王巍巍

（西藏民族大學(xué)財(cái)經(jīng)學(xué)院， 陜西 咸陽 712082）

0 引言

20 世紀(jì)以來，企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，人員數(shù)量不斷增加，但人員管理的問題也逐漸出現(xiàn)；分公司等獨(dú)立的財(cái)務(wù)團(tuán)體無法實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)統(tǒng)一，讓企業(yè)的期間費(fèi)用不斷地增加、企業(yè)財(cái)務(wù)處理的效率降低，如何對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)進(jìn)行處理，降低財(cái)務(wù)成本成為難題。通過文獻(xiàn)梳理研究發(fā)現(xiàn)，Robert[1]提出共享服務(wù)是企業(yè)從低層次結(jié)構(gòu)和分散管理模式中獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的一種新型管理理念；Bergeron.Bryan[2]認(rèn)為，在財(cái)務(wù)共享中心的建設(shè)和運(yùn)作過程中，還需要充分利用新技術(shù)，如人工智能、大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈等，提高共享服務(wù)的智能化和數(shù)字化水平，增強(qiáng)共享服務(wù)的核心競(jìng)爭(zhēng)力；2014 年趙曉玲和丘云琳[3]以中興通訊為例，研究并得出財(cái)務(wù)共享中心給企業(yè)集團(tuán)帶來效益的結(jié)論。所以企業(yè)建立財(cái)務(wù)共享系統(tǒng)在一定程度上能給企業(yè)帶來效益。

1 案例分析

1.1 公司背景

TCL 公司2004 年1 月在深交所主板上市2004年開始建設(shè)ERP，公司生產(chǎn)管理進(jìn)入信息化時(shí)代。2010 年，TCL 公司已開始初步規(guī)劃財(cái)務(wù)共享事宜，但彼時(shí)難點(diǎn)重重。后來2013 年左右實(shí)現(xiàn)全球ERP 系統(tǒng)整合，并開始搭建財(cái)務(wù)共享；經(jīng)過近3 年的努力，在2017 年實(shí)現(xiàn)TCL 公司電子國(guó)內(nèi)業(yè)務(wù)全面共享。

1.2 財(cái)務(wù)共享轉(zhuǎn)型動(dòng)因

公司信息化水平低，缺乏數(shù)據(jù)管理。整體信息化基礎(chǔ)較差，全集團(tuán)共用系統(tǒng)很少，除了EBS 核算系統(tǒng)、E-HR 人力系統(tǒng)外，幾乎很少有集團(tuán)統(tǒng)一使用的系統(tǒng)，有很少板塊實(shí)現(xiàn)應(yīng)付和財(cái)務(wù)對(duì)接，大部分業(yè)財(cái)一體化程度不高，應(yīng)收、資產(chǎn)、總賬業(yè)務(wù)幾乎都為線下。影響數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性與及時(shí)性，財(cái)務(wù)工作繁重，可追溯性弱，限制業(yè)財(cái)分析深度。

設(shè)立財(cái)務(wù)共享中心可提升企業(yè)財(cái)務(wù)高效運(yùn)作，財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心有利于企業(yè)降低運(yùn)營(yíng)成本。實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)共享以后，企業(yè)的財(cái)務(wù)處理效率大大提升。價(jià)值創(chuàng)造方面，預(yù)算會(huì)結(jié)合滾動(dòng)預(yù)測(cè)自動(dòng)進(jìn)入財(cái)務(wù)共享平臺(tái)，共享平臺(tái)管控所有的費(fèi)用，節(jié)省成效顯著。

1.3 TCL 公司財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型成果

業(yè)務(wù)上的減負(fù)，在共享之前每個(gè)產(chǎn)業(yè)財(cái)務(wù)人員都承擔(dān)了大量的核算工作，財(cái)務(wù)核算工作占據(jù)了80%的工作量，也就是說財(cái)務(wù)人員根本沒有精力去做業(yè)務(wù)分析。在共享中心上線后，把這部分工作進(jìn)行了剝離，前端的財(cái)務(wù)人員會(huì)更關(guān)注于業(yè)務(wù)的做賬以及對(duì)業(yè)務(wù)的支持、預(yù)算的管理和分析上，直接能夠幫助業(yè)務(wù)去創(chuàng)造一些價(jià)值，給前端減負(fù)。

流程的高效與規(guī)范，把一些重復(fù)工作通過技術(shù)手段，比如OCR 加一些智能規(guī)則應(yīng)用，把它規(guī)則化、自動(dòng)化，代替人工來審核，只讓人工去關(guān)注一些異常問題，不僅加快了付款的速度，還提高了安全性。

2 TCL 公司建立財(cái)務(wù)共享對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效的影響

隨著時(shí)代的發(fā)展、傳統(tǒng)績(jī)效評(píng)價(jià)方法存在著缺點(diǎn)、所以通過對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)績(jī)效指標(biāo)和改進(jìn)的EVA 經(jīng)濟(jì)增加值研究能更好地研究企業(yè)的績(jī)效指標(biāo)。

2.1 傳統(tǒng)財(cái)務(wù)績(jī)效指標(biāo)分析

通過對(duì)企業(yè)盈利能力指標(biāo)進(jìn)行分析發(fā)現(xiàn)，從2018年起企業(yè)的毛利率資產(chǎn)報(bào)酬率與資產(chǎn)收益率在波折中上升，總體上企業(yè)的盈利能力在不斷的上升。

對(duì)營(yíng)運(yùn)能力進(jìn)行分析發(fā)現(xiàn)，企業(yè)的資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率維持在0.5%～0.6%左右，說明TCL 公司科技資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率還有待提高。企業(yè)的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率在近三年都在7.8%以上，說明近幾年企業(yè)的應(yīng)收賬款回款率比較好，而企業(yè)的存貨周轉(zhuǎn)率維持在3%左右是比較合適的，而TCL 公司的存貨周轉(zhuǎn)率較高說明企業(yè)存貨周轉(zhuǎn)能力比較差。

TCL 公司流動(dòng)比率和速動(dòng)比率資產(chǎn)報(bào)酬率等進(jìn)行分析能發(fā)現(xiàn)，企業(yè)的流動(dòng)比率維持在1%左右，說明企業(yè)的資金利用效率不強(qiáng)，企業(yè)的償債能力不強(qiáng)。通過對(duì)現(xiàn)金流量比率進(jìn)行分析我們能發(fā)現(xiàn)企業(yè)的現(xiàn)金比率在20%以上，說明企業(yè)的現(xiàn)金獲利能力較好，但2021 年企業(yè)的現(xiàn)金比率較高會(huì)導(dǎo)致企業(yè)機(jī)會(huì)成本增加。

通過分析能發(fā)現(xiàn)，近幾年企業(yè)的利潤(rùn)增長(zhǎng)率和總資產(chǎn)增長(zhǎng)率在逐步的提升，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況也在不斷地變好，但是由于2022 年全球經(jīng)濟(jì)的下滑和半導(dǎo)體行業(yè)的不景氣導(dǎo)致企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率有所下降，但是總體上來說企業(yè)的利潤(rùn)仍在增加的。

2.2 EVA（經(jīng)濟(jì)增加值）績(jī)效方法分析

EVA 是一種新型的計(jì)算企業(yè)價(jià)值增量的方法，即稅后的凈利潤(rùn)扣除權(quán)益類資本的成本。EVA 對(duì)機(jī)會(huì)成本的扣除使得其具有經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的性質(zhì)，也就是一個(gè)企業(yè)真正創(chuàng)造的價(jià)值。所以用EVA 方法測(cè)算企業(yè)實(shí)行財(cái)務(wù)共享模式后給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)增加值。

1）計(jì)算出企業(yè)稅后凈利潤(rùn)：稅后營(yíng)業(yè)利潤(rùn)調(diào)整計(jì)算=（利潤(rùn)總額+財(cái)務(wù)費(fèi)用+資產(chǎn)減值損失+研發(fā)費(fèi)用+利息支出+匯兌損失+營(yíng)業(yè)外支出- 營(yíng)業(yè)外收入- 公允價(jià)值變動(dòng)損益-EVA 稅收調(diào)整- 遞延所得稅資產(chǎn)增加額- 遞延所得稅負(fù)債增加額）×（1- 所得稅稅率）。

2）計(jì)算企業(yè)資本總額先從企業(yè)年報(bào)中找出對(duì)應(yīng)年份的數(shù)據(jù)，然后也按照下方公式計(jì)算：資本總額計(jì)算=平均負(fù)債和所有者合計(jì)- 應(yīng)付票據(jù)- 應(yīng)付賬款- 應(yīng)付職工薪酬- 預(yù)收賬款- 合同負(fù)債- 應(yīng)交稅費(fèi)- 其他應(yīng)付款- 其他流動(dòng)負(fù)債- 平均在建工程。

3）計(jì)算加權(quán)平均資本成本率=權(quán)益資本成本率×權(quán)益資本占比+債務(wù)資本成本率×債務(wù)資本成本率。

4）計(jì)算EVA=稅后凈利潤(rùn)- 資本總額×加權(quán)平均資本成本率。

通過對(duì)企業(yè)EVA 值進(jìn)行分析發(fā)現(xiàn)企業(yè)的每年經(jīng)濟(jì)增加值是逐漸上升的，說明企業(yè)建立財(cái)務(wù)共享中心在一定的程度上，不僅能減少企業(yè)的人力資源成本，能減少企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本，也能間接的提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，所以企業(yè)實(shí)行財(cái)務(wù)共享模式是有效的。而實(shí)際上企業(yè)的凈利潤(rùn)忽視了所有者投入的權(quán)益資本容易高估企業(yè)的利潤(rùn)，而EVA 調(diào)整了部分會(huì)計(jì)科目讓測(cè)算更加準(zhǔn)確。具體見表1。

表1 EVA 估值結(jié)果

3 企業(yè)財(cái)務(wù)共享中心建設(shè)存在的問題及解決策略

3.1 企業(yè)建設(shè)財(cái)務(wù)共享存在的問題

3.1.1 標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)較難

標(biāo)準(zhǔn)化是財(cái)務(wù)共享推進(jìn)的前提，華為在90 年代就推進(jìn)了 “四統(tǒng)一” ，美的推進(jìn)了 “632 工程” ，統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目，統(tǒng)一編碼，統(tǒng)一系統(tǒng)，前期做了很多工作才開始建立共享。TCL 公司是邊實(shí)施財(cái)務(wù)共享邊按產(chǎn)業(yè)來統(tǒng)一規(guī)范的，相對(duì)而言難度會(huì)大一些。但經(jīng)過財(cái)務(wù)共享業(yè)務(wù)的拓展，已對(duì)會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)核算及核算規(guī)則進(jìn)行了統(tǒng)一。

3.1.2 缺少高端人才人才

TCL 公司財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的定位是五大中心：服務(wù)中心、處理中、數(shù)據(jù)中心、人才中心、知識(shí)中心。TCL 公司財(cái)務(wù)共享中心是整個(gè)TCL 公司財(cái)經(jīng)體系的黃埔軍校，招的都是985、211 院校本科生甚至海歸碩士，但財(cái)務(wù)共享中心的業(yè)務(wù)運(yùn)作都是基礎(chǔ)交易，人才的輸出與流動(dòng)是一種常態(tài)，不可避免地會(huì)對(duì)業(yè)務(wù)拓展和共享的內(nèi)部運(yùn)營(yíng)產(chǎn)生一定的影響。這在行業(yè)中普遍存在，但在TCL 公司財(cái)務(wù)共享內(nèi)部運(yùn)營(yíng)的過程中尤為突出。人才培養(yǎng)、人才輸出和內(nèi)部的運(yùn)營(yíng)如何兼顧也是一個(gè)難點(diǎn)。

3.1.3 系統(tǒng)再造流程復(fù)雜

很多企業(yè)是根據(jù)業(yè)務(wù)形態(tài)、業(yè)務(wù)場(chǎng)景來建系統(tǒng)、建流程、建規(guī)則、建標(biāo)準(zhǔn)，基于前期授權(quán)經(jīng)營(yíng)，TCL 公司的業(yè)務(wù)系統(tǒng)是相對(duì)獨(dú)立的、所以要打通業(yè)務(wù)系統(tǒng)和流程也是相對(duì)困難的、所以對(duì)于TCL 公司的財(cái)務(wù)共享系統(tǒng)頂層的設(shè)計(jì)和構(gòu)建非常重要。

3.2 問題解決策略

3.2.1 設(shè)立統(tǒng)一的流程和制度

對(duì)于TCL 公司授權(quán)經(jīng)營(yíng)的方式、各個(gè)標(biāo)準(zhǔn)和系統(tǒng)獨(dú)立，所以當(dāng)前的首要就是建立統(tǒng)一的財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)處理流程和制度標(biāo)準(zhǔn)、通過在相關(guān)會(huì)計(jì)制度下，設(shè)立統(tǒng)一的財(cái)務(wù)制度、會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表、財(cái)務(wù)處理流程。只有統(tǒng)一的流程和制度人員才能根據(jù)流程進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)的處理，能極大地減少財(cái)務(wù)人員對(duì)業(yè)務(wù)的再次整合。其次、職工通過學(xué)習(xí)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范可以掌握如何處理此類問題、不需要每次遇到問題都不知道該如何處理。所以建立標(biāo)準(zhǔn)的財(cái)務(wù)管理制度能讓財(cái)務(wù)處理效率大大提升，也能降低財(cái)務(wù)成本。

3.2.2 按需定崗、加強(qiáng)培訓(xùn)

TCL 公司在實(shí)行財(cái)務(wù)共享后、需要對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行調(diào)整，合理安排人員、對(duì)于處理基礎(chǔ)交易的人員由于操作簡(jiǎn)單、專業(yè)性低可以通過簡(jiǎn)單培訓(xùn)即可上崗。其次、對(duì)于處理財(cái)務(wù)專業(yè)類和決策類人員、由于此類工作專業(yè)性技術(shù)性較強(qiáng)的工作、在財(cái)務(wù)工作中至關(guān)重要，所以需要企業(yè)通過去招聘一些有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人員再通過培訓(xùn)、讓這些成員成為綜合素質(zhì)較強(qiáng)專業(yè)性較強(qiáng)的人員、通過建立人才庫(kù)儲(chǔ)備人才、以免出現(xiàn)崗多人少的局面。

3.2.3 系統(tǒng)流程優(yōu)化

企業(yè)可以通過學(xué)習(xí)優(yōu)秀的專業(yè)管理經(jīng)驗(yàn)和技術(shù)，對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)處理流程優(yōu)化和改善，對(duì)原先的組織進(jìn)行改變，讓企業(yè)的物質(zhì)資源、人力資源、財(cái)務(wù)信息進(jìn)行重新變革，對(duì)于一些不能提供增值的部分進(jìn)行削減來減少企業(yè)負(fù)擔(dān)，再對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行創(chuàng)新性變革，提升流程的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)性，提升財(cái)務(wù)人員的服務(wù)質(zhì)量。進(jìn)而提升企業(yè)的財(cái)務(wù)管理效率，從而降低企業(yè)的成本。

4 結(jié)語

我國(guó)進(jìn)入快速發(fā)展時(shí)代、企業(yè)的財(cái)務(wù)改革升級(jí)成為趨勢(shì)，通過對(duì)國(guó)內(nèi)外專家學(xué)者的專著研究以及國(guó)外先進(jìn)的財(cái)務(wù)共享管理經(jīng)驗(yàn)的進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)企業(yè)建立財(cái)務(wù)共享能優(yōu)化企業(yè)的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)能實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)金融流程的一體化，極大提高企業(yè)的財(cái)務(wù)處理效率、降低企業(yè)的財(cái)務(wù)成本。當(dāng)然，建立財(cái)務(wù)共享系統(tǒng)需要一定的成本，對(duì)于中小企業(yè)來說如何建立財(cái)務(wù)共享中心還需要進(jìn)一步的思考。