孫庭陽

“防范上市公司財務(wù)造假要關(guān)口前移，從源頭抓起。”今年全國兩會期間，全國政協(xié)委員、北京國家會計學院教授秦榮生接受 《中國經(jīng)濟周刊》記者采訪時表示。據(jù)介紹，秦榮生今年帶來了關(guān)于“建立健全上市公司內(nèi)部審計制度，夯實內(nèi)部控制和反舞弊基礎(chǔ)”的建議。

建立和健全上市公司內(nèi)部審計制度意義重大

上市公司財務(wù)造假一直是證監(jiān)會的執(zhí)法重點。證監(jiān)會2月4日透露，近3年，證監(jiān)會共辦理財務(wù)造假案件203件。

“上市公司財務(wù)造假，源頭是公司內(nèi)控失靈。內(nèi)部審計是發(fā)現(xiàn)公司內(nèi)控是否有效的抓手?！鼻貥s生說，建立和健全上市公司內(nèi)部審計制度，預防財務(wù)舞弊，對提高上市公司信息披露質(zhì)量有重大意義。他建議，監(jiān)管層應要求上市公司或擬上市公司建立和健全內(nèi)部審計制度，交易所應將上市公司是否建立和健全內(nèi)部審計制度，作為評價該公司內(nèi)部控制、風險管理和反舞弊有效性的重要標準。

早在2022年7月，財政部和證監(jiān)會就要求，進一步提升上市公司財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性，“內(nèi)部控制特別是財務(wù)報告內(nèi)部控制，是加強財會監(jiān)督、遏制財務(wù)造假、提高上市公司會計信息質(zhì)量的重要基礎(chǔ)”。

2023年12月，財政部和證監(jiān)會發(fā)布的《關(guān)于強化上市公司及擬上市企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)推進內(nèi)部控制評價和審計的通知》要求，上市公司要加強內(nèi)部控制評價和審計，不斷提升內(nèi)部控制的有效性。目前尚未全面實施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的上市公司，應根據(jù)要求開展內(nèi)部控制評價，聘請會計師事務(wù)所對財務(wù)報告內(nèi)部控制進行審計。

但是，秦榮生在調(diào)研中也發(fā)現(xiàn)一些問題。比如，有些上市公司的內(nèi)部審計機構(gòu)未建立或不健全；內(nèi)部審計的審計對象不清、范圍不明；內(nèi)部審計人員素質(zhì)較低、審計技術(shù)落后；上市公司的內(nèi)控報告質(zhì)量參差不齊，甚至有的公司內(nèi)控自評報告結(jié)論完全脫離實際。

“股民和監(jiān)管層重視上市公司財報，相對輕視上市公司內(nèi)部控制報告?！鼻貥s生如是分析其中的原因。他表示，滬深兩交易所規(guī)定，如果上市公司財報被審計機構(gòu)出具“無法表示意見”或“否定意見”，需對上市公司的股票實施退市風險警示。但是，如果上市公司的內(nèi)部控制報告被審計機構(gòu)出具“無法表示意見”或“否定意見”，交易所并沒有明確的懲罰措施。大多數(shù)股民閱讀上市公司內(nèi)部控制報告及審計機構(gòu)的審計意見，也不及閱讀財報及財報的審計意見仔細。

上市公司內(nèi)部控制報告被審計機構(gòu)出具非標準的審計意見，數(shù)量并不少。

中注協(xié)披露，2018—2022年，上市公司內(nèi)部控制報告被出具“無法表示意見”或“否定意見”的公司數(shù)量分別是53家、70家、56家、55家和57家。

據(jù)統(tǒng)計，2018—2022年，上市公司財報被出具“無法表示意見”或“否定意見”的公司數(shù)量分別是16家、14家、12家、7家和15家。

從源頭預防上市公司財務(wù)舞弊，股民參與監(jiān)督

“內(nèi)部審計監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制，能夠預防財務(wù)舞弊?！鼻貥s生曾任北京國家會計學院院長，近年來，他一直致力于研究如何從源頭預防上市公司財務(wù)舞弊。

上市公司財務(wù)重大錯報源頭在哪兒？

“上市公司財務(wù)重大錯報可歸結(jié)為兩種情況，一種是財務(wù)錯誤，另一種是財務(wù)舞弊?！鼻貥s生分析了問題的根源。其中，解決財務(wù)錯誤并不是特別難。財務(wù)人員可以自己發(fā)現(xiàn)，或是外部審計機構(gòu)發(fā)現(xiàn)，通過內(nèi)部調(diào)整及歷史報表更正來解決錯誤。相比之下，解決財務(wù)舞弊較難。這是因為有些人為了達到上市條件、再融資條件或兌現(xiàn)業(yè)績承諾，虛增公司收入、虛增公司利潤。而且上市公司財務(wù)舞弊的持續(xù)時間可能會比較長。

多年研究上市公司財報披露情況后，秦榮生發(fā)現(xiàn)，上市公司因財務(wù)錯誤被證監(jiān)會處罰案例較少，多數(shù)都是上市公司財務(wù)舞弊所致。

“公司財務(wù)舞弊，是公司內(nèi)部控制失靈?！鼻貥s生判斷。他介紹，內(nèi)部審計多數(shù)是公司內(nèi)部工作人員，他們熟悉公司業(yè)務(wù)，“離得近、看得清”。通過監(jiān)督經(jīng)營管理部門建立內(nèi)部控制，內(nèi)部審計可以對財務(wù)舞弊事前預防、事中糾正，并且內(nèi)部審計能全面“體檢”上市公司經(jīng)營管理過程中的內(nèi)部控制、風險管理和財務(wù)數(shù)據(jù)，是上市公司主動發(fā)現(xiàn)舞弊行為最常見的檢查監(jiān)督手段。

據(jù)秦榮生介紹，內(nèi)部審計領(lǐng)導機構(gòu)是審計委員會。此委員會成員構(gòu)成包括不在公司擔任高級管理人員的董事，其中獨立董事應占多數(shù)。具有會計專業(yè)背景的獨立董事?lián)握偌?。獨立董事在公司取得的固定津貼，不因公司利潤增減而變化。他們致力于按照監(jiān)管部門要求審計公司的經(jīng)營，可以制衡公司的股東、董事、監(jiān)事和經(jīng)理層。

“內(nèi)審人員也要互相制衡?！闭劦接行┕緝?nèi)部審計只有幾個人時，秦榮生說，要保證內(nèi)部審計人員數(shù)量。由于信息技術(shù)的進步，此前按照員工總數(shù)1%的設(shè)定可以減少，但也不能太少，必要時可以從其他部門抽調(diào)人員，保證內(nèi)審人力充足。“建立和健全上市公司內(nèi)部審計制度，將是降低上市公司財務(wù)舞弊的有力抓手?！彼偨Y(jié)。

同時，秦榮生強調(diào)，股民也不能放松對上市公司的監(jiān)督。秦榮生還分享了甄別上市公司財報是否有舞弊嫌疑的經(jīng)驗?！肮擅褚P(guān)注上市公司審計委員會是否發(fā)揮作用。如果短時間某公司內(nèi)部審計人員頻頻被解聘、財務(wù)總監(jiān)離職、審計機構(gòu)被更換，股民要警惕該公司財報的可信度?！彼f。

責編：郭霽瑤guojiyao@ceweekly.cn

美編：孫珍蘭