(yàn)證過(guò)程，以可稅性理論為大前提，以數(shù)據(jù)課稅為小前提，從小前提與大前提的匹配度得出驗(yàn)證結(jié)論；后者則是在理論驗(yàn)證的前提下回歸到“如何對(duì)數(shù)據(jù)課稅”的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題上，探討如何在兼顧稅理與法理中構(gòu)建科學(xué)、可操作的數(shù)據(jù)稅立法方案。

作為剝奪納稅人財(cái)產(chǎn)權(quán)益的一種工具，稅收必須通過(guò)法律工具方能固定成型，〔4〕參見(jiàn)［美］B.蓋伊·彼得斯：《稅收政治學(xué)：一種比較的視角》，郭為桂、黃寧鶯譯，江蘇人民出版社2008 年版，第21 頁(yè)。通過(guò)立法技術(shù)塑造稅法的法律品格。〔5〕參見(jiàn)褚睿剛：《增值稅抵扣權(quán)之證成：一場(chǎng)內(nèi)部與外部證成理論的辯論》，載《江西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)》2022 年第4 期，第130-131 頁(yè)。歸言之，數(shù)據(jù)可稅性的實(shí)現(xiàn)路徑是一種依賴于法律的規(guī)范路徑，數(shù)據(jù)稅法要成為良法，由“理論→實(shí)踐”的步驟之間尚需增加功能導(dǎo)向的規(guī)范校準(zhǔn)環(huán)節(jié)，以期校準(zhǔn)數(shù)據(jù)稅的立法方向。規(guī)范校準(zhǔn)環(huán)節(jié)是型塑數(shù)據(jù)稅法法律品格的關(guān)鍵步驟，遵循“結(jié)構(gòu)—功能”的法律構(gòu)造邏輯，以實(shí)現(xiàn)特定功能為靶向目標(biāo)，將諸如公平、權(quán)利、正義、正當(dāng)?shù)确芍吧啤焙蝗霐?shù)據(jù)法規(guī)范結(jié)構(gòu)中，以發(fā)揮稅收立法指引、修正和調(diào)和的功效，指引數(shù)據(jù)可稅性實(shí)現(xiàn)路徑的走向：當(dāng)出現(xiàn)路徑偏差時(shí)進(jìn)行修正；當(dāng)出現(xiàn)問(wèn)題和歧見(jiàn)時(shí)進(jìn)行斡旋調(diào)和?！艾F(xiàn)代社會(huì)是高度功能分化的社會(huì)”，〔6〕鄧翔宇：《部門(mén)憲法劃分的雙重基礎(chǔ)——以結(jié)構(gòu)功能主義和社會(huì)系統(tǒng)論為視角》，載《交大法學(xué)》2023 年第4 期，第155 頁(yè)。法律的功能是法作為社會(huì)工具能夠維系社會(huì)系統(tǒng)正常運(yùn)轉(zhuǎn)，進(jìn)而為社會(huì)所創(chuàng)制的緣由。功能指向是實(shí)現(xiàn)法律作為客體的功用與主體需求之間主客觀相統(tǒng)一的方法論，〔7〕參見(jiàn)葛洪義：《目的與方法：法律價(jià)值研究論析》，載《法律科學(xué)》1992 年第2 期，第3-9 頁(yè)。對(duì)照法律功能的需求建構(gòu)數(shù)據(jù)稅法創(chuàng)設(shè)和解釋的標(biāo)準(zhǔn)，盡可能地避免無(wú)序、任意和專斷，〔8〕參見(jiàn)陳輝：《論功能主義法律解釋論的構(gòu)建》，載《現(xiàn)代法學(xué)》2020 年第6 期，第60-61 頁(yè)。轉(zhuǎn)而走向體系化的法律規(guī)范構(gòu)造之路。

獨(dú)立學(xué)院非英語(yǔ)專業(yè)的學(xué)生，其英語(yǔ)底子本身較為薄弱，雖然經(jīng)歷了高考，但是大部分學(xué)生的語(yǔ)言基本功極不扎實(shí)，詞匯量較少，對(duì)英語(yǔ)學(xué)習(xí)的興趣較差，長(zhǎng)期深受英語(yǔ)詞匯少的苦惱。為了解獨(dú)立學(xué)院非英語(yǔ)專業(yè)學(xué)生英語(yǔ)詞匯的現(xiàn)狀，該研究在x獨(dú)立學(xué)院開(kāi)展問(wèn)卷調(diào)查，選取計(jì)算機(jī)、數(shù)學(xué)、物流管理、會(huì)計(jì)等非英語(yǔ)專業(yè)的學(xué)生作為調(diào)研對(duì)象，共發(fā)放問(wèn)卷300份，剔除不規(guī)范和不合理問(wèn)卷30份，有效問(wèn)卷270份，問(wèn)卷有效回收率90%。與此同時(shí)，我們隨機(jī)對(duì)20位同學(xué)進(jìn)行了深入訪談，了解學(xué)生英語(yǔ)詞匯學(xué)習(xí)現(xiàn)狀，通過(guò)問(wèn)卷調(diào)研和訪談分析，我們發(fā)現(xiàn)獨(dú)立學(xué)院非英語(yǔ)專業(yè)學(xué)生英語(yǔ)詞匯學(xué)習(xí)存在著以下問(wèn)題：

二、數(shù)據(jù)可稅性的理論驗(yàn)證

三段論運(yùn)行的前提是確認(rèn)大前提為真，數(shù)據(jù)可稅性的理論驗(yàn)證建立在科學(xué)、正確的可稅性理論之上?？啥愋岳碚撾m是稅法重要的基礎(chǔ)理論并在各稅種法、不同領(lǐng)域問(wèn)題中被廣泛應(yīng)用，〔9〕以“可稅性”為關(guān)鍵詞在中國(guó)知網(wǎng)檢索相關(guān)論文可以發(fā)現(xiàn)，該理論具有廣泛的應(yīng)用性，不僅涉及所得稅、增值稅、環(huán)保稅、房地產(chǎn)稅等多個(gè)稅種，還涉及非法收入、虛擬財(cái)產(chǎn)、微信紅包、數(shù)字貨幣等多個(gè)領(lǐng)域的可稅性問(wèn)題。但吊詭的是，可稅性理論在學(xué)界并未形成統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，其具體內(nèi)涵、功能、結(jié)構(gòu)等并不清晰，是少有的“理論未成、應(yīng)用先行”的基礎(chǔ)理論。為此，澄清和建構(gòu)相對(duì)完備的可稅性理論是本部分討論的首要內(nèi)容，在此基礎(chǔ)上再進(jìn)一步展開(kāi)數(shù)據(jù)可稅性的三段論驗(yàn)證。

（一）驗(yàn)證前提：可稅性的理論澄清與體系重構(gòu)

1.法律可稅性的提出：作為“課稅正當(dāng)性”的學(xué)說(shuō)敘事

20 世紀(jì)末期，稅收在我國(guó)宏觀調(diào)控和財(cái)政籌措中的基礎(chǔ)地位得到了進(jìn)一步肯定和強(qiáng)化，稅制結(jié)構(gòu)體系不斷調(diào)整和優(yōu)化。國(guó)家課稅行為不僅關(guān)乎納稅人私人財(cái)產(chǎn)權(quán)的損益，更是“上系國(guó)計(jì)、下連民生”，〔10〕劉劍文、侯卓等：《財(cái)稅法總論》，北京大學(xué)出版社2016 年版，第1-2 頁(yè)。學(xué)者們開(kāi)始以審慎的態(tài)度思考國(guó)家課稅權(quán)的規(guī)范行使與約束問(wèn)題，即“課稅正當(dāng)性”，于是可稅性理論應(yīng)運(yùn)而生。

丹·艾瑞里在他的《怪誕行為學(xué)》書(shū)中指出，人具有自身的行為規(guī)律[2]。所以研究一個(gè)人的決策行為，重點(diǎn)是找到這個(gè)人的行為規(guī)律。分析社會(huì)行為其實(shí)也是在找尋社會(huì)的行為規(guī)律，從而映射到校園中，也是在找尋學(xué)生的行為規(guī)律，找到規(guī)律就可以利用它，將其引導(dǎo)至希望看到的方向上去。培養(yǎng)學(xué)生的良好行為素質(zhì)，其實(shí)也是找尋規(guī)律和利用規(guī)律的過(guò)程，只要出發(fā)點(diǎn)是好的，那么研究社會(huì)行為，并利用它內(nèi)在的行為規(guī)律就會(huì)更好的為社會(huì)服務(wù)。

正當(dāng)性通常用于描述某一行為、要求、愿望等的合理性和合法性，〔11〕參見(jiàn)廖益新、褚睿剛：《轉(zhuǎn)讓定價(jià)文檔規(guī)則正當(dāng)性研究——兼議納稅人協(xié)力義務(wù)》，載《現(xiàn)代法學(xué)》2018 年第2 期，第158 頁(yè)。對(duì)“課稅正當(dāng)性”的要求亦包括課稅合理性和合法性兩方面。經(jīng)濟(jì)學(xué)關(guān)注“征稅要考慮經(jīng)濟(jì)上的可能性和可行性”，即經(jīng)濟(jì)可稅性，在此基礎(chǔ)上，法學(xué)學(xué)者認(rèn)為，對(duì)征稅行為尚須“考慮法律上的合理性與合法性”，即法律的可稅性。〔12〕參見(jiàn)張守文：《論稅法上的“可稅性”》，載《法學(xué)家》2000 年第5 期，第12 頁(yè)。“征稅是否合理，不應(yīng)僅看經(jīng)濟(jì)上的承受力，還應(yīng)看征稅是否平等，是否普遍等方面；征稅是否合法，不應(yīng)僅看是否符合狹義上的制定法，而且更應(yīng)看是否合憲，是否符合民意，是否符合公平正義的法律精神?！薄?3〕同上注，第12 頁(yè)。此種界定使得可稅性理論極具包容性，不僅富含對(duì)國(guó)家課稅權(quán)的實(shí)質(zhì)約束和形式約束，例如，征稅是否平等、是否普遍等內(nèi)容對(duì)應(yīng)量能課稅原則，是否合憲、是否符合民意、是否符合狹義上的制定法等對(duì)應(yīng)稅收法定原則，更凸顯了稅法納稅人權(quán)利之法的法律品格——課稅過(guò)程中需保護(hù)納稅人的財(cái)產(chǎn)權(quán)、平等權(quán)、生存權(quán)、程序性權(quán)等，使納稅人得以對(duì)抗來(lái)自課稅公權(quán)之侵害，“防范和保障私人在市民社會(huì)生活中的經(jīng)濟(jì)自治空間”?！?4〕劉劍文：《私人財(cái)產(chǎn)權(quán)的雙重保障——兼論稅法與私法的承接與調(diào)整》，載《河北法學(xué)》2008 年第12 期，第6、9 頁(yè)。

可稅性理論一經(jīng)提出便得到了學(xué)界的普遍肯認(rèn)，稅法可稅性理論的提出則展示了財(cái)稅法學(xué)界對(duì)稅法基本原則研究的逐步深入?！?5〕參見(jiàn)劉劍文：《稅法專題研究》，北京大學(xué)出版社2002 年版，第31-32 頁(yè)。后續(xù)，亦有學(xué)者嘗試對(duì)可稅性進(jìn)行一定的理論拓展和具體應(yīng)用，但基本未能突破合理性和合法性的二元框架。如有學(xué)者提出“稅法可稅性”，當(dāng)稅法具有正當(dāng)性，即滿足符合法律淵源、稅收要素明確、制度程序合法和爭(zhēng)議解決救濟(jì)機(jī)制完備，稅法即獲得國(guó)家強(qiáng)制力保障實(shí)施之法律效力，而進(jìn)入上述稅法規(guī)制范疇的課稅對(duì)象就應(yīng)當(dāng)對(duì)其征稅。〔16〕參見(jiàn)劉景明：《也論稅法上的可稅性》，載《財(cái)稅法論叢》（第2 卷），法律出版社2003 年版，第94-104 頁(yè)。實(shí)際上，這種“某種對(duì)象符合稅法的要求，具有適合進(jìn)行稅收的性質(zhì)”〔17〕同上注，第96 頁(yè)。的內(nèi)涵界定是從可稅性角度對(duì)稅收法定原則的具體闡釋。有學(xué)者則在二元結(jié)構(gòu)上又細(xì)化、提煉出量能原則與收益原則、征稅合法、契合稅法功能、經(jīng)濟(jì)效應(yīng)、征管成本與稅收程序爭(zhēng)議6 項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)以衡量可稅性。〔18〕參見(jiàn)劉富君：《論財(cái)產(chǎn)的可稅性》，載《財(cái)稅法論叢》（第6 卷），法律出版社2005 年版，第117-154 頁(yè)。可稅性理論還被應(yīng)用在具體稅種中，如所得稅法中非法所得〔19〕參見(jiàn)熊偉：《非法所得的可稅性》，載《財(cái)稅法論叢》（第5 卷），法律出版社2004 年版，第104-118 頁(yè)。、網(wǎng)絡(luò)虛擬物品交易的可稅性〔20〕參見(jiàn)劉漢霞、譚銘：《論網(wǎng)游虛擬物品真實(shí)交易所獲利益的可稅性》，載《華南理工大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版）》2009 年第6 期，第33-38 頁(yè)。、財(cái)產(chǎn)稅中小產(chǎn)權(quán)房的可稅性〔21〕參見(jiàn)徐傳林：《小產(chǎn)權(quán)房可稅性分析》，載《山西財(cái)政稅務(wù)?？茖W(xué)校學(xué)報(bào)》2013 年第1 期，第33-38 頁(yè)。等。

2）義務(wù)教育普及水平得到切實(shí)鞏固。2011年，青海、甘肅、四川、西藏通過(guò)“兩基”國(guó)檢，標(biāo)志著九年義務(wù)教育在全國(guó)范圍全面普及。各地認(rèn)真抓好“控輟保學(xué)”工作，穩(wěn)步提升貧困地區(qū)教育教學(xué)質(zhì)量，九年義務(wù)教育鞏固率達(dá)到92%，貧困地區(qū)適齡兒童“有學(xué)上”的問(wèn)題得到根本解決。這是我國(guó)教育發(fā)展史上的一個(gè)重要里程碑。

陣主孫思邈老神仙玄色葛衣，須發(fā)如雪，雪中點(diǎn)點(diǎn)血染胭脂色，神情卻是怡然自樂(lè)，喜樂(lè)安詳，一代宗師如鶴舞鳳翔，指揮諸圣，陣勢(shì)又是一變。原來(lái)他見(jiàn)三個(gè)少年因勢(shì)利導(dǎo)，經(jīng)脈舒張，歷經(jīng)七境變換，身體如同丹爐，已隱隱現(xiàn)出結(jié)丹之象?！跋荣t明露丹臺(tái)旨，幾度靈烏宿桂柯”，人生在世，習(xí)藝學(xué)武，能得名師調(diào)教，已經(jīng)是萬(wàn)中無(wú)一，機(jī)緣巧合；水火既濟(jì)，能陰陽(yáng)調(diào)和，得結(jié)丹之緣，更是難上加難，所謂“幾度靈烏宿桂柯”，今夜星月在天，草木如夢(mèng)，我們這幾個(gè)老家伙，就成全這三個(gè)孩子吧！想到這里，孫思邈一聲清嘯，指示顏林蘇王等人，扭轉(zhuǎn)七絕逍遙陣，一變?yōu)槿f(wàn)花谷第二奇陣——落星驚鴻陣！

基于對(duì)國(guó)家課稅權(quán)正當(dāng)性檢討之目的，法律可稅性在21 世紀(jì)初得以產(chǎn)生與發(fā)展，具有規(guī)范性、包容性和動(dòng)態(tài)性特征。作為“應(yīng)該怎樣課稅”的檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)而非對(duì)“已經(jīng)課稅”的現(xiàn)實(shí)描述，可稅性理論滲透著稅收法治理念，發(fā)揮著國(guó)家課稅權(quán)規(guī)范和約束功能，檢驗(yàn)新的對(duì)象能否進(jìn)入稅法評(píng)價(jià)，反思對(duì)已屬課稅范圍的課稅對(duì)象如何更好地課稅。作為關(guān)聯(lián)兩權(quán)分離主義、財(cái)政聯(lián)邦主義、稅收法定主義的包容性理論，法律可稅性能夠?qū)崿F(xiàn)課稅的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題與理論思想的連接，具有普適性的解釋力。同時(shí)，動(dòng)態(tài)性賦予了可稅性理論與時(shí)俱進(jìn)的永恒生命力，在不同時(shí)代、不同場(chǎng)域、不同問(wèn)題中延伸、發(fā)展乃至革新。

我站起來(lái)，望向雷聲的來(lái)處，發(fā)現(xiàn)天空那頭的烏云好似聽(tīng)到了召集令，同時(shí)向山頭的頂端飛馳去集合，密密層層地疊成一堆。雷聲繼續(xù)響著，仿佛戰(zhàn)鼓頻催，一陣急過(guò)一陣，忽然，將軍喊了一聲：“沖呀！”

傳統(tǒng)稅種法是基于土地、財(cái)產(chǎn)、資本等有形或易定價(jià)的生產(chǎn)要素進(jìn)行課征，對(duì)這些對(duì)象課稅通常不存在計(jì)稅、征管等過(guò)高的技術(shù)門(mén)檻，對(duì)可稅性理論中正當(dāng)性的理解往往可以約等于必要性，即“應(yīng)否課稅”，而較少關(guān)注課稅可行性，即“能否課稅”“如何課稅”。數(shù)字經(jīng)濟(jì)使得數(shù)據(jù)晉升為核心生產(chǎn)要素之一，根據(jù)生產(chǎn)要素更迭催生稅制結(jié)構(gòu)演變的基本經(jīng)濟(jì)規(guī)律，〔22〕參見(jiàn)蔣震、蘇京春、楊金亮：《數(shù)字經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型與稅制結(jié)構(gòu)變動(dòng)》，載《經(jīng)濟(jì)學(xué)動(dòng)態(tài)》2021 年第5 期，第115-128 頁(yè)。國(guó)家又將“課稅之手”延伸到數(shù)據(jù)要素之上。數(shù)據(jù)作為客觀存在的新型生產(chǎn)資料，理應(yīng)被現(xiàn)代稅法所接納，這不僅是基于國(guó)家財(cái)政的需要，更有著優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)與數(shù)據(jù)生產(chǎn)機(jī)制、推動(dòng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)發(fā)展的底層邏輯。但問(wèn)題是，數(shù)據(jù)相比于其他生產(chǎn)要素具有非物質(zhì)性、可復(fù)制性且難以定價(jià)，數(shù)據(jù)課稅不僅存在“應(yīng)否課稅”的問(wèn)題，更存在“能否課稅”“如何課稅”等問(wèn)題。為了解決上述問(wèn)題，可稅性理論呈現(xiàn)出二元結(jié)構(gòu)向三元結(jié)構(gòu)“升級(jí)”的趨勢(shì)，即在課稅合理性和合法性基礎(chǔ)之上增加了課稅可行性。

物業(yè)管理公司的成本控制往往只考慮內(nèi)部因素，忽略了企業(yè)外部的影響，管理思路相對(duì)別的行業(yè)太過(guò)狹隘。目前我國(guó)大多數(shù)的物業(yè)管理企業(yè)都認(rèn)為成本太多主要是人力成本高、日常開(kāi)支太多，這些企業(yè)能夠想到的最好辦法就是嚴(yán)格控制日常開(kāi)支、裁減員工。這種思路是不對(duì)的，一些人員的裁剪，譬如在前期不聘用專業(yè)的成本核算人員，啟動(dòng)之后就會(huì)造成后期更多的浪費(fèi)，這不是降低成本最根本方法，企業(yè)要具有全局的眼光，把成本和技術(shù)、服務(wù)質(zhì)量等聯(lián)系起來(lái)，才能夠做到最有效的成本管理。

數(shù)據(jù)課稅的可行性是一種基于數(shù)據(jù)要素特質(zhì)對(duì)稅收能否被正確且便捷地征收入國(guó)庫(kù)的技術(shù)角度進(jìn)行的考量。概括新近的征管可稅性研究文獻(xiàn)，可將其分為計(jì)稅可行性和征管可行性兩個(gè)方面。

計(jì)稅可行性主要是考慮將數(shù)據(jù)作為課稅對(duì)象存在定量難題（特別是對(duì)稅基的測(cè)算）。定性構(gòu)成要件雖然是稅法規(guī)則設(shè)計(jì)的難點(diǎn)和重點(diǎn)，但定量更是國(guó)家課稅權(quán)的最終指向。如果對(duì)數(shù)據(jù)課稅無(wú)法準(zhǔn)確計(jì)量稅基，進(jìn)而難以量化稅收法律關(guān)系，那么又何來(lái)合理且合法的可稅性？稅收法定、量能課稅、稽征經(jīng)濟(jì)也將難以落實(shí)。數(shù)據(jù)通過(guò)價(jià)值網(wǎng)絡(luò)模式、價(jià)值商店模式參與數(shù)字經(jīng)濟(jì)的價(jià)值創(chuàng)造過(guò)程，但在此過(guò)程中同樣有其他生產(chǎn)要素或資料的融入，能夠歸屬于數(shù)據(jù)的價(jià)值或者說(shuō)數(shù)據(jù)產(chǎn)生的收益并不易被測(cè)量，〔23〕參見(jiàn)鄧偉：《數(shù)據(jù)課稅理論與