胡慧欣

國家審計是由國家審計機關(guān)所實施的審計，是國家治理系統(tǒng)不可缺少的組成部分，但是如果國家審計機關(guān)未能依法行使其職責(zé)，未遵循相應(yīng)審計程序，同時被審計單位內(nèi)部控制缺失、風(fēng)險意識淡薄，或者審計環(huán)境不完善，均可能導(dǎo)致審計風(fēng)險的產(chǎn)生，給國家審計機關(guān)帶來潛在損失，進而影響其在國家治理中的監(jiān)督、評價等職能的履行?；诖?，本文在相關(guān)背景及理論的基礎(chǔ)上，提取影響國家審計風(fēng)險的因素，并提出國家審計風(fēng)險的控制途徑。

一、引言

國家審計是國家治理系統(tǒng)中的重要組成環(huán)節(jié)，發(fā)揮著其特有的監(jiān)督、評價和鑒證的作用，通過財政審計、經(jīng)濟責(zé)任審計、資源環(huán)境審計、企業(yè)審計等不同的業(yè)務(wù)，以實現(xiàn)維護國家財政經(jīng)濟秩序、推動廉政建設(shè)、保障國民經(jīng)濟健康發(fā)展的目標。近年來，隨著國家審計查出曝光的一系列具有社會影響力的貪腐案件，以及通報的一系列典型案例，加之國家對廉政建設(shè)、資源節(jié)約、環(huán)境保護等的大力宣傳，國家審計工作慢慢進入了社會公眾視線。國家審計是國家治理基石和重要保障，黨和政府也對國家審計工作高度重視。

但是，若在執(zhí)行國家審計工作時，出現(xiàn)對于所審事項采用的審計方法不當(dāng)、審計程序執(zhí)行不到位、審計結(jié)論不恰當(dāng)以及結(jié)果披露不規(guī)范等問題，將會不可避免地產(chǎn)生審計風(fēng)險，這不僅會對經(jīng)濟社會發(fā)展產(chǎn)生不利影響，還可能損害政府在公眾心目中的信譽和公信力?？梢哉f，在新時代背景下，國家審計機關(guān)承擔(dān)著艱巨的任務(wù)和使命，也面臨著空前的挑戰(zhàn)，因此，在進行國家審計時，必須保持謹慎和認真的態(tài)度，力求全面識別潛在風(fēng)險，確保不存在任何不確定的事項，因為一旦引發(fā)審計風(fēng)險，就有可能會影響到國家監(jiān)督體系的有效運行。

一般來說，對于發(fā)生可能性大，且影響程度重大的審計事項，如果審計過程存在缺陷，審計風(fēng)險一旦發(fā)生，很可能會帶來災(zāi)難性的影響。因此，在審計工作日益重要的大環(huán)境及背景下，有必要深入挖掘影響國家審計風(fēng)險的因素，并尋找國家審計風(fēng)險的應(yīng)對策略及針對性的控制措施，以提高審計質(zhì)量，防范審計風(fēng)險。

二、概念界定

（一）國家審計

從實施審計的主體來看，審計分為國家審計、注冊會計師審計、內(nèi)部審計三種類型，在學(xué)術(shù)界和實務(wù)界，國家審計（通常稱為政府審計）的定義存在差異，這種差異主要體現(xiàn)在對政府范疇的不同界定上。從廣義上講，政府通常指國家機構(gòu)總體，例如行政機關(guān)、立法機關(guān)、司法機關(guān)等，在這種情況下，政府審計就等于國家審計。從狹義上講，政府僅僅指的是國家行政機關(guān)，此時，若審計機關(guān)受政府直接管轄，則國家審計與政府審計可視為同一概念，然而，當(dāng)審計機關(guān)并非由政府直接管理時，政府審計與國家審計之間便無法等同。我國審計機關(guān)是隸屬于政府的，因此對我國而言，國家審計又稱為政府審計。

（二）國家審計風(fēng)險

國家審計風(fēng)險，是指審計機關(guān)及其審計人員在實施審計的時候，沒有遵守相應(yīng)的審計制度、程序、方法等，在審計結(jié)束后，對被審計單位發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?，或是在做處罰決定的時候，對被審計單位做出了不恰當(dāng)?shù)奶幚頉Q定，因此給國家審計機關(guān)帶來某種損失的可能性。國家審計風(fēng)險一般存在于審計評價過程、處罰過程、結(jié)果公示過程中，例如：國家審計人員審計結(jié)束后發(fā)表的評價意見未結(jié)合實際，不能保證其真實性；審計機關(guān)對于審計中查出的問題分析不到位，提出了錯誤的處罰措施；審計結(jié)果未及時向公眾披露，或公布的結(jié)果與實際不符。一般來說，國家審計風(fēng)險的成因來自三個方面：審計主體、審計客體、審計環(huán)境。

三、國家審計風(fēng)險影響因素

一開始提到國家審計，大眾認為是不存在審計風(fēng)險的，但隨著我國公共財政的建立，對財務(wù)透明度的要求越來越高，以及相應(yīng)的披露制度越來越完善，可以說，國家審計的風(fēng)險日益突出。一般情況下，國家審計風(fēng)險的影響因素從三方面進行分析：審計主體、審計客體、審計環(huán)境，其中審計主體指的是國家審計機關(guān)和審計人員，主要包括審計機關(guān)的管理水平，人員的組織結(jié)構(gòu)、職責(zé)分工、職業(yè)道德等因素。審計客體指的是被審計單位，包括被審計單位的內(nèi)部控制有效性、管理層對待舞弊的態(tài)度、業(yè)務(wù)的特點等因素。審計環(huán)境指的是國家宏觀環(huán)境及業(yè)務(wù)環(huán)境，包括政治環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境、法律環(huán)境、技術(shù)環(huán)境等因素。以下國家審計風(fēng)險影響因素的具體分析：

（一）審計主體方面

審計的主體主要有國家審計機關(guān)及審計人員。

國家審計機關(guān)作為審計的主體，其內(nèi)部管理水平的高低，制度的規(guī)范程度，無疑都會對審計風(fēng)險產(chǎn)生影響，這也是容易引起審計風(fēng)險的主要因素。首先，在內(nèi)部管理水平方面，通常情況下，審計機構(gòu)的內(nèi)部管理水平較高，且嚴格執(zhí)行相關(guān)制度規(guī)范，就能在很大程度上避免或減少風(fēng)險因素的發(fā)生，降低審計風(fēng)險發(fā)生的可能性。其次，在信息掌握程度方面，審計機構(gòu)與被審計單位之間也存在著信息不對稱，雖然在審計過程中，審計機構(gòu)能夠向被審計單位索要必要的數(shù)據(jù)資料，但是改變不了審計機構(gòu)處于信息弱勢方的情況，且受限于審計時間的限制，基本不可能掌握所有被審單位的情況，從而增加了審計風(fēng)險的存在。另外，審計機關(guān)內(nèi)部信息收集、分析、處理能力，業(yè)務(wù)分工情況，審計模式的成熟度等，都會影響到審計機構(gòu)內(nèi)部的溝通、執(zhí)行效率，從而增加審計風(fēng)險。

審計人員作為審計主體，人員組織結(jié)構(gòu)、職責(zé)分工一定要清晰，從上到下，每個層級，每個職能部門，都需要盡自己最大的努力來有效避免風(fēng)險的發(fā)生。首先，審計人員一定要保持獨立性，保證在做出審計判斷時，不受任何損害職業(yè)判斷因素的影響，如果缺失獨立性，那么會導(dǎo)致審計風(fēng)險上升；其次，審計人員需要具備專業(yè)能力，對于一些相互矛盾、不可靠、存疑的證據(jù)，應(yīng)該時刻保持關(guān)注，對于自己不能勝任的工作，不去盲目承接，如果在國家審計過程中，工作人員自身能力、素質(zhì)不夠，那么將會直接導(dǎo)致審計風(fēng)險的發(fā)生；最后，審計人員如果在審計中的方法選擇不恰當(dāng)，也不利于審計工作的開展，影響審計工作的效率，可能形成風(fēng)險隱患。此外，工作人員的理論知識和技能、法律意識、誠信意識、對工作流程的把控等，同樣也是影響審計風(fēng)險的因素。

（二）審計客體方面

被審計單位作為審計客體，其內(nèi)部控制有效性、對待舞弊的態(tài)度等，也會直接對國家審計風(fēng)險產(chǎn)生影響。首先，被審計單位的內(nèi)部控制機制不健全或執(zhí)行不力，是引起審計風(fēng)險的主要原因。一般來說，被審計單位的內(nèi)部控制制度缺乏有效性，會加大單位內(nèi)部存在的風(fēng)險，而單位內(nèi)部的風(fēng)險水平越高，審計的風(fēng)險也會越大。其次，被審計單位對待舞弊的態(tài)度，是影響審計風(fēng)險的另一重要因素。單位對待舞弊的態(tài)度，主要取決于管理層對待舞弊的態(tài)度，如果管理層對舞弊零容忍，遇到單位內(nèi)部舞弊案絕不姑息，那么單位從上到下都會形成一個好的風(fēng)氣，也會降低審計的風(fēng)險。最后，被審計單位業(yè)務(wù)具有復(fù)雜性及涵蓋范圍的廣泛性等特點，以及被審計單位本身的性質(zhì)也存在不同，這些特點的存在，會對審計風(fēng)險產(chǎn)生影響。在大數(shù)據(jù)時代，知識經(jīng)濟、經(jīng)濟全球化大環(huán)境下，國內(nèi)外市場環(huán)境日益復(fù)雜，審計對象也日益復(fù)雜化，加上企業(yè)經(jīng)營的規(guī)模化、多元化、國際化，企業(yè)會計核算的電算化、網(wǎng)絡(luò)化等都會給審計帶來極大風(fēng)險。除此之外，管理人員閱歷和經(jīng)驗是否豐富、單位管理水平的高低、風(fēng)險應(yīng)對機制是否健全、內(nèi)部員工的能力素質(zhì)高低等，也是影響審計風(fēng)險的因素。

（三）審計環(huán)境方面

外部審計環(huán)境的好壞能夠直接決定審計質(zhì)量的高低，也能夠直接影響到審計風(fēng)險的高低。首先，政治環(huán)境方面，受到審計工作大環(huán)境的影響，有關(guān)部門會定期圍繞審計工作的開展方式、質(zhì)量評估等編制新的指導(dǎo)意見或出臺相關(guān)法律法規(guī)，這就要求審計主客體的管理者要能夠及時、準確把握國家最新出臺的審計政策或方針，如果未能及時把握好相關(guān)的政策調(diào)整，不但可能會對單位工作正常開展有影響，還可能影響審計工作的效率，導(dǎo)致審計風(fēng)險的存在；其次，在經(jīng)濟環(huán)境方面，如果經(jīng)濟發(fā)展過程中不確定因素增多，審計人員失察和出錯的可能性也隨之增加，導(dǎo)致審計風(fēng)險增加；再次，在法律環(huán)境方面，審計環(huán)境需要法律法規(guī)的支持，隨著法律法規(guī)的不斷完善，國家審計風(fēng)險將逐步降低。無論審計主體還是審計客體，都應(yīng)該對法律有高度的重視，如果審計主體的執(zhí)法過程沒有嚴格按照法律法規(guī)進行、審計客體未嚴格遵守相關(guān)法律法規(guī)，都會導(dǎo)致審計風(fēng)險的存在；最后，在技術(shù)環(huán)境方面，隨著經(jīng)濟發(fā)展，社會和科技水平不斷進步，審計對象越加復(fù)雜，如果審計人員缺少豐富的審計工作經(jīng)驗，對計算機審計軟件不能夠熟練使用，審計風(fēng)險也隨之提升。此外，事件風(fēng)險、市場風(fēng)險、政府的干預(yù)程度、審計執(zhí)法的監(jiān)督力度等方面也是影響國家審計風(fēng)險的因素。

四、國家審計風(fēng)險控制途徑

（一）國家審計風(fēng)險應(yīng)對策略

根據(jù)國家審計工作的性質(zhì)，一般控制國家審計風(fēng)險包括風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險降低、風(fēng)險共擔(dān)、風(fēng)險承受這四種策略。其中審計風(fēng)險規(guī)避，即通過審慎安排不同項目的審計時間、明確適度的審計目標和范圍，以及合理界定審計責(zé)任等措施，實現(xiàn)對部分風(fēng)險的有效規(guī)避，從而實現(xiàn)審計風(fēng)險的規(guī)避；審計風(fēng)險降低包括事前的風(fēng)險預(yù)防和事后的風(fēng)險抑制，風(fēng)險預(yù)防是在風(fēng)險發(fā)生之前提前采取預(yù)防措施，降低風(fēng)險發(fā)生的概率，這要求審計人員要提升自身判斷能力，經(jīng)過科學(xué)分析得到客觀結(jié)果。風(fēng)險抑制是風(fēng)險發(fā)生時，采取一系列措施降低風(fēng)險產(chǎn)生的損失程度，這需要審計人員提高自身職業(yè)素養(yǎng)，能夠綜合評估，選擇科學(xué)有效的審計方法等；審計風(fēng)險共擔(dān)就是將審計風(fēng)險轉(zhuǎn)移給其他方，運用這種方法或技術(shù)，降低自身需要承擔(dān)的風(fēng)險，例如審計師發(fā)現(xiàn)所要做的審計項目超出了自己的工作能力，那么就可以選擇申請更換審計人員，換一個在該項目上更加專業(yè)擅長的人員；審計風(fēng)險承受，即審計機關(guān)和審計人員根據(jù)評估風(fēng)險的大小，以及風(fēng)險的影響程度，選擇承受一定比例的風(fēng)險，從而實現(xiàn)審計工作的順利進行。

（二）國家審計風(fēng)險控制措施

從審計主體角度來看，對于國家審計機關(guān)，首先要提升自身的管理水平，嚴格執(zhí)行審計程序，按規(guī)范要求進行審計，同時，在審計團隊選擇時，要綜合評判每個成員的能力、專長，組建一支無論是成員結(jié)構(gòu)還是知識結(jié)構(gòu)都多元化的團隊，提升團隊的審計效率和質(zhì)量。另外，在如今大數(shù)據(jù)時代背景下，審計機關(guān)可著力提升信息化、數(shù)字化技術(shù)在審計監(jiān)督工作中的應(yīng)用，以提高工作效率和質(zhì)量，規(guī)范審計行為，積極開發(fā)新技術(shù)在審計工作中的潛力。對于審計人員，一定要明確人員的組織結(jié)構(gòu)和職責(zé)分工，認真規(guī)范履行職業(yè)道德要求，提升自身能力、職業(yè)素養(yǎng)、專業(yè)知識儲備，并且加強培訓(xùn)，強化他們的法律意識、風(fēng)險意識、誠信意識。還應(yīng)該將責(zé)任落實到個人，一旦后續(xù)審計出現(xiàn)問題，按照問責(zé)機制，追究責(zé)任至個人，強化成員的責(zé)任意識。同時，在執(zhí)行審計過程中，要積極溝通，一方面加強審計團隊內(nèi)部的溝通，另一方面加強與被審計單位的有效溝通，最終形成的審計建議，要具有針對性，充分揭示被審計單位的風(fēng)險隱患，在出具審計建議書后，還要繼續(xù)跟進，督促企業(yè)根據(jù)審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題嚴格整改。

從審計客體角度來看，首先，被審計單位要解決內(nèi)部控制有效性的問題，被審計單位應(yīng)該要有一個科學(xué)、完善的內(nèi)部控制制度，防范風(fēng)險和減少損失，提高管理效率和效益。針對審計中發(fā)現(xiàn)的問題，被審計單位應(yīng)該積極溝通，對發(fā)現(xiàn)的所有問題進行整改，直到整改起到一定效果。其次，被審計單位應(yīng)該要提升風(fēng)險意識，注重單位文化建設(shè)，營造一個良好的風(fēng)氣，明確對于舞弊的態(tài)度，可以通過交流研討、反面案例警示大會等形式，打造從上到下、各個層級反舞弊的單位文化。最后，被審計單位應(yīng)當(dāng)持續(xù)優(yōu)化其管理效能，管理人員需發(fā)揮好模范帶頭作用，提升能力及經(jīng)驗，且針對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，積極展開溝通并落實改進措施。此外，被審計單位還需要健全風(fēng)險應(yīng)對機制，提升內(nèi)部成員的能力素質(zhì)等，降低后續(xù)審計階段審計機構(gòu)的審計風(fēng)險。

從審計環(huán)境角度來看，在政治環(huán)境方面，審計人員要全面了解我國相關(guān)的審計工作規(guī)章制度和法律法規(guī)，同時，我國審計工作要科學(xué)合理地借鑒國際上的審計準則，充分考慮我國的國情，最大限度保障審計的政治環(huán)境穩(wěn)定。經(jīng)濟環(huán)境方面，審計人員要提升自身能力，在面對經(jīng)濟環(huán)境不穩(wěn)定、不確定時，也能夠頂住壓力，避免出現(xiàn)審計失察或出錯的情況發(fā)生。在法律環(huán)境方面，有關(guān)部門應(yīng)積極推動相關(guān)法律制度的建立和完善，以促進國家審計工作的規(guī)范化和法治化，從而提高國家審計工作的權(quán)威性。當(dāng)面對被審計單位被查出違規(guī)時，應(yīng)該采取嚴厲的懲罰措施，發(fā)揮震懾性作用。在技術(shù)環(huán)境方面，無論是審計主體還是審計客體，有關(guān)部門可以推動建設(shè)可持續(xù)教育機制，進行繼續(xù)教育、計算機能力培訓(xùn)等，提升工作人員的能力素質(zhì)，降低風(fēng)險因素干擾。

結(jié)語：

隨著國家審計活動的廣度和深度不斷拓展，以及審計實踐的豐富積累，國家審計工作量呈現(xiàn)出逐步增長的趨勢，在這種大環(huán)境下，更應(yīng)該提升國家審計工作能力、效率，確保審計工作的科學(xué)開展，提升國家審計質(zhì)量，降低風(fēng)險的負面影響程度。本文從審計主體、審計客體以及審計環(huán)境三個方面，詳細探討了影響審計風(fēng)險的具體因素，在此基礎(chǔ)上，提出了國家審計風(fēng)險應(yīng)對策略和控制措施，旨在為國家審計風(fēng)險的有效控制提供可行的途徑。