王彩霞

近年來，高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)經(jīng)費投入逐年上升。研發(fā)活動通常周期長、難度較大及資金投入較高。高科技行業(yè)更新速度較快,如果企業(yè)不能緊跟行業(yè)發(fā)展趨勢,其以往積累的技術(shù)創(chuàng)新優(yōu)勢將難以保持,可能面臨技術(shù)水平落后的風(fēng)險。因此，高新技術(shù)企業(yè)需要重視研發(fā)項目的管理，加大研發(fā)支出的投入，提高研發(fā)成果轉(zhuǎn)化效率。目前，政府為支持和鼓勵高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展，為研發(fā)活動提供了一系列的稅收政策優(yōu)惠，如何合理利用這些資源，對高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展有著重要的意義。

預(yù)算管理作為高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)控管理的重要措施，構(gòu)成研發(fā)項目管理不可或缺的組成部分。高新技術(shù)企業(yè)通過預(yù)算管理加強對研發(fā)活動的內(nèi)部管控，從而為研發(fā)項目有序推進(jìn)提供保證，進(jìn)而提升高新技術(shù)企業(yè)的整體運營水平。本文立足于高新技術(shù)企業(yè)，闡述了高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)項目預(yù)算管理的意義和作用及對研發(fā)投入從事前計劃、事中控制及事后評價三個維度進(jìn)行預(yù)算管理，在此基礎(chǔ)上指出當(dāng)下高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)項目預(yù)算管理中存在的問題并提出相應(yīng)的解決對策，以促進(jìn)業(yè)務(wù)和財務(wù)的共同融合，為高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)投入更客觀合理提供借鑒和參考。

隨著我國經(jīng)濟發(fā)展進(jìn)入高質(zhì)量增長階段，高新技術(shù)企業(yè)科研成果大量的轉(zhuǎn)化和推廣給人們的生產(chǎn)生活帶來更多的便利。高新技術(shù)企業(yè)要想在激烈的紅海市場中生存下來，提高市場占有率，必須以最低的成本、最快的速度推出最佳的產(chǎn)品來滿足客戶的需求。從成本效益的角度來說，高新技術(shù)企業(yè)的創(chuàng)新能力、市場競爭力及整體的經(jīng)濟效益取決于研發(fā)投入的管理水平。這就決定了高新技術(shù)企業(yè)對研發(fā)費用的投入需要進(jìn)行有效的預(yù)算管理，才能降低其經(jīng)營風(fēng)險，進(jìn)而實現(xiàn)企業(yè)的利潤目標(biāo)。

一、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)項目預(yù)算管理的意義和作用

（一）研發(fā)項目預(yù)算是全面預(yù)算的重要組成部分

高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)投入的人力資源情況統(tǒng)計、工資總額、日常固定資產(chǎn)投資、研發(fā)經(jīng)費投入等構(gòu)成全面預(yù)算的一部分。由于研發(fā)人力資源的風(fēng)險性、項目過程的復(fù)雜性和動態(tài)性，使得高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)投入資金需要量大且風(fēng)險較高。預(yù)算項目啟動、計劃過程、執(zhí)行及監(jiān)控過程、項目收尾驗收等環(huán)節(jié)貫穿于每個研發(fā)項目中，通過預(yù)算梳理年度工作量，找出重點和難點，分清項目級次，確保重點項目在給定預(yù)算、資源和質(zhì)量的基礎(chǔ)上按時完成目標(biāo)，可減少財務(wù)消耗，提高研發(fā)績效。

（二）落實企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，形成企業(yè)核心競爭力

隨著高新技術(shù)企業(yè)競爭程度的不斷加大，創(chuàng)新成為保證行業(yè)領(lǐng)先地位的關(guān)鍵因素，有利于高新技術(shù)企業(yè)核心競爭力的提升。高新技術(shù)企業(yè)在持續(xù)的研發(fā)過程中，逐漸積累出更多的技術(shù)數(shù)據(jù)和技術(shù)專利，技術(shù)成果的轉(zhuǎn)化豐富了企業(yè)的產(chǎn)品線，最終更新迭代推出符合市場需要的物美價廉的優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品。因此，加強研發(fā)項目的計劃性，可以減少隨機性，有利于高新技術(shù)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。

（三）研發(fā)預(yù)算合理配置，契合國家扶持政策提升創(chuàng)新產(chǎn)出

高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)投入的充足性和及時性是實現(xiàn)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的保障。稅收政策不管在投入端和產(chǎn)出端，都有利于創(chuàng)新企業(yè)的研發(fā)規(guī)模的擴大，對高新技術(shù)企業(yè)績效水平和研發(fā)投入有著積極的調(diào)節(jié)作用。因此，政府通過一系列的稅收優(yōu)惠政策，讓高新技術(shù)企業(yè)有更多的資金增加研發(fā)投入，獲取更多的技術(shù)。高新技術(shù)企業(yè)在發(fā)展的不同時期對研發(fā)投入的需求不同，合理地安排不同階段的研發(fā)投入，對與自身相關(guān)的稅收優(yōu)惠有足夠的認(rèn)識，充分享受國家的稅收優(yōu)惠，監(jiān)督研發(fā)支出及研發(fā)創(chuàng)新活動的稅收政策用途和用量，能夠保證國家對高新技術(shù)企業(yè)扶持政策的利用效率，提升創(chuàng)新產(chǎn)出。

（四）預(yù)測現(xiàn)金流，降低經(jīng)營風(fēng)險

研究開發(fā)階段的人員開支、材料設(shè)備采購需要高新技術(shù)企業(yè)支付大量資金，可能會擠占正常流動資金，更有可能會引發(fā)高新技術(shù)企業(yè)的財務(wù)危機，給其帶來高風(fēng)險。高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)根據(jù)經(jīng)營情況和對新產(chǎn)品研發(fā)的規(guī)劃，加強研發(fā)項目階段進(jìn)度的管控，平衡預(yù)算資金的使用。通過加強預(yù)算管理，高新技術(shù)企業(yè)可以優(yōu)化資金運作，提高資金利用效率，增強其資金實力和競爭力。

二、研發(fā)項目預(yù)算管理概述

（一）研發(fā)項目預(yù)算管理的步驟

1.明確研發(fā)方向，確定研發(fā)范圍

高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)分析商品市場供需情況以及競爭情況、國家關(guān)于行業(yè)的發(fā)展規(guī)劃及政策，結(jié)合企業(yè)自身優(yōu)勢找到市場需求高且發(fā)展前景巨大的具體研發(fā)方向，對擬開發(fā)研究的單個項目進(jìn)行可行性研究分析?？尚行匝芯恐饕夹g(shù)上的先進(jìn)性和適應(yīng)性、項目開發(fā)需要條件的可能性和可行性、經(jīng)濟效益分析、財務(wù)的盈利性分析，充分論證研發(fā)項目的必要性，可行性論證和立項審批通過后，制定項目研究進(jìn)度計劃和項目預(yù)算。

2.編制、實施研發(fā)項目預(yù)算并適當(dāng)?shù)卣{(diào)整方案

研發(fā)項目確定后，建立和加強研發(fā)項目庫管理，對每個項目審批流程和內(nèi)容實施管理，包括項目總體情況、國家產(chǎn)業(yè)政策、市場供需發(fā)展情況及預(yù)算總體情況。對列入項目庫管理的項目設(shè)立合理的參數(shù)范圍，對預(yù)算編制進(jìn)行控制。具體的項目預(yù)算方案包括所需資金用量以及擬付款排期、研發(fā)的整體規(guī)模、主要研究開發(fā)的方向、研發(fā)節(jié)點完成目標(biāo)等。通過監(jiān)督研發(fā)進(jìn)度，綜合內(nèi)外部資源對研發(fā)的開發(fā)進(jìn)度、研發(fā)階段性目標(biāo)完成情況、資金使用量和未來需求狀況、新產(chǎn)品對市場的適應(yīng)性反饋等方面對項目進(jìn)行評估，必要時對預(yù)算進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。

3.項目總結(jié)并進(jìn)行績效評價和知識產(chǎn)權(quán)申報

研發(fā)項目完成后，及時總結(jié)項目完成過程中的經(jīng)驗和教訓(xùn)，對相關(guān)人員進(jìn)行適當(dāng)?shù)莫剟钆c懲罰，促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。對研發(fā)項目形成的知識產(chǎn)權(quán)，需要及時申請相關(guān)專利證書或軟件著作權(quán)，以維護高新技術(shù)企業(yè)的正當(dāng)合法權(quán)益。

（二）研發(fā)項目預(yù)算管理的過程

1.研發(fā)預(yù)算事前計劃

首先，研發(fā)項目開始前，明確參與研發(fā)人員的工作任務(wù)和時間安排，合理分配團隊研發(fā)內(nèi)容，為項目順利執(zhí)行提供保障。

其次，從直接人工、直接材料投入及折舊攤銷等科目設(shè)置預(yù)算細(xì)化指標(biāo)。

再次，采用增量預(yù)算與滾動預(yù)算相結(jié)合的方法。對于新產(chǎn)品或技術(shù)更新快的研發(fā)項目預(yù)算，可使用作業(yè)預(yù)算法或彈性預(yù)算法。

最后，以單個研發(fā)活動為基本單位分別進(jìn)行測算和匯總處理，按項目生命周期和財年劃分研發(fā)項目支出。

2.研發(fā)預(yù)算事中控制

以事先預(yù)測的投入為基準(zhǔn),按財務(wù)期間更新每個項目的月度實際投入，并按研發(fā)項目進(jìn)度對未來發(fā)生的支出進(jìn)行滾動預(yù)測。根據(jù)預(yù)估的投入，評估項目進(jìn)度是否合理，判斷實際投入和預(yù)測投入的差異，與研發(fā)負(fù)責(zé)人溝通，分析差異原因。如果出現(xiàn)需要更新研發(fā)項目預(yù)算的情況，應(yīng)配置相關(guān)的審批流程，才可以更新研發(fā)項目預(yù)算，保證研發(fā)費用的規(guī)范使用和合理支出。

在項目研發(fā)過程中，財務(wù)人員通過會計口徑和稅法口徑的不同，結(jié)合稅收優(yōu)惠政策，對據(jù)實發(fā)生的研發(fā)費用進(jìn)行正確的分配和歸集，與研發(fā)部門配合，積極地發(fā)揮管理和監(jiān)督職能。

3.研發(fā)預(yù)算事后評價

研發(fā)預(yù)算的考核和評價是研發(fā)投入的收口環(huán)節(jié)，體現(xiàn)了預(yù)算管理的價值取向。實際研發(fā)支出與計劃投入的差異率與研發(fā)人員的績效相關(guān)，對于不同的考核結(jié)果給予不同的獎懲方案，可在一定程度上節(jié)約研發(fā)資金和實現(xiàn)研發(fā)經(jīng)費的管控。同時，通過對研發(fā)項目預(yù)算和實際執(zhí)行的差異分析，適時地調(diào)整戰(zhàn)略，對下一年度預(yù)算偏離起到預(yù)防的作用，從而提升高新技術(shù)企業(yè)全面預(yù)算管理效率。

三、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)項目預(yù)算管理中存在的問題

（一）研發(fā)預(yù)算內(nèi)容不完善

在預(yù)算的編制過程中，普遍存在業(yè)務(wù)部門配合度不高，認(rèn)為搞好技術(shù)就可以的現(xiàn)象。因此其提交的預(yù)算數(shù)據(jù)盡可能地讓自己部門有更多的余地，財務(wù)或預(yù)算人員審核受制于專業(yè)限制，導(dǎo)數(shù)預(yù)算數(shù)據(jù)偏離合理值。

高新技術(shù)企業(yè)通常根據(jù)歷史經(jīng)驗整體估計當(dāng)前研發(fā)項目，未分解研發(fā)項目內(nèi)容、未充分考慮研發(fā)工藝周期，更缺少研發(fā)經(jīng)費細(xì)顆粒度的劃分，研發(fā)預(yù)算內(nèi)容的片面性導(dǎo)致不能全面反映業(yè)務(wù)收支的真實情況。因為缺乏完善的財務(wù)管理機制，研發(fā)預(yù)算內(nèi)容不完善，直接導(dǎo)致整體研發(fā)預(yù)算編制缺乏戰(zhàn)略性指導(dǎo)意義，進(jìn)而影響研發(fā)項目的順利實施。

（二）研發(fā)預(yù)算執(zhí)行力不足

在研發(fā)項目執(zhí)行過程中，委外研發(fā)和相關(guān)的外部費用與研發(fā)業(yè)務(wù)緊密聯(lián)系，通常項目的進(jìn)度需要人為的跟蹤反饋。此類費用容易被忽視，當(dāng)項目按合同進(jìn)度完成，在當(dāng)期預(yù)算超支時，企業(yè)管理者也可能要求不作預(yù)提?；蛘邽榱似交麧櫍瑢ξ赐瓿傻捻椖刻崆邦A(yù)提費用，加大了預(yù)算管理實施的難度。同時，有限的預(yù)算人員在研發(fā)項目和預(yù)算顆粒度較細(xì)的情況下，很難對研發(fā)項目預(yù)算進(jìn)行合理的預(yù)計和調(diào)整，在研發(fā)投入預(yù)算實行總額控制的情況下，造成后期預(yù)算松弛。

（三）缺乏先進(jìn)性的預(yù)算管理方法

預(yù)算管理是從預(yù)算方案制定開始，需要事前充分考慮市場與行業(yè)趨勢，再到生成具體的預(yù)算方案及執(zhí)行落實的系統(tǒng)過程，即從預(yù)算前的準(zhǔn)備到預(yù)算的執(zhí)行，再到預(yù)算過程的監(jiān)控，預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的評價總結(jié)?，F(xiàn)代企業(yè)的預(yù)算管理更需要借助先進(jìn)的管理工具來幫助企業(yè)更好地進(jìn)行管理。然而不少高新技術(shù)企業(yè)沒有及時引入先進(jìn)的工具，人工管理的主觀性比較強，預(yù)算管理方法相對滯后，缺乏科學(xué)性。

（四）對研發(fā)預(yù)算工作重視程度不夠

在實際工作中，領(lǐng)導(dǎo)層更加專注于產(chǎn)銷量的達(dá)成，將研發(fā)投入局限于日常的經(jīng)營管理，未與高新技術(shù)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)緊密聯(lián)系。研發(fā)預(yù)算的管理主體責(zé)任不明確、研發(fā)項目預(yù)算的表單信息化程度不高。財務(wù)部門作為業(yè)務(wù)發(fā)展的支撐部門，自身對研發(fā)業(yè)務(wù)了解存在不足，缺乏相應(yīng)的管理權(quán)限，對研發(fā)預(yù)算的規(guī)范性要求不高。

（五）激勵和考核機制不健全

首先，部分高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)人員激勵機制不完善，研發(fā)人員不清楚個人目標(biāo)對研發(fā)項目的影響，創(chuàng)新活動缺乏積極性。同時缺少相應(yīng)的鼓勵性指引，對一些創(chuàng)新想法，因怕出錯而放棄實踐。

其次，關(guān)鍵考核指標(biāo)設(shè)置不恰當(dāng)，導(dǎo)致無法有效評價項目完成效果和執(zhí)行效率。如果將考核目標(biāo)僅限于財務(wù)指標(biāo)，而忽視了與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)相關(guān)的績效指標(biāo)，就容易造成短期利益的最大化和部門之間的割裂，導(dǎo)致團隊無法將精力集中到與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)一致的任務(wù)上。

最后，重視技術(shù)的發(fā)展，不重視研發(fā)成果的轉(zhuǎn)化率。雖然高新技術(shù)企業(yè)在技術(shù)領(lǐng)域具有優(yōu)勢，但不少企業(yè)僅僅關(guān)注技術(shù)研發(fā)而忽視了將技術(shù)落地轉(zhuǎn)化為市場價值的能力，限制了高新技術(shù)企業(yè)創(chuàng)新能力的持續(xù)發(fā)展。

四、完善高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)項目預(yù)算管理的建議

（一）建立科學(xué)完善的預(yù)算管理制度

高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)以企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，規(guī)劃業(yè)務(wù)范圍，根據(jù)總體戰(zhàn)略制定經(jīng)營目標(biāo)和研發(fā)目標(biāo)，通過加強研發(fā)活動完成新產(chǎn)品布局，實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

首先，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)設(shè)置預(yù)算管理委員會，負(fù)責(zé)制定和實施企業(yè)全面預(yù)算管理。同時，科學(xué)完善的預(yù)算管理需要專業(yè)的財務(wù)人員和管理團隊的支持和參與。

其次，可以借助先進(jìn)的財務(wù)軟件和工具來提高預(yù)算管理的效率和準(zhǔn)確性。

最后，高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)預(yù)算管理體系應(yīng)設(shè)立由各職能部門共同組成的專設(shè)機構(gòu)，負(fù)責(zé)制定并執(zhí)行相關(guān)預(yù)算工作。此外，還應(yīng)專人專崗對研發(fā)預(yù)算進(jìn)行管理，將研發(fā)活動規(guī)范化、體系化、程序化，減少研發(fā)預(yù)算不準(zhǔn)確帶來的不利影響。

（二）強化研發(fā)費用核算管理工作

研發(fā)費用歸集有三個口徑，一是會計核算，二是高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定，三是研發(fā)費用加計扣除政策口徑。高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定研發(fā)費用的歸集為人員人工費用、直接投入費用、折舊費用、無形資產(chǎn)攤銷費用、設(shè)計費用、裝備調(diào)試費用和試驗費用、委托外部研究開發(fā)費用和其他費用等。

首先，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)按研發(fā)項目單獨設(shè)立研發(fā)項目臺賬，并按照不同項目歸集研發(fā)費用支出，具體包括委外研發(fā)費、職工薪酬、材料費、折舊與攤銷以及其他費用，所有研發(fā)費用均與具體項目一一對應(yīng)。對于可直接歸屬于單個研發(fā)項目的研發(fā)投入，企業(yè)按照實際發(fā)生額歸集到具體研發(fā)項目；對于不可直接歸屬于單個研發(fā)項目的研發(fā)投入，企業(yè)根據(jù)工時在對應(yīng)的研發(fā)項目中進(jìn)行分?jǐn)偞_認(rèn)。

其次，對于存在產(chǎn)研共線情形的高新技術(shù)企業(yè)，需單獨生成并管理研發(fā)涉及機器工時，歸集研發(fā)部門的材料費用，將生產(chǎn)過程中發(fā)生的人工成本、折舊費用及能源費用等開支按照工時分?jǐn)傔M(jìn)入研發(fā)費用，與營業(yè)成本中的直接材料、直接人工及制造費用進(jìn)行明確區(qū)分及分類管理。

最后，研發(fā)項目預(yù)算管理是對研發(fā)活動的動態(tài)管理過程，因此，高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)管理體系中人力資源部門要根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略組織好人力儲備；市場部門需要及時跟進(jìn)消費者需求變化以及市場變化情況；研發(fā)部門要及時跟進(jìn)技術(shù)更新進(jìn)步，并和采購部門一起盡量減少材料造成的浪費，節(jié)約成本，保證項目各個部門支出的合理性；財務(wù)部門落實好研發(fā)預(yù)算的資金安排。通過企業(yè)的研發(fā)管理體系及早發(fā)現(xiàn)項目實施中的問題，提出改進(jìn)措施，根據(jù)實際需要列支和歸集研發(fā)支出。在研發(fā)項目較多的高新技術(shù)企業(yè)更應(yīng)當(dāng)重視此項工作，做好對財務(wù)人員的預(yù)算管理培訓(xùn)工作，引導(dǎo)員工積極學(xué)習(xí)國家政策和經(jīng)濟形勢，盡可能地激發(fā)企業(yè)可持續(xù)經(jīng)營與發(fā)展的潛能。

（三）加強研發(fā)過程中現(xiàn)金流預(yù)測及管控工作

高新技術(shù)企業(yè)必須加強對現(xiàn)金流的管理，科學(xué)預(yù)測現(xiàn)金流，并慎重考慮研發(fā)費用的投入。如果出現(xiàn)資金流偏離預(yù)測值需要及時進(jìn)行原因分析，并根據(jù)分析結(jié)果制定相關(guān)融資對策，盡可能降低財務(wù)風(fēng)險。同時加強學(xué)習(xí)和利用國家政策對行業(yè)的支持，充分享受優(yōu)惠政策帶來的財政資金支持。

結(jié)語：

高新技術(shù)企業(yè)需要加強研發(fā)項目預(yù)算管理，在縮短研發(fā)周期、降低費用的同時，提升研發(fā)成功率可有效地提升研發(fā)活動的成功水平，降低企業(yè)成本，控制企業(yè)風(fēng)險，幫助企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，給企業(yè)帶來更多的利潤，進(jìn)而實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略。