易 峰

(江蘇鐘山賓館集團有限公司，江蘇 南京 210016)

1 引言

1.1 研究背景

2023 年上半年，習近平總書記在中央審計會議上強調審計整改和審計發(fā)現(xiàn)問題同等重要，必須同時進行。 要將督促審計整改作為日常監(jiān)督的重要手段，并將審計整改結果也作為對干部考核、任免、獎懲的重要依據(jù)。 對于潦草整改、整改不力、虛假整改的情形，應進行嚴肅的問責[1]。

1.2 研究目的

國家對內(nèi)部審計工作提出了更高要求，審計整改作為內(nèi)部審計工作中至關重要的一環(huán)，直接關系到審計工作的成效。 下文將著重討論審計整改環(huán)節(jié)，探討如何優(yōu)化審計整改過程，實現(xiàn)審計問題從發(fā)現(xiàn)到解決的有效轉化，以更好地為企業(yè)的發(fā)展和風險防范提供服務。

2 限制審計成果轉化的原因分析

2.1 思想意識以及制度機制等原因

2.1.1 思想上不夠重視

審計整改的問題不僅僅源于制度機制，更深層次的問題在于一些企業(yè)管理層和審計人員對其重視不夠。 審計整改存在這樣或那樣的問題，主要是由于企業(yè)對審計整改的重視度不高，信息化水平有限，透明度不夠，審計整改程序不暢通，質量不高。 企業(yè)管理層和審計人員仍然是傳統(tǒng)審計的思維，他們認為審計整改僅僅是審計工作的一部分，而沒有意識到它對企業(yè)的生存和發(fā)展起到關鍵作用。 這主要表現(xiàn)在以下幾個方面:

(1)對審計提出的意見建議僅限于書面整改，而沒有從思想層面上給予足夠重視，導致主體責任落實不到位。 不少被審計單位管理層沒有意識到審計整改是他們的主體責任，且缺乏積極主動的態(tài)度。沒有建立問題臺賬和整改任務清單，也沒有將審計提出的問題納入黨委會專題研究[2]。

(2)一些被審計單位管理層對涉及某些群體利益的問題持戒備態(tài)度，擔心承擔責任，不敢采取果斷的行動，選擇敷衍塞責，對歷史遺留問題被動應對。導致一些問題錯過了最佳的整改時機，進而增加了后續(xù)整改所需的成本，后期整改難上加難。

(3)對于審計提出的問題，往往沒有進行深入的分析研究，只停留在問題的表面，沒有深入挖掘問題的根源所在。 因此，無法提出具有可操作性的整改方案[3]。

(4)被審計單位在對審計整改意見的處理上，沒有從制度和流程的角度出發(fā)，整改深層次問題。有些整改意見是需要重新建章立制、規(guī)范管理的，而有些是需要多個不同部門、多層面協(xié)調推進的，但是被審計單位往往會敷衍塞責，或者回避重要問題而只處理表面問題。 雖然制定了制度或修訂了流程，但對后續(xù)的實際效果缺乏關注，使得審計整改的成果無法有效地嵌入企業(yè)經(jīng)營管理中，造成審計整改流于形式，沒有看到實質性的效果。

(5)企業(yè)管理層沒有全面思考審計提出的問題，提交的整改方案不系統(tǒng)，而且在企業(yè)內(nèi)部的各個相關部門之間也不能有效地協(xié)同聯(lián)動，從而造成方案的實施出現(xiàn)阻滯。

(6)審計部門也沒有關注審計整改的落實，審計人員簽發(fā)了審計報告認為任務就完成了，沒有進一步要求被審計單位壓緊壓實整改的主體責任[2]，審計部門督促檢查責任缺失。

2.1.2 體制機制上不健全

如果企業(yè)內(nèi)部審計整改的跟蹤落實機制和責任追究制度存在明顯的缺陷，就會阻礙審計成果的有效運用。 企業(yè)管理層一般會關注審計結果怎么取得，取得了何種審計結果，而對審計結果能否轉化為審計成果，審計效果能否得到充分發(fā)揮缺少足夠的重視。 沒有有效的監(jiān)督與反饋機制，審計成果的運用就無從談起。 所以，審計整改在體制機制上不健全，且沒有得到有效監(jiān)管，問題根源未能消除，就會導致同類問題重復發(fā)生。

2.1.3 考核約束上不健全

接受了審計發(fā)現(xiàn)存在問題并負有整改責任的被審計單位管理層是審計整改考核的對象。 然而，被審計單位如果沒有充分重視審計整改意見，也沒有認真執(zhí)行審計部門提出的意見和建議，審計部門也沒有權限制約被審計單位。 所以，缺乏明確的約束和考核機制，沒有將審計整改的落實情況與被審計單位管理層的績效掛鉤，也沒有問責機制，將無法實現(xiàn)審計成果的有效轉化。

2.2 審計發(fā)現(xiàn)的問題和提出的建議層次不高

2.2.1 審計人員水平有限

由于受到審計人員自身知識結構和業(yè)務水平的局限，他們發(fā)現(xiàn)的問題往往會不深入不全面。 審計結論僅僅停留在針對具體事項的討論，沒有進行全面、整體和系統(tǒng)的歸納分析。 對于審計發(fā)現(xiàn)的問題缺乏充分的分析研究，無法深入挖掘問題的根源，無法從體制、機制等深層次方面尋找存在問題的原因，因此審計建議的層次難以提升。

2.2.2 審計結論和建議缺乏實際應用價值

審計結論一般關注單個審計項目或審計對象的個人行為是否存在弄虛作假或差錯等，而未能為企業(yè)的經(jīng)營管理提供全面性的建設性意見。 審計建議過于籠統(tǒng)，缺乏具體可行性，導致被審計單位在整改或運用時難以實施，審計建議未能真正為企業(yè)提供有價值的參考。

2.2.3 審計結論、責任追究不明確

有些審計工作存在深入不夠、把關不嚴、質量不高的問題，違規(guī)情節(jié)描述不清晰、責任界定不準確、依據(jù)不充分，審計處理意見和建議缺乏可執(zhí)行性等，勢必造成被審計單位無法確定責任追究的方向。 追責問責不到位，不僅影響審計整改的實際效果，也進一步削弱了審計監(jiān)督應有的警示懲戒作用[4]。

2.3 審計結果的價值無法有效體現(xiàn)

有些審計整改只整改了問題的表面，例如補齊了缺少的原始單據(jù)或者補充了缺少的相關人員簽字。 又例如，在在建工程未轉固定資產(chǎn)的情況下，僅僅通過調整財務賬面從在建工程科目轉為固定資產(chǎn)科目。 但是，這些整改措施并沒有深入解決問題，不僅沒有充分認識到這些問題背后潛在的風險和管理漏洞，也沒有防止問題再次發(fā)生的實質性措施，更沒有考慮建立長效整改機制以及問責機制。 因此，審計結果的價值無法得到體現(xiàn)[5]。

2.4 審計成果的運用廣度不夠

從日常使用的審計制度和規(guī)范看，一般只關注審計工作的流程和實施的制度規(guī)定，缺少對審計整改的具體要求規(guī)定。 不僅缺少對被審計單位經(jīng)營管理過程中可能存在的風險點進行全面的梳理和總結，也缺少將審計成果運用于其他成員單位或相關部門的機制，所以無法擴大審計成果的運用范圍，無法為更多的其他成員單位管理層提供決策的參考。

3 優(yōu)化審計整改的路徑

3.1 建立強化問題整改機制

解決問題是審計整改的核心，因此需要建立強有力的問題整改機制。 這個整改機制應明確責任主體、完成時限和執(zhí)行路徑，以保證問題能得到及時、全面地解決。

3.2 加強溝通與協(xié)同

因為審計整改的完成需要被審計單位的多個業(yè)務部門和不同層級共同配合，所以最重要的是這些部門層級之間的溝通與協(xié)同聯(lián)動。 為了更好地推動問題的整改，保證信息在各部門各層級之間暢通流動，可以建立定期的溝通機制。 比如定期召開跨部門會議，通報審計結果和整改措施，確保所有相關人員均了解審計整改清單和時間表。 同時，還可以通過線上建立一個共享平臺，實現(xiàn)不同部門不同層級之間的信息交流和協(xié)同聯(lián)動，有效提高審計整改的效能，確保審計發(fā)現(xiàn)的問題得到及時解決。

3.3 使用信息化手段優(yōu)化審計整改流程

優(yōu)化審計整改流程，應結合使用信息化手段，比如通過人工智能不僅可以進行數(shù)據(jù)分析，還可以快速定位問題、分析原因，并能提供更精準的解決方案。 通過數(shù)據(jù)分析還可以快速幫助審計人員識別潛在風險和異常，從而有效防范風險發(fā)生的可能。 同時，人工智能還能通過智能算法和模型，為優(yōu)化審計整改提供更為有效的決策支撐。

3.4 建立持續(xù)有效的審計整改機制

審計整改不是一項一次性工作，而是需要建立持續(xù)改進的機制。 為了優(yōu)化審計整改的流程，需要對審計整改過程進行不斷的完善，使其更加的高效和可持續(xù)。 比如可以建立反饋機制，及時收集整改過程中的問題和風險，進行研究分析。 另外，還可以進行定期的評估，通過評估實現(xiàn)整改措施的有效性和可持續(xù)性。 持續(xù)有效地改進機制，不僅可以不斷提升審計整改的質效，還為徹底解決問題提供有力支撐。

3.5 重視問題解決的實效

解決問題是審計整改的目標，而提高審計整改效果的關鍵是解決問題的實效。 因此，重視對整改結果的評估，關注其對經(jīng)營管理的影響，有助于提升審計整改的實質性價值。

4 審計成果有效轉化的解決方案

4.1 加強培訓提升思想認識，建立和完善與審計整改相關的制度體系

企業(yè)應經(jīng)常性開展各項學習培訓，通過系統(tǒng)的學習培訓，促進企業(yè)管理層、業(yè)務人員和審計人員提升思想認識，持續(xù)提高對審計整改的理解。

建立和完善內(nèi)部審計成果運用的專門規(guī)定，根據(jù)審計項目的特點，明確被審計單位、其他成員企業(yè)、業(yè)務職能部門以及審計部門關于具體審計成果運用的范圍、內(nèi)容、方式和措施等。 審計部門的意見與建議需要通過企業(yè)黨委會、董事會、分管領導以及相關業(yè)務職能部門的協(xié)調聯(lián)動來完成，各部門需要相互協(xié)同配合，與被審計單位共同提出切實可行的審計整改措施。 同時，建立定期溝通機制，確保信息暢通，以保障審計成果的充分運用，共同推動問題的整改。 為此，建立明確的責任鏈和完善的整改流程，以確保審計整改的有效推進。

建立和完善可行的考核獎罰機制，將被審計單位管理層及相關人員對審計整改完成情況列入考核，可以使被審計單位管理層及相關人員更重視審計整改工作。 對于審計整改做得好的單位和個人，應給予適當?shù)莫剟睿钇髽I(yè)管理層及相關人員包括審計部門更加重視審計成果的運用。 審計整改的考核結果與企業(yè)管理層及相關人員的績效掛鉤，形成獎罰分明的考核機制。

4.2 加強溝通協(xié)同聯(lián)動，實現(xiàn)審計成果共享

建立審計成果共享交流機制，被審計單位、其他成員企業(yè)、業(yè)務職能部門與審計部門應定期或不定期通報各自整改工作的進展，共同了解被審計單位的整改情況。 同時，對于審計提出的問題和風險，其他未被審計的成員企業(yè)也應當借鑒，進行自查自糾，積極整改存在的問題，并進一步思考完善管理，以規(guī)避潛在風險。 通過有效的資源共享，可以降低企業(yè)的管理成本。 審計部門向企業(yè)黨委會、董事會、分管領導以及相關業(yè)務職能部門通報被審計單位的主要問題、風險和整改情況，這些信息可以作為加強干部任免、內(nèi)部控制管理和監(jiān)督巡查的重要依據(jù)[2]。 通過建立審計成果的共享和交流機制，可以促進各方共同關注和推動問題整改工作，實現(xiàn)審計整改工作的高效進行。

4.3 提高內(nèi)審人員業(yè)務能力，提升內(nèi)審質量

建立和完善審計人才庫，選聘具有黨務、行政、工程、采購、銷售、法律、人力資源和財務等方面專業(yè)背景的人員進入人才庫。 為了提升人才庫人員的業(yè)務能力和水平，需要加強系統(tǒng)的學習培訓，確保他們具備專業(yè)的審計知識和技能。 根據(jù)每個審計項目的特點和實際情況，在選用人才庫成員時進行匹配，并鼓勵內(nèi)審人員從多個角度、全局性地進行審計工作。樹立深究細查意識，同時應與被審計單位的相關人員加強溝通頻率，通過除書面材料外的側面證據(jù)發(fā)現(xiàn)潛在問題風險。 深化審計監(jiān)督，注重對問題背后原因的挖掘提煉、分析歸納，找到問題產(chǎn)生的根本性原因，提高審計結論和建議的質量，為審計整改打好基礎。 審計報告中反映的問題應客觀公正、實事求是，表述簡潔明了，內(nèi)容要素齊全，思路清晰完整，而且建議應具有可操作性。 在審計過程中，應根據(jù)相關規(guī)定查找問題和風險，同時貫徹“三個區(qū)分開來”的原則，確保找出的問題依據(jù)充分，內(nèi)容完整且措施得當，同時還應明確應追究的相關人員責任[5]。

4.4 使用信息化手段，建立持續(xù)整改長效機制

審計整改的要求:①制定制度方面，如果存在缺失或不完善，應建立健全制度體系并保證執(zhí)行有效；②存在風險方面，如果發(fā)生資金損失應積極采取措施追回資金避免損失；③履職盡責方面，各責任主體應主動承擔責任，制定具體可行的整改措施。 只有在責任明確、措施具體、效果明顯的基礎上，才能確保審計整改工作取得實效，才能徹底解決問題有效控制風險[5]。

優(yōu)化審計整改流程，應結合使用信息化手段，比如通過人工智能不僅可以進行數(shù)據(jù)分析，還可以快速定位問題、分析原因，并能提供更精準的解決方案。 通過數(shù)據(jù)分析還可以快速幫助審計人員識別潛在風險和異常，從而有效防范風險發(fā)生的可能。 同時，人工智能還能通過智能算法和模型，為優(yōu)化審計整改提供更為有效的決策支撐。

結合使用信息化人工智能手段，可以充分利用審計整改信息管理等平臺系統(tǒng)，對歷年來審計發(fā)現(xiàn)的問題以及整改情況進行數(shù)據(jù)分析，深挖問題根源，明確整改的時間節(jié)點、責任人、牽頭部門、目的任務、具體整改措施等相關內(nèi)容，并進行動態(tài)更新。 人工智能的運用不僅有助于更迅速地定位問題、分析根本原因，提供更精準的解決方案，而且還能將審計整改進展情況，實時分類推送給被審計單位管理層、業(yè)務職能部門、審計部門，讓相關人員能及時研究哪些問題屬于屢審屢犯，哪些問題確實無法整改，著重揭示企業(yè)經(jīng)營管理中的體制性、機制性問題，堵塞制度性漏洞，以科技賦能審計整改推動各層級制度逐步健全完善，流程運行進一步合法合規(guī)，通過審計整改工作推動源頭治理。 同時，審計部門可以通過信息化平臺及時了解跟蹤審計整改情況、責任追究情況、措施落實情況，有效促進審計成果的轉化。 審計整改并非一次性任務，更需要建立持續(xù)整改的長效機制。 通過對整改過程的不斷反饋和總結，不斷優(yōu)化審計整改的流程，使其更具高效性和可持續(xù)性。

5 結論

審計成果有效轉化，需要綜合考慮思想觀念、制度機制、審計人員綜合素質能力以及審計建議的質量等多個方面。 通過更新思想觀念，增強整改主動性，建立健全制度機制，促進管理升級，提升審計人員能力水平，重視審計建議的實用性，提高審計人員以及相關業(yè)務部門的參與度，進一步提升被審計單位審計整改的時效和實效，在后續(xù)工作中把整改成果加以有效運用和整合，才能夠更好地實現(xiàn)審計成果的高效轉化，更好地服務企業(yè)提升經(jīng)營管理質效，為企業(yè)的高質量發(fā)展提供有力支撐。