王 菲

（作者單位：鹽城市演藝集團有限公司）

一、企業(yè)全面預算管理及其重要性

（一）企業(yè)全面預算管理

企業(yè)全面預算管理是在企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標基礎上，通過預算編制、執(zhí)行、控制、考評與激勵等方法，引導整個企業(yè)進行資源優(yōu)化配置的一種管理方法。它通過對預算執(zhí)行情況的全程跟蹤和監(jiān)控，確保企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)預期的目標和效益[1]。其主要步驟包括：

第一，制定預算目標。企業(yè)需要明確年度預算目標，包括收入、成本、資產(chǎn)、負債等方面。這些目標應與企業(yè)的長期戰(zhàn)略規(guī)劃目標相一致。

第二，收集和分析數(shù)據(jù)。企業(yè)應該收集和分析與預算有關的數(shù)據(jù)，包括內(nèi)部歷史數(shù)據(jù)、外部市場趨勢、行業(yè)競爭對手情況等。這些數(shù)據(jù)將為預算編制提供依據(jù)和參考。

第三，制訂預算計劃。企業(yè)根據(jù)預算目標和數(shù)據(jù)分析結(jié)果制訂預算計劃，包括收入預算、成本預算、投資預算和資金預算等。預算計劃應具體和可執(zhí)行，并與企業(yè)長期戰(zhàn)略規(guī)劃相協(xié)調(diào)。

第四，預算審核和批準。企業(yè)需要對制訂的預算計劃進行審核，并按規(guī)定程序進行批準。在這個過程中，需對預算計劃的合理性、可行性和一致性進行評估，并按照實際經(jīng)營情況及時調(diào)整，以確保預算計劃符合企業(yè)的年度目標和要求。

第五，預算執(zhí)行和控制。在預算執(zhí)行過程中，企業(yè)需要跟蹤和監(jiān)控預算執(zhí)行情況，每月對上月預算完成值的偏差進行分析，查找原因，并及時采取針對性調(diào)整措施，以確保年度預算目標順利實現(xiàn)。

第六，預算評估和績效管理。企業(yè)需要在年度預算的基礎上建立完善的預算評估和績效激勵機制，對預算執(zhí)行情況進行評估，包括比較實際數(shù)值與預算目標的差異，并將績效反饋給相關責任人，之后企業(yè)根據(jù)績效情況實施獎懲。

（二）企業(yè)實施全面預算管理的重要性

隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展和行業(yè)競爭的加劇，企業(yè)面臨的市場風險隨之增大。為了使企業(yè)在激烈的市場競爭中保持競爭力，可通過全面預算管理，對企業(yè)的各項活動、各種資源進行統(tǒng)一安排和調(diào)配，以全面提高企業(yè)內(nèi)部管理水平和盈利能力，為企業(yè)中長期經(jīng)營目標的實現(xiàn)保駕護航，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。

第一，提高經(jīng)營決策質(zhì)量。企業(yè)通過制訂預算計劃，明確目標和優(yōu)化資源分配，可以幫助管理層更加客觀和全面地評估生產(chǎn)經(jīng)營狀況，為決策者提供客觀的決策依據(jù)，減少主觀性和不確定性，從而提高經(jīng)營決策的質(zhì)量。

第二，提高資源使用效率。一個企業(yè)自身所擁有的資源總量是有限的，而實施全面預算管理可以使企業(yè)根據(jù)預算計劃有效分配資源，并進行跟蹤和控制。通過準確掌握資源使用情況，企業(yè)管理層可以及時發(fā)現(xiàn)并解決資源浪費和不合理使用問題，實現(xiàn)資源配置最優(yōu)化，提高資源使用效率，發(fā)揮出最大的潛能。

第三，加強內(nèi)外溝通和協(xié)作。全面預算管理涉及企業(yè)內(nèi)部各個部門和層級的協(xié)調(diào)與合作。隨著企業(yè)規(guī)模的擴大，企業(yè)的各級組織機構(gòu)都具有相對的獨立性，因而需要通過預算編制和執(zhí)行過程中的溝通與協(xié)商，使其了解自身在全局中所處的位置，主動進行溝通，加強團隊合作與協(xié)同，從而實現(xiàn)資源共享和優(yōu)勢互補，全面提升企業(yè)競爭力。

第四，制定績效考核激勵機制。企業(yè)通過全面預算管理會設定明確的業(yè)績目標，并將其與員工的薪酬機制相結(jié)合。通過全面預算管理，企業(yè)可以使員工了解自己在特定時間的工作量和收入水平，激勵員工積極工作，提高工作效率和質(zhì)量，從而提升企業(yè)的整體效益。

第五，提升風險管理和應對能力。要實施全面預算管理，企業(yè)就要對各種風險進行評估，并制訂相應的方案。通過全面預算管理，企業(yè)可以提前識別和應對可能出現(xiàn)的風險，并實施有效的舉措來規(guī)避風險，增強抗風險能力。

二、企業(yè)全面預算管理存在的主要問題

受當前經(jīng)濟發(fā)展狀況、性質(zhì)、規(guī)模等因素的影響，企業(yè)在實施全面預算管理的過程中出現(xiàn)了編制過程缺乏協(xié)作、與戰(zhàn)略目標不匹配、預算目標值制定不合理等多種問題，由此造成經(jīng)營發(fā)展方面的諸多困擾，經(jīng)濟效益亦受到影響[2]。

（一）預算編制過程缺乏協(xié)作

部分企業(yè)雖也實行全面預算管理，由財務部門主導，其他部門和子企業(yè)參與，但協(xié)調(diào)機制不完善，導致信息共享不暢、業(yè)財融合不足，預算編制的科學性、合理性難以保障，增加了預算執(zhí)行難度，導致中后期頻繁出現(xiàn)追加預算等現(xiàn)象。

（二）預算目標與戰(zhàn)略規(guī)劃目標不一致

部分企業(yè)擁有多個子企業(yè)，而國家政策、市場環(huán)境變化等因素，有可能導致各子企業(yè)的預算目標與總部的戰(zhàn)略目標不完全一致，但總部在審核全面預算時仍參照前3年業(yè)績加權平均數(shù)來設定預算值，造成預算目標與戰(zhàn)略規(guī)劃目標不一致。

（三）預算編制受干擾較多

企業(yè)內(nèi)部不同部門忽視整體利益，追求自身利益最大化，導致在預算編制過程中出現(xiàn)分配不公平、協(xié)作不力等問題。集團企業(yè)與子公司間存在自主權與集團控制權的平衡問題，子公司希望擁有更充分的自主經(jīng)營決策權，而集團企業(yè)則希望實施統(tǒng)一的預算管理。這就導致全面預算管理的決策過程復雜、控制權限存在沖突等，制約企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。

（四）預算目標編制不合理

在編制全面預算時，部分企業(yè)管理層在年度預算執(zhí)行過程中既不為實現(xiàn)目標提供有效支撐，也沒有對目標進行合理修正，導致有些預算目標不合理，實際數(shù)值與預算目標差距較大，且難以針對后期考核結(jié)果進行剛性兌現(xiàn)，起不到應有的約束或激勵作用。

（五）預算執(zhí)行過程缺乏溝通協(xié)作

部分企業(yè)特別是大型集團企業(yè)在年度全面預算編制完成后，企業(yè)管理層認為后續(xù)工作全部是財務部門的工作，導致其他部門和子企業(yè)缺乏參與積極性，各關鍵崗位人員缺乏有效溝通，造成預算執(zhí)行和控制失效，對于預算偏差的發(fā)現(xiàn)和處理滯后，無法及時進行調(diào)整和糾正，最終影響企業(yè)的正常運轉(zhuǎn)。

（六）全面預算管理執(zhí)行不到位

部分企業(yè)特別是大型企業(yè)規(guī)模龐大，管理結(jié)構(gòu)較為分散，業(yè)務運作比較復雜，部分管理者和員工對于全面預算管理的理解與應用不到位，且沒有經(jīng)過專業(yè)培訓和指導，導致全面預算管理的執(zhí)行效果不佳[3]。

三、企業(yè)全面預算管理相關問題的解決策略

（一）提高對全面預算管理的重視度

只有在思想上充分了解全面預算管理的內(nèi)涵，才能夠在日常工作中給予全面預算管理足夠的重視。管理層只有把具體工作分解到各級責任部門乃至個人，同時加強培訓，使他們充分認知和理解全面預算管理，才能更好地開展全面預算管理工作。

一是在組織結(jié)構(gòu)方面完善全面預算管理體系，制定相關制度，成立全面預算管理的領導小組、工作小組和執(zhí)行小組，并明確其權限，從而確保全面預算得到有效執(zhí)行。

二是公司在制定相關管理制度時，應明確各部門的職責，確保各部門保持密切溝通和協(xié)作，中高層管理人員保持充分聯(lián)系，防止全面預算管理流于形式，促進全面預算的管理水平不斷提高。

三是鼓勵普通員工深度參與全面預算的編制和執(zhí)行，增強他們對全面預算管理的認同感和責任感。引導員工了解自己部門的預算目標，并參與制訂實現(xiàn)這些目標的具體工作計劃，增強全面預算管理的可執(zhí)行性。

（二）采取適當方法，讓預算目標更科學合理

預算編制是全面預算管理的基礎，應該注重科學性和可行性。要想做好預算編制，就需要充分調(diào)研、分析和預測，考慮內(nèi)外部環(huán)境的影響，確保預算目標的合理性和可實現(xiàn)性[4]；要想做好預算編制，確保全面預算順利實施，就要合理選擇預算編制方法，切實提升全面預算編制的可靠性與可行性。常用的預算編制方法有以下幾種：

一是歷史數(shù)據(jù)法。這是最常用的預算編制方法之一。它基于過去的財務和業(yè)務數(shù)據(jù)進行預測和推算。展開來說就是通過分析過去的數(shù)據(jù)，識別業(yè)務的發(fā)展趨勢，預測未來的業(yè)務表現(xiàn)，并以此為基礎設定預算目標。這種方法簡單易行，適用于相對穩(wěn)定和可預測的業(yè)務環(huán)境。

二是目標管理法。使用這一方法時應基于企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃目標。首先，將企業(yè)的中長期戰(zhàn)略規(guī)劃目標細分為具體的短期目標；然后，將這些短期目標轉(zhuǎn)化為可衡量的指標和目標值，并以此為基礎設定預算目標。這種方法將預算與企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃緊密結(jié)合起來，可確保預算目標與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃目標的一致性和連貫性。

三是參與式預算法。這是一種強調(diào)員工參與和溝通的預算編制方法。它通過與各個部門和員工的密切合作，收集他們的意見和建議，將他們的專業(yè)知識和經(jīng)驗納入預算編制。這種方法可以增強員工的責任感和積極性，提高預算目標的可行性和可執(zhí)行性。

四是固定預算法。這一預算法又稱靜態(tài)預算法，是以預算期內(nèi)某一固定業(yè)務量水平為基礎，來確定相應預算指標的預算編制方法，適用于經(jīng)營活動比較穩(wěn)定的企業(yè)和社會非營利性組織。

另外，全面預算也可以采取零基、增量及滾動預算相結(jié)合的方式來予以編制。首先，對于不常發(fā)生的預算，使用零基預算的方式進行預算編制，提升預算編制的科學性和準確性；其次，對于現(xiàn)有業(yè)務正常開展且列支費用合理的預算，采用增量預算的方式進行編制，這樣簡單易行；最后，立足中長期目標，結(jié)合不斷變化的經(jīng)營發(fā)展形勢，采用滾動預算的方式進行預算編制，提升預算的可行性。此方法可使預算目標更加適應市場需求，為管理者作出正確決策提供科學依據(jù)。

（三）做好對全面預算管理工作的執(zhí)行控制

執(zhí)行控制是全面預算管理的重要環(huán)節(jié)。企業(yè)應建立行之有效的預算執(zhí)行控制機制，包括預算執(zhí)行情況的考核和評估、預算執(zhí)行情況的分析和調(diào)整、預算執(zhí)行情況的審計和整改等。

一是成立負責預算考核的工作領導小組，制定科學合理的動態(tài)考核和綜合考核機制。動態(tài)考核屬于事中控制，是在日常生產(chǎn)經(jīng)營工作過程中對預算指標和實際完成指標之間的差異進行及時分析和考核，偏重于過程；綜合考核是年末對預算完成情況進行綜合分析評定，其考核內(nèi)容以營收、凈利潤、毛利率等財務指標為主，偏重于結(jié)果。綜合運用二者，可保障全面預算管理工作得到有效執(zhí)行。

二是建立健全預算執(zhí)行分析制度，并定期執(zhí)行。為深入掌握預算的執(zhí)行情況，企業(yè)應遵循全方位、全維度的原則，建立健全預算分析制度，定期召開預算執(zhí)行分析會議，研究分析預算執(zhí)行產(chǎn)生偏差的原因，并進行糾正和調(diào)整。通過預算執(zhí)行分析工作，為各級領導經(jīng)營決策提供依據(jù)。

三是制定預算審計制度，執(zhí)行預算審計工作，維護預算管理的嚴肅性。企業(yè)應定期針對內(nèi)部各部門和子公司開展預算審計工作，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用。預算審計包括全面審計和抽樣審計，在有特殊要求和目的的情況下，也可以突擊開展專項審計。通過對預算執(zhí)行情況的審計，對各部門和子公司在預算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題提出有期限的整改要求。

（四）加強預算管理信息化平臺建設

全面預算管理具有復雜性和全面性的突出特點，推行有一定的難度，而建立全面預算管理信息系統(tǒng)，將企業(yè)費用審批流程和預算控制程序固化，是當前有效實施全面預算管理的良好選擇。現(xiàn)階段，我國企業(yè)建設全面預算管理信息化系統(tǒng)通常采用專業(yè)軟件和自主開發(fā)軟件相結(jié)合的方式。專業(yè)軟件的優(yōu)點在于具有較強的計算能力和邏輯能力，可以充分對接業(yè)務流程和預算，實現(xiàn)數(shù)據(jù)高效流動和有效共享，使得企業(yè)可以在復雜龐大的管理體系下高效完成與全面預算管理相關的合并、分解、對比分析等工作。同時，因各企業(yè)之間存在較大差異，企業(yè)還應根據(jù)自身獨特的發(fā)展需求，自主開發(fā)軟件，將個性化的預算管理信息系統(tǒng)同專業(yè)軟件結(jié)合起來，從而提升企業(yè)全面預算管理能力和水平，保證企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營目標的實現(xiàn)[5]。

四、結(jié)語

開展全面預算管理工作，可以有效提高企業(yè)的市場競爭能力，而且能夠推動企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)經(jīng)營管理人員應該根據(jù)不斷變化的市場發(fā)展形勢，結(jié)合企業(yè)的實際發(fā)展需要建立完善的全面預算管理體系，充分發(fā)揮全面預算管理的優(yōu)勢，切實有效地開展預算編制、預算執(zhí)行、預算考核等方面的工作，降低和規(guī)避企業(yè)有可能發(fā)生的各種經(jīng)營風險，促進企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。