徐增進

摘 要 實現(xiàn)數(shù)字化轉(zhuǎn)型是數(shù)字經(jīng)濟時代政府會計的必然選擇。政府會計數(shù)字化轉(zhuǎn)型有助于提高政府會計工作效率、實現(xiàn)政府會計數(shù)據(jù)治理以及推動數(shù)字政府建設(shè)。當(dāng)前，政府會計數(shù)字化工作存在轉(zhuǎn)型流程不清晰、轉(zhuǎn)型阻力難清除、轉(zhuǎn)型預(yù)期難實現(xiàn)等現(xiàn)實困境。本文認為，設(shè)計從會計節(jié)點、業(yè)務(wù)流程、職能模塊至?xí)嫈?shù)字化體系的漸進轉(zhuǎn)型流程，搭建數(shù)字化轉(zhuǎn)型領(lǐng)導(dǎo)團隊、制定數(shù)字化轉(zhuǎn)型制度規(guī)范等配套機制，強化會計數(shù)據(jù)治理深化政府會計數(shù)字化轉(zhuǎn)型效果是政府會計數(shù)字化轉(zhuǎn)型的實現(xiàn)路徑。研究成果能夠為行政事業(yè)單位推行會計數(shù)字化提供參考和借鑒。

關(guān)鍵詞 數(shù)字經(jīng)濟；政府會計；數(shù)字化轉(zhuǎn)型

DOI： 10.19840/j.cnki.FA.2024.01.011

人工智能等信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用為政府會計變革帶來深刻影響，數(shù)字化轉(zhuǎn)型已成為必然趨勢?！稌嫺母锱c發(fā)展“十四五”規(guī)劃綱要》將加快會計數(shù)字化轉(zhuǎn)型作為重要任務(wù)。政府會計涵蓋預(yù)算與決算，通過確認、計量、記錄和報告等環(huán)節(jié)來反映、預(yù)測和監(jiān)督政府資金運動，貫穿于政府工作的各業(yè)務(wù)、各流程和各部門。因此，政府會計數(shù)字化轉(zhuǎn)型是推動數(shù)字政府建設(shè)的關(guān)鍵。政府會計數(shù)字化轉(zhuǎn)型是數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略在政府治理層面的體現(xiàn)。實現(xiàn)政府會計數(shù)字化轉(zhuǎn)型不僅能夠提升政府會計工作效率和政府?dāng)?shù)字化水平，而且能夠推動政府治理能力現(xiàn)代化。

現(xiàn)有關(guān)于會計數(shù)字化轉(zhuǎn)型的文獻多立足于企業(yè)主體，從智能會計、智能財務(wù)管理和智能審計等角度展開研究 [1-3]，企業(yè)會計數(shù)字化轉(zhuǎn)型的理論框架得到發(fā)展與完善。然而，受政府會計制度改革以及數(shù)字政府建設(shè)進程等的影響，政府會計數(shù)字化轉(zhuǎn)型的研究尚處于起步階段，周曙光（2023）[4]從政府會計數(shù)字化轉(zhuǎn)型內(nèi)涵、目標(biāo)、內(nèi)容及路徑等方面構(gòu)建了一個綜合性分析框架。章貴橋等（2022）[5]研究了人工智能發(fā)展下政府會計功能的拓展以及數(shù)字政府治理體制的完善。政府會計和企業(yè)會計的信息使用者不同，會計職能存在差異，因而有必要將二者區(qū)分開，結(jié)合政府會計的特有屬性進一步展開細化研究。本文將結(jié)合數(shù)字經(jīng)濟背景，在分析政府會計數(shù)字化轉(zhuǎn)型的驅(qū)動因素與轉(zhuǎn)型實質(zhì)的基礎(chǔ)上，進一步指出政府會計數(shù)字化轉(zhuǎn)型存在的現(xiàn)實困境，并提出轉(zhuǎn)型路徑。本文研究不僅能夠拓展會計數(shù)字化理論，而且能夠為各政府單位會計數(shù)字化轉(zhuǎn)型實踐提供參考。

一、政府會計數(shù)字化轉(zhuǎn)型的目標(biāo)

基于TOE理論框架，政府會計實現(xiàn)數(shù)字化轉(zhuǎn)型是一個動態(tài)完善的漸進過程，該動態(tài)過程受到技術(shù)、組織和環(huán)境這三個因素的交互影響。因此，圍繞該理論框架三要素，既能夠明確政府會計數(shù)字化轉(zhuǎn)型的本質(zhì)要求、確定轉(zhuǎn)型目標(biāo)，又能夠為政府會計數(shù)字化轉(zhuǎn)型路徑提供指導(dǎo)。政府會計數(shù)字化轉(zhuǎn)型的實質(zhì)是指政府部門主動引進數(shù)字技術(shù)以適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟下的會計工作環(huán)境，從而更好地發(fā)揮政府會計職能、實現(xiàn)政府會計工作目標(biāo)。

（一）提高政府部門會計工作效率

政府會計在記錄政府資金收支、提供財務(wù)決策信息、規(guī)范政府部門財務(wù)活動以及控制政府財務(wù)風(fēng)險、發(fā)揮會計監(jiān)督職能等方面起著重要作用。但在實務(wù)中，鑒于會計工作千頭萬緒的客觀實際，加之基層財務(wù)信息化水平較低等問題，難以保證政府會計工作發(fā)揮最大實效。隨著信息技術(shù)發(fā)展，政府會計數(shù)字化轉(zhuǎn)型步伐加快，首先要實現(xiàn)的目標(biāo)就是通過數(shù)字化轉(zhuǎn)型切實提升各政府部門的會計工作效率。

（二）實現(xiàn)政府會計數(shù)據(jù)治理

實現(xiàn)政府會計數(shù)據(jù)治理是政府會計數(shù)字化轉(zhuǎn)型更高層次的目標(biāo)定位。在數(shù)字經(jīng)濟背景下，數(shù)據(jù)成為重要的生產(chǎn)資源，政府會計數(shù)據(jù)作為行政事業(yè)單位重要資源，一方面能夠支持政府各部門規(guī)劃財務(wù)活動，另一方面能夠助力更好地實現(xiàn)會計核算與報告、會計監(jiān)督等工作。因此，試圖將非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)、零散數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為聚合數(shù)據(jù)，并將這些數(shù)據(jù)作為資源服務(wù)于價值創(chuàng)造，是實現(xiàn)會計數(shù)字化轉(zhuǎn)型的應(yīng)有目標(biāo)。此外，實現(xiàn)政府會計數(shù)據(jù)治理也是當(dāng)前數(shù)字化轉(zhuǎn)型的挑戰(zhàn)之一。

（三）推動數(shù)字政府建設(shè)

數(shù)字政府指的是以新一代信息技術(shù)為支撐，通過重塑政府組織架構(gòu)、運作流程和管理服務(wù)等，全面提升政府履職能力的現(xiàn)代治理模式。政府會計數(shù)字化轉(zhuǎn)型是實現(xiàn)數(shù)字政府建設(shè)的潛在突破口，以會計數(shù)字化轉(zhuǎn)型為契機，通過業(yè)財融合最終實現(xiàn)數(shù)字政府建設(shè)。政府會計部門掌握整個單位的各項業(yè)務(wù)，應(yīng)優(yōu)先進行會計數(shù)字化轉(zhuǎn)型，進而帶動其他部門實現(xiàn)數(shù)字化轉(zhuǎn)型，會計數(shù)字化轉(zhuǎn)型是數(shù)字政府建設(shè)的推動者和實現(xiàn)者。因此，推動數(shù)字政府建設(shè)是政府會計數(shù)字化轉(zhuǎn)型的重要目標(biāo)。

二、政府會計數(shù)字化轉(zhuǎn)型的困境

政府會計數(shù)字化轉(zhuǎn)型存在諸多現(xiàn)實困境，一是對轉(zhuǎn)型的認識不到位，制定的轉(zhuǎn)型規(guī)劃缺乏前瞻，轉(zhuǎn)型流程不清晰；二是轉(zhuǎn)型配套制度不完善，面臨較大的轉(zhuǎn)型阻力；三是忽視數(shù)據(jù)治理，導(dǎo)致轉(zhuǎn)型預(yù)期難實現(xiàn)。

（一）轉(zhuǎn)型規(guī)劃缺乏前瞻性，轉(zhuǎn)型流程不清晰

由于政府會計數(shù)字化轉(zhuǎn)型是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，不僅涉及軟件和操作系統(tǒng)問題，還要配套適當(dāng)?shù)慕M織結(jié)構(gòu)、制度規(guī)范與組織文化等，此外還會對員工行為規(guī)范、行為習(xí)慣、心理適配等產(chǎn)生新要求。然而，政府部門對其認識是一個漸進的過程，這將導(dǎo)致缺乏科學(xué)的規(guī)劃目標(biāo)和指導(dǎo)方法，進而使得轉(zhuǎn)型規(guī)劃缺乏前瞻性，轉(zhuǎn)型流程不清晰。在實踐中往往會出現(xiàn)成本管控、進度管控、質(zhì)量管控等方面的管控失敗，以及人際關(guān)系不夠友好等問題。例如，打破各節(jié)點、流程和模塊之間的業(yè)務(wù)壁壘，實現(xiàn)數(shù)據(jù)的互聯(lián)互通和實時共享是政府會計數(shù)字化轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵，在實踐中因缺乏前瞻性規(guī)劃導(dǎo)致各模塊之間數(shù)據(jù)口徑不一，遇到模塊之間數(shù)據(jù)共享難題時只能手工匹配或重新上新系統(tǒng)，不僅使得數(shù)字化轉(zhuǎn)型成本激增，而且?guī)磙D(zhuǎn)型進度放緩、轉(zhuǎn)型質(zhì)量差等實際問題。

（二）轉(zhuǎn)型相關(guān)制度不完善，面臨轉(zhuǎn)型阻力

政府會計數(shù)字化轉(zhuǎn)型的順利推進離不開制度保障，否則將會面臨預(yù)算、技術(shù)、理念、利益分配等方面的阻力，進而導(dǎo)致會計數(shù)字化轉(zhuǎn)型難以推行。數(shù)字化轉(zhuǎn)型不僅需要軟件、技術(shù)，更要重視組織適應(yīng)性問題 [6]，麥肯錫發(fā)布的報告也同樣指出組織適應(yīng)性問題是實現(xiàn)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵。在實踐中，針對會計數(shù)字化轉(zhuǎn)型相關(guān)的制度尚不完善，缺乏統(tǒng)一的會計數(shù)字化轉(zhuǎn)型愿景與目標(biāo)，沒有搭建起多元且專業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)團隊，尚未對會計從業(yè)人員展開有效且廣泛的數(shù)字技術(shù)培訓(xùn)與輔導(dǎo)，尚未理順針對轉(zhuǎn)型成果的利益分配機制，這將不僅會導(dǎo)致會計數(shù)字化轉(zhuǎn)型難以推行，而且導(dǎo)致數(shù)字化轉(zhuǎn)型成果難以穩(wěn)固。會計數(shù)字化轉(zhuǎn)型需要做好頂層制度設(shè)計，當(dāng)架構(gòu)搭建完畢、接口搭建完成后再進行更改必定承受不必要損失，直接導(dǎo)致轉(zhuǎn)型失敗。應(yīng)制定轉(zhuǎn)型方案并將其層層分解落實到各流程、各部門和各人員，從上至下形成統(tǒng)一的數(shù)字化轉(zhuǎn)型愿景和目標(biāo)。

（三）忽視會計數(shù)據(jù)治理，轉(zhuǎn)型預(yù)期難實現(xiàn)

進行會計數(shù)據(jù)治理是實現(xiàn)會計數(shù)字化轉(zhuǎn)型的應(yīng)有之義。以數(shù)據(jù)治理為導(dǎo)向，利用會計智能技術(shù)、協(xié)調(diào)整合政府各部門業(yè)務(wù)職能，統(tǒng)一規(guī)劃配置數(shù)據(jù)資源，最大程度上實現(xiàn)業(yè)務(wù)、財務(wù)、技術(shù)融合，為會計工作注入新引擎，從而完善政府治理體系，提升政府治理能力。然而，政府會計數(shù)字化轉(zhuǎn)型尚處于起步與發(fā)展階段，在各部門之間存在信息孤島，忽視會計數(shù)據(jù)治理，具體來看，一是缺乏數(shù)據(jù)治理思維，二是數(shù)據(jù)共享存在壁壘，三是數(shù)據(jù)系統(tǒng)不夠完善。如此一來，難以實現(xiàn)會計數(shù)字化轉(zhuǎn)型的價值創(chuàng)造功能。

三、政府會計數(shù)字化轉(zhuǎn)型的路徑

為更好地實現(xiàn)政府會計數(shù)字化轉(zhuǎn)型，需要在明確轉(zhuǎn)型目標(biāo)定位基礎(chǔ)上，結(jié)合當(dāng)前轉(zhuǎn)型存在的現(xiàn)實困境提出數(shù)字化轉(zhuǎn)型的實施路徑，如圖1所示。

（一）設(shè)計循序漸進的政府會計數(shù)字化轉(zhuǎn)型流程

政府會計數(shù)字化轉(zhuǎn)型是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，不能一蹴而就，需要從點到面、由淺入深、循序漸進地展開。在會計系統(tǒng)中的技術(shù)應(yīng)用應(yīng)從點的狀態(tài)向體的形態(tài)轉(zhuǎn)換[4]。本文將在此基礎(chǔ)上緊密結(jié)合工作實踐，按“會計節(jié)點、業(yè)務(wù)流程、職能模塊、會計數(shù)字化體系”這一循序漸進的路徑實現(xiàn)政府會計數(shù)字化轉(zhuǎn)型。

1. 明確政府會計各工作節(jié)點，引入數(shù)字技術(shù)

工作節(jié)點指的是政府會計確認、計量、記錄和報告等信息生成和使用的各個節(jié)點，在每個工作節(jié)點需要針對節(jié)點特征引入相關(guān)數(shù)字技術(shù)。例如，在數(shù)據(jù)輸入端可以借助智能識別技術(shù)，在數(shù)據(jù)核算和報告生成端可以引入財務(wù)機器人，在數(shù)據(jù)分析和數(shù)據(jù)決策端可以引入數(shù)據(jù)挖掘等。這一環(huán)節(jié)的數(shù)字化針對的是具體的會計業(yè)務(wù)，能夠幫助解決實務(wù)中的實際問題，這是政府會計數(shù)字化轉(zhuǎn)型的基礎(chǔ)，能夠極大地提高會計工作效率。

2. 理順政府會計各業(yè)務(wù)流程，實現(xiàn)數(shù)字閉環(huán)

業(yè)務(wù)流程指的是將政府會計各工作節(jié)點連接起來的系列工作程序，需要將政府會計各工作節(jié)點有機融入會計業(yè)務(wù)流程中去，實現(xiàn)會計業(yè)務(wù)數(shù)字閉環(huán)，將會計信息采集、處理、輸出、應(yīng)用等連接起來，不僅能夠消除信息孤島增加信息的流動性，而且是實現(xiàn)“一數(shù)一源”的關(guān)鍵。

3. 劃分政府會計各職能模塊，逐步實現(xiàn)數(shù)字化

政府會計包含諸多內(nèi)容，從職能劃分來看，具有會計核算、預(yù)算決算、績效考評、會計分析和風(fēng)險控制等職能模塊，根據(jù)不同職能模塊的重要性和必要性程度，分類推進數(shù)字化轉(zhuǎn)型工作，最終實現(xiàn)全模塊數(shù)字化轉(zhuǎn)型。例如，根據(jù)業(yè)務(wù)重要性水平，優(yōu)先推進會計核算、預(yù)算決算等的數(shù)字化轉(zhuǎn)型，隨后擴展至績效考評、風(fēng)控等模塊，同時應(yīng)注意各模塊之間數(shù)據(jù)接口的適應(yīng)性。

4. 保證各職能模塊數(shù)據(jù)連接，形成政府會計數(shù)字化體系

隨著政府會計數(shù)字化轉(zhuǎn)型趨于成熟，最終會形成政府會計數(shù)字化體系，該體系包括了各職能模塊及其相互融合，使得各個職能模塊數(shù)據(jù)同源、信息互通，會計信息準(zhǔn)確性、完整性、實效性得以保障，不僅使得會計信息更好地支持財務(wù)決策，而且使得會計信息應(yīng)用范圍更加廣泛，推動數(shù)字政府建設(shè)。

設(shè)計循序漸進的政府會計數(shù)字化轉(zhuǎn)型流程，逐步實現(xiàn)政府會計數(shù)字化轉(zhuǎn)型。一方面，通過數(shù)字化轉(zhuǎn)型減輕會計工作人員負擔(dān)，將會計工作人員從繁雜的、重復(fù)的、低效的會計工作中解放出來，降低會計差錯的同時將工作重心放在更高職能的會計工作上，從而提高工作效率。另一方面，通過數(shù)字化轉(zhuǎn)型重塑會計工作流程，將大數(shù)據(jù)、云計算、區(qū)塊鏈等技術(shù)應(yīng)用到會計流程中以提高流程自動化、合理化水平，并提升流程數(shù)據(jù)的可靠性和準(zhǔn)確性。此外，通過數(shù)字化轉(zhuǎn)型實現(xiàn)會計信息實時提供，提高財務(wù)決策效率，更好地發(fā)揮會計職能，會計信息實效性是會計工作效率的重要維度，實現(xiàn)數(shù)字化轉(zhuǎn)型后，能夠?qū)崟r監(jiān)測財務(wù)信息，做出更好的財務(wù)決策，控制財務(wù)風(fēng)險。

（二）制定有效的政府會計數(shù)字化轉(zhuǎn)型配套制度

政府會計數(shù)字化轉(zhuǎn)型的順利實施需要系列有效的配套制度，包括政府會計數(shù)字化轉(zhuǎn)型領(lǐng)導(dǎo)團隊搭建、制度規(guī)范制定等方面。

1. 搭建數(shù)字化轉(zhuǎn)型領(lǐng)導(dǎo)團隊

領(lǐng)導(dǎo)團隊在政府會計數(shù)字化轉(zhuǎn)型中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，選取具有綜合知識背景、數(shù)字思維和戰(zhàn)略眼光的領(lǐng)導(dǎo)者作為負責(zé)人。首先，領(lǐng)導(dǎo)團隊需打破部門之間的溝通壁壘，協(xié)調(diào)各部門之間的利益關(guān)系，協(xié)同合作助力實現(xiàn)會計數(shù)字化轉(zhuǎn)型。其次，領(lǐng)導(dǎo)團隊需要具有智能會計專業(yè)能力，熟練掌握智能會計下的財務(wù)核算、預(yù)算決算和報表編制等技能。再次，具有會計數(shù)字化轉(zhuǎn)型環(huán)境下的管理控制與管理決策思維，更好地將會計數(shù)字資源賦能價值創(chuàng)造。最后，領(lǐng)導(dǎo)團隊還需了解數(shù)字經(jīng)濟背景下政府會計發(fā)展變革方向，具有前瞻思維和戰(zhàn)略思維。此外，數(shù)字化轉(zhuǎn)型領(lǐng)導(dǎo)團隊需要打造一支智能會計人才隊伍。

2. 制定數(shù)字化轉(zhuǎn)型制度規(guī)范

在政府會計數(shù)字化轉(zhuǎn)型過程中需要制定制度規(guī)范來保障其順利執(zhí)行。首先，將數(shù)字化轉(zhuǎn)型的愿景和目標(biāo)落實到制度規(guī)范中去，逐步分解細化，落實到各部門和各崗位的日常工作中，推動政府會計數(shù)字化轉(zhuǎn)型目標(biāo)切實落地。同時，在執(zhí)行過程中，需要試錯反饋，不斷創(chuàng)新，對制度規(guī)范作出修正。其次，制定數(shù)字化轉(zhuǎn)型培訓(xùn)制度。在數(shù)字化轉(zhuǎn)型過程中，加強數(shù)字化轉(zhuǎn)型培訓(xùn)，培養(yǎng)員工數(shù)字化思維，并對員工進行系統(tǒng)操作培訓(xùn)，統(tǒng)一上下層級對數(shù)字化的理解，達成一致愿景，不僅有利于解決數(shù)字化轉(zhuǎn)型中遇到的慣性阻礙，更有利于轉(zhuǎn)型工作的成功推行。

（三）加強會計數(shù)據(jù)治理深化政府會計數(shù)字化轉(zhuǎn)型效果

為深化政府會計數(shù)字化轉(zhuǎn)型效果，必須加強數(shù)據(jù)治理，深入挖掘數(shù)據(jù)價值，促進政府會計業(yè)財融合，推動數(shù)字政府建設(shè)。一是明確政府會計數(shù)據(jù)責(zé)任主體。要想保證數(shù)據(jù)安全、準(zhǔn)確、完整、一致，明確數(shù)據(jù)責(zé)任主體是關(guān)鍵，不僅要做到數(shù)據(jù)來源清晰，同時要盡量做到數(shù)據(jù)源頭單一，即“一數(shù)一源”。二是逐步建立起政府會計數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)?；谠摂?shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，引進特色會計軟件，實現(xiàn)不同軟件、不同部門之間的數(shù)據(jù)對接以及與主數(shù)據(jù)之間的對接，使得會計數(shù)據(jù)更加可比。同時，逐步促進政府會計不同部門之間的數(shù)據(jù)開放對接。三是實現(xiàn)政府會計數(shù)據(jù)風(fēng)險管控。隨著數(shù)據(jù)的產(chǎn)生與積累，數(shù)據(jù)風(fēng)險問題逐漸凸顯，如數(shù)據(jù)管理不可控、數(shù)據(jù)濫用及數(shù)據(jù)泄露等。數(shù)字化轉(zhuǎn)型需要構(gòu)建完善的數(shù)據(jù)治理體系，從制度層面管控數(shù)據(jù)風(fēng)險。此外，加強會計數(shù)據(jù)治理的技術(shù)支持與人才支持，加強信息技術(shù)建設(shè)保障會計信息安全，培養(yǎng)數(shù)據(jù)挖掘、數(shù)據(jù)建模相關(guān)會計人才。

四、結(jié)語

黨的二十大報告指出要加快建設(shè)數(shù)字中國，促進數(shù)字經(jīng)濟和實體經(jīng)濟深度融合。推動建設(shè)數(shù)字政府是數(shù)字中國的應(yīng)有之意，而政府會計數(shù)字化轉(zhuǎn)型是實現(xiàn)數(shù)字政府的第一步。本文在厘清政府會計數(shù)字化轉(zhuǎn)型目標(biāo)的基礎(chǔ)上，分析了轉(zhuǎn)型在復(fù)雜性認識、慣性阻礙以及數(shù)據(jù)賦能方面遇到的諸多現(xiàn)實困境，并從流程設(shè)計、配套制度以及數(shù)據(jù)治理方面提出政府會計數(shù)字化轉(zhuǎn)型路徑，提出“會計節(jié)點、業(yè)務(wù)流程、職能模塊、會計數(shù)字化體系”這一循序漸進的轉(zhuǎn)型流程，需要搭建數(shù)字化轉(zhuǎn)型領(lǐng)導(dǎo)團隊、制定數(shù)字化轉(zhuǎn)型制度規(guī)范并強化數(shù)據(jù)治理，能夠為政府部門推行會計數(shù)字化轉(zhuǎn)型、建設(shè)數(shù)字政府提供參考。 AFA

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（編輯：趙晴）