朱 丹

（作者單位：安徽警官職業(yè)學(xué)院）

根據(jù)教育部發(fā)布的“2022 年全國教育事業(yè)發(fā)展統(tǒng)計公報”，我國有高職（?？疲W(xué)校1 489 所，占高等教育比例為49.4%，在校生1 670.90萬人，比上年增加80.80萬人。由于高等職業(yè)學(xué)校難以與普通高校競爭，獲得的政府投入不足，普遍通過銀行借貸、發(fā)債等方式進(jìn)行融資，所以存在財務(wù)風(fēng)險等各類型內(nèi)部控制風(fēng)險。部分高等職業(yè)學(xué)校因內(nèi)部管理不善、外部監(jiān)督乏力，出現(xiàn)了資源浪費(fèi)、資產(chǎn)流失等問題，究其根源，主要是內(nèi)部控制建設(shè)不足、內(nèi)部控制管理松懈等。

一、財會監(jiān)督對內(nèi)部控制建設(shè)的新要求

2020 年1 月，中國共產(chǎn)黨第十九屆中央紀(jì)律檢查委員會第四次全體會議首次將財會監(jiān)督提升至黨和國家監(jiān)督體系的新高度，賦予其新的角色、新的任務(wù)。財會監(jiān)督的內(nèi)容是針對單位部門經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況，開展事前、事中、事后全流程監(jiān)督，致力于構(gòu)建以單位部門內(nèi)部監(jiān)督為基礎(chǔ)、第三方外部監(jiān)督為保障、政府財政監(jiān)督為主導(dǎo)的財會監(jiān)督體系[1]，防范和化解相關(guān)廉政風(fēng)險。根據(jù)大數(shù)據(jù)新時代、財會監(jiān)督新形勢要求，高職院校需要充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的基石作用，以預(yù)算績效管理、內(nèi)部控制信息化等作為內(nèi)部財會監(jiān)督的創(chuàng)新手段，著重解決預(yù)算管理、政府采購、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、科研經(jīng)費(fèi)使用、資產(chǎn)管理等方面的違規(guī)問題，逐漸實(shí)現(xiàn)“監(jiān)督+規(guī)范”的管理目標(biāo)，探索實(shí)現(xiàn)職業(yè)教育從“大有可為”到“大有作為”的高質(zhì)量發(fā)展路徑。

二、J 學(xué)院概況及其內(nèi)部控制現(xiàn)狀

J 學(xué)院是2000 年經(jīng)A 省人民政府批準(zhǔn)建立的首批高等職業(yè)學(xué)校之一，現(xiàn)有全日制高職在校生9 600 余人，社會擴(kuò)招生490 余人，是全國司法行政系統(tǒng)干部教育培訓(xùn)基地，牽頭建設(shè)司法部生命科學(xué)和信息技術(shù)重點(diǎn)實(shí)驗室。

（一）單位層面內(nèi)部控制現(xiàn)狀

第一，內(nèi)部控制組織方面，為提升J 學(xué)院內(nèi)控管理水平，已按照院黨委要求，全面梳理預(yù)算、收入、支出、采購、資產(chǎn)、工程等重大領(lǐng)域的業(yè)務(wù)流程，結(jié)合各崗位工作職責(zé)，明確各控制節(jié)點(diǎn)管控要求。第二，制度建設(shè)方面，在學(xué)院原制度基礎(chǔ)上，近年來補(bǔ)充修訂了《預(yù)算管理暫行辦法》《財務(wù)支出報銷管理辦法》等六項內(nèi)部控制制度。第三，信息與溝通現(xiàn)狀方面，J 學(xué)院已普及辦公自動化（OA）平臺，上線工資查詢、學(xué)費(fèi)查詢等系統(tǒng)，但科研經(jīng)費(fèi)的使用仍需財務(wù)處進(jìn)行查詢后轉(zhuǎn)達(dá)，也無法通過手機(jī)端實(shí)現(xiàn)直接查詢。

（二）業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制現(xiàn)狀

業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制上，J 學(xué)院落實(shí)歸口管理，在預(yù)算、收入、采購、資產(chǎn)、基建、合同及人力資源等重要領(lǐng)域各自建立制度體系。學(xué)院圍繞年度中心工作，以對外預(yù)算為基礎(chǔ)，按照“量入為出、收支平衡、統(tǒng)一預(yù)算、統(tǒng)籌安排、集中財力、突出重點(diǎn)、勤儉節(jié)約、注重績效”的原則[2]，統(tǒng)一組織預(yù)算編制，財務(wù)處多次走訪教學(xué)、科研等部門，宣講預(yù)算編制使用等相關(guān)政策，但仍存在預(yù)算執(zhí)行不科學(xué)、報銷程序不規(guī)范、采購及合同管理流于形式、考核后評價機(jī)制落實(shí)乏力等問題。

三、新形勢下J 學(xué)院內(nèi)部控制的新困境

（一）內(nèi)部控制意識淡薄，風(fēng)險防范意識不強(qiáng)

J 學(xué)院因行政色彩濃厚，長期以來內(nèi)部控制意識比較淡薄，內(nèi)部職工未能意識到完善的內(nèi)控制度能夠促進(jìn)學(xué)院發(fā)展，并且認(rèn)為內(nèi)部控制是紀(jì)檢監(jiān)察部門和財務(wù)處的事情。J 學(xué)院管理層普遍認(rèn)為，提升科研發(fā)展和教育水平才是高職院校工作的核心，更多的是要求把辦學(xué)規(guī)模做大，對于已經(jīng)暴露的風(fēng)險事件，僅僅只是處罰相關(guān)當(dāng)事人，未能及時深挖原因。J 學(xué)院教職工大會未能行使有效監(jiān)督，投票表決流于形式，部分決策往往由校領(lǐng)導(dǎo)代為行使。

（二）內(nèi)部控制組織機(jī)構(gòu)不健全，制度建設(shè)滯后

由監(jiān)察審計處還是財務(wù)處牽頭作為內(nèi)控的專職機(jī)構(gòu)，J 學(xué)院黨委一直未有定論。財務(wù)處被定位為服務(wù)部門，主要承擔(dān)會計核算和財務(wù)管理職能，核心崗位人員未能認(rèn)識到監(jiān)督工作的嚴(yán)肅性與必要性，沒有積極參與管理和決策，影響了財務(wù)內(nèi)部控制工作成效和財會監(jiān)督工作落實(shí)。監(jiān)察審計處主要承擔(dān)內(nèi)部審計職能，但受限于專業(yè)人員不足，財務(wù)報表審計主要是依賴外包第三方中介機(jī)構(gòu)來完成，內(nèi)部控制效果不理想。J 學(xué)院也未嚴(yán)格執(zhí)行輪崗制度，不僅制約員工專業(yè)能力的提升，更難以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動的決策、執(zhí)行、監(jiān)督“三權(quán)”有效分離。

J 學(xué)院建立了內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組，其成員包含黨委領(lǐng)導(dǎo)班子、財務(wù)、紀(jì)委等，但對內(nèi)部控制制度的構(gòu)建與協(xié)調(diào)不足，仍有部分流程不順暢，導(dǎo)致業(yè)務(wù)進(jìn)展緩慢或過于簡單未能實(shí)施有效監(jiān)管。2022 年出臺了內(nèi)控合規(guī)手冊，但手冊中的制度基本都是在3 年以前編撰的，對于學(xué)院層面的管理制度或涉及多部門之間的協(xié)作要求不多，諸多實(shí)踐操作無法找到理論依據(jù)，更多地依靠領(lǐng)導(dǎo)口頭意見執(zhí)行。

（三）信息碎片化現(xiàn)象嚴(yán)重，信息系統(tǒng)不完善

首先，J 學(xué)院信息系統(tǒng)開發(fā)規(guī)劃不明確，往往根據(jù)上級部門指導(dǎo)意見開展信息系統(tǒng)采購工作。各部門未共建共享信息系統(tǒng)，造成模塊相對獨(dú)立，信息交互困難，無法通過定期系統(tǒng)數(shù)據(jù)交互彌補(bǔ)日常管理上的漏洞。其次，J學(xué)院相關(guān)系統(tǒng)的建設(shè)基本上是由軟件公司工程師具體實(shí)施，一方面軟件公司對學(xué)校實(shí)際需求缺乏全面了解，開發(fā)時間緊張，細(xì)節(jié)問題往往考慮不周；另一方面，對接的行政管理人員未能清晰闡述業(yè)務(wù)需求，盡管信息系統(tǒng)最終能夠投產(chǎn)，但與預(yù)期效能相差甚遠(yuǎn)。比如：J 學(xué)院的財務(wù)和資產(chǎn)等處室已分別上線信息化系統(tǒng)，但系統(tǒng)之間并未打通，使得一些業(yè)務(wù)處室處于使用率極低且脫離實(shí)踐運(yùn)行的狀態(tài)；有關(guān)財務(wù)信息化平臺受限于局域內(nèi)網(wǎng)，不能通過信息化共享提高內(nèi)部控制水平。最后，在信息公開方面，除按照上級要求披露以外，對于其他相關(guān)信息的公開不夠全面，宣發(fā)力度不足且存在盲區(qū)。

（四）預(yù)決算內(nèi)部控制不嚴(yán)，監(jiān)督關(guān)口未前置

第一，J 學(xué)院預(yù)算管理隨意性強(qiáng)，全面預(yù)算管理意識未普及，如業(yè)務(wù)部門對預(yù)算政策理解不完整、不準(zhǔn)確，致使預(yù)算工作缺乏應(yīng)有的嚴(yán)謹(jǐn)性，再加上預(yù)算管理組織架構(gòu)配置不科學(xué)，未按要求足額配置管理人員，最終的預(yù)算方案與實(shí)際業(yè)務(wù)需要存在一定偏差，一旦出現(xiàn)問題，很難對當(dāng)事人進(jìn)行問責(zé)。第二，J 學(xué)院預(yù)算編制過程中，一方面評估和測算不科學(xué)，往往根據(jù)往年數(shù)據(jù)簡單上浮一定比例，未按照業(yè)務(wù)實(shí)際確定工作標(biāo)準(zhǔn)，也未合理量化增幅較大的開支，更沒有對上一年的支出進(jìn)行合理的后評價；另一方面，各部門之間溝通協(xié)調(diào)不順暢，對預(yù)算使用額度的切分并非嚴(yán)格按照業(yè)務(wù)需要和工作量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行核定，存在一定的人情關(guān)系和隨意性，對于數(shù)據(jù)的測算各部門之間的理解也不一致，導(dǎo)致一些項目預(yù)算編制工作推進(jìn)緩慢，甚至出現(xiàn)部分合同簽訂早于預(yù)算核定等不合理現(xiàn)象。第三，預(yù)算調(diào)整頻率較高。少數(shù)項目在預(yù)算年度內(nèi)多次發(fā)生調(diào)整，對預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督力度明顯不足，導(dǎo)致預(yù)算失去嚴(yán)肅性和約束力。第四，預(yù)算考評機(jī)制不完善，缺乏有效的預(yù)算反饋和報告體系。J 學(xué)院現(xiàn)有預(yù)算評價在年終決算之后，未能按照序時進(jìn)度跟蹤分析預(yù)算使用情況，也沒有全面分析預(yù)算偏離度大的原因。

四、新形勢下J 學(xué)院強(qiáng)化內(nèi)部控制的路徑

（一）提升全員內(nèi)控意識，加強(qiáng)風(fēng)險防范宣導(dǎo)

一是全員參與內(nèi)控監(jiān)督。根據(jù)財會監(jiān)督新形勢，在J學(xué)院大力宣傳合規(guī)發(fā)展人人有責(zé)。內(nèi)審部門在開展具體審計工作時可以將具體業(yè)務(wù)、會計信息質(zhì)量審計以及內(nèi)控監(jiān)督工作有機(jī)結(jié)合，使原本分散的環(huán)節(jié)串聯(lián)起來形成整體，同時采用評估、自查、飛行檢查等方式及時發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險隱患，對評估出來的風(fēng)險，明確風(fēng)險等級，發(fā)布預(yù)警機(jī)制[3]，查擺原因并采取行之有效的整改措施。并且定期利用官網(wǎng)、公眾號等信息發(fā)布平臺，及時發(fā)布相關(guān)資訊，使廣大教職工全面認(rèn)識到內(nèi)控工作不僅可以解決問題，還可以創(chuàng)造價值。二是風(fēng)險防范勢在必行。應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)控培訓(xùn)宣導(dǎo)工作，以制度的形式將培訓(xùn)工作固定下來，深刻反思在政府宏觀政策落實(shí)等重點(diǎn)領(lǐng)域存在的問題，查擺落實(shí)國家政策工作的不足和薄弱環(huán)節(jié)，持續(xù)提升國家政策理解力和執(zhí)行力，深挖關(guān)鍵風(fēng)險點(diǎn)及其成因，著重挖掘機(jī)制缺陷、管理漏洞、合規(guī)意識等深層次根源，進(jìn)行討論反思，有效提升全校教職工的風(fēng)險內(nèi)控合規(guī)意識，為學(xué)院持續(xù)提升辦學(xué)水平打下堅實(shí)基礎(chǔ)。

（二）規(guī)范內(nèi)控崗位設(shè)置，完善內(nèi)控制度建設(shè)

一方面，將內(nèi)部控制作為財會監(jiān)督的重要手段，規(guī)范內(nèi)部控制崗位設(shè)置。明確財務(wù)處是內(nèi)控牽頭部門，是財會監(jiān)督的主體責(zé)任部門，并推動財會監(jiān)督會議制度的實(shí)施，促進(jìn)財會、監(jiān)察審計等部門密切配合，協(xié)調(diào)各部門內(nèi)控監(jiān)督工作，如設(shè)立聯(lián)絡(luò)人、下發(fā)重要崗位清單等，統(tǒng)籌解決內(nèi)控工作中職責(zé)不清晰、溝通不暢的問題。同時，提高對財會監(jiān)督人員綜合素質(zhì)的要求，重視對精通金融、法律、內(nèi)控、統(tǒng)計等專業(yè)知識，且具備決策能力，能夠解決復(fù)雜問題的復(fù)合型人才的培養(yǎng)，部分崗位需要持有相關(guān)執(zhí)業(yè)證書，并按月發(fā)放紀(jì)檢補(bǔ)貼等績效獎勵。理順財會監(jiān)督工作與日常會計工作之間的關(guān)系，敢監(jiān)督、愿意監(jiān)督，主動承擔(dān)監(jiān)督的角色。另一方面，完善內(nèi)控制度建設(shè)，高等職業(yè)學(xué)校應(yīng)該結(jié)合“雙一流”創(chuàng)建的戰(zhàn)略目標(biāo)，根據(jù)各教學(xué)部門實(shí)際需求，合理安排辦學(xué)資源，規(guī)劃符合現(xiàn)代教育管理體制的業(yè)務(wù)流程，分別按照教學(xué)管理業(yè)務(wù)、學(xué)生管理業(yè)務(wù)、行政后勤業(yè)務(wù)等不同的流程并入智慧校園一站式平臺，將內(nèi)部控制制度與財務(wù)管理制度、資產(chǎn)管理制度、人力資源管理制度等相結(jié)合，增強(qiáng)協(xié)調(diào)性和可操作性，并將財會監(jiān)督職能融入內(nèi)部控制制度建設(shè)，形成自上而下的長效機(jī)制。

（三）優(yōu)化內(nèi)控信息系統(tǒng)，提升財會信息化水平

1.框架基礎(chǔ)

學(xué)院應(yīng)緊跟大數(shù)據(jù)云平臺時代浪潮，優(yōu)化內(nèi)部控制系統(tǒng)的信息化結(jié)構(gòu)，從內(nèi)部控制、信息溝通反饋和財會監(jiān)督三個方面搭建整體框架[4]。變“人防”為技防，安全存儲大量信息的同時，使得業(yè)務(wù)開展有數(shù)據(jù)可依，實(shí)現(xiàn)財會監(jiān)督更加科學(xué)、精準(zhǔn)。

2.業(yè)財融合

第一，將財務(wù)與內(nèi)控業(yè)務(wù)深度融合，即將業(yè)務(wù)流程及其對應(yīng)的風(fēng)險管控措施融入財務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)或升級改造中，使業(yè)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)的信息數(shù)據(jù)在財務(wù)系統(tǒng)中留痕，相關(guān)責(zé)任可追溯倒查，系統(tǒng)自動對異常操作和財務(wù)支出行為進(jìn)行抓取，并提示至財務(wù)處，財務(wù)處根據(jù)實(shí)際情況開展現(xiàn)場或非現(xiàn)場稽查，必要時轉(zhuǎn)交紀(jì)檢部門。第二，財務(wù)信息系統(tǒng)升級要求財務(wù)人員掌握更多的智能化操作手段。建立財務(wù)共享平臺，推動線上報賬工作，既能提升工作人員效率，自動完成統(tǒng)計分析，融合業(yè)務(wù)和財務(wù)，又能實(shí)現(xiàn)不同職能部門共享科研、教育、人事方面的財務(wù)信息，如更新學(xué)生收費(fèi)賬戶的實(shí)時明細(xì)查詢、報賬業(yè)務(wù)進(jìn)度跟蹤、與智慧校園辦公平臺互通互聯(lián)等。第三，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全流程均將被納入云平臺，通過大數(shù)據(jù)批量處理，整理出符合日常管理需要的綜合性信息，為管理部門進(jìn)行決策提供科學(xué)依據(jù)。

3.信息公開

信息公開披露是財會監(jiān)督的必然趨勢。除了根據(jù)財政、相關(guān)主管部門的要求公開相應(yīng)內(nèi)容外，高等職業(yè)學(xué)?？梢跃涂蒲许椖恐С觥W(xué)生資助信息、往來款、資產(chǎn)信息、債務(wù)構(gòu)成等重點(diǎn)領(lǐng)域進(jìn)行公開。一方面成立信息公開披露領(lǐng)導(dǎo)小組，進(jìn)行完善的信息公開監(jiān)管審查，把控內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)；另一方面拓寬公開披露的渠道，如官網(wǎng)組宣部門以及官方微博、公眾號等，積極履行學(xué)校的社會責(zé)任。

（四）健全預(yù)算管理系統(tǒng)，強(qiáng)化績效考評機(jī)制

為實(shí)現(xiàn)預(yù)算編制科學(xué)化、精細(xì)化，財務(wù)內(nèi)部控制體系需要與預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、內(nèi)部審計等協(xié)調(diào)，著手構(gòu)建符合標(biāo)準(zhǔn)的預(yù)算管理系統(tǒng)，使預(yù)算管理趨于合理化、常態(tài)化，并借助大數(shù)據(jù)云平臺這些先進(jìn)的信息化管理工具，將數(shù)據(jù)信息加以明確，使其更好地服務(wù)于科研和教學(xué)工作[5]。具體來說，需嚴(yán)格按照預(yù)算編制、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算執(zhí)行流程進(jìn)行全過程監(jiān)督。在核定預(yù)算金額后，應(yīng)安排專人跟蹤預(yù)算執(zhí)行效果，對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行評估并考核，如要求定期上傳費(fèi)用使用情況、項目進(jìn)度、產(chǎn)出效能情況等，對于不及預(yù)期的項目要求項目負(fù)責(zé)人進(jìn)行原因陳述并限期整改，并根據(jù)實(shí)際情況對預(yù)算金額進(jìn)行調(diào)整。將預(yù)算管理與財會監(jiān)督、內(nèi)部控制結(jié)合起來，嚴(yán)格地按照規(guī)章制度辦事，通過多措并舉，使學(xué)校內(nèi)控工作有序推進(jìn)，提升資金使用效率，有效地控制成本。