林小健，張曉霞

（福建省港航建設(shè)發(fā)展有限公司，福建 福州 350014）

一、研究現(xiàn)狀

近年來(lái)，我國(guó)持續(xù)推行增值稅制度改革。2016 年，營(yíng)改增制度在我國(guó)全面推行，增值稅成為我國(guó)稅源的重要組成部分。我國(guó)開(kāi)征增值稅以來(lái)就實(shí)行留抵稅額下期抵扣制度，經(jīng)過(guò)由生產(chǎn)型增值稅過(guò)渡到消費(fèi)型增值稅、營(yíng)業(yè)稅改增值稅這兩大制度變革，企業(yè)歷年不斷沉淀留抵稅額，據(jù)統(tǒng)計(jì)我國(guó)增值稅留抵稅額規(guī)模已高達(dá)上萬(wàn)億元。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，通過(guò)留抵退稅能有效發(fā)揮這些資金“造血”作用，因此研究增值稅留抵退稅政策進(jìn)行合理稅籌成為企業(yè)的一個(gè)重要經(jīng)濟(jì)課題。

（一）國(guó)內(nèi)外研究綜述

目前，世界上大部分國(guó)家對(duì)增值稅留抵稅額都采取應(yīng)退盡退的政策，但在退稅條件的設(shè)置上基本是依國(guó)情而定。國(guó)外增值稅留抵退稅制度已建立了較為完善的體系。大多數(shù)國(guó)家對(duì)留抵稅額采用直接退還政策，國(guó)外學(xué)者普遍認(rèn)為在征收增值稅過(guò)程中若有留抵稅額產(chǎn)生，也應(yīng)當(dāng)給予直接退還，故國(guó)外學(xué)者對(duì)增值稅留抵退稅的相關(guān)理論研究較少。但國(guó)外對(duì)留抵退稅的處理辦法和條件設(shè)置，為國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)完善我國(guó)留抵退稅制度的研究提供了一定借鑒性。

我國(guó)增值稅留抵退稅制度尚處于試行階段，國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)增值稅留抵退稅政策的研究主要集中于留抵稅額形成的原因、會(huì)計(jì)處理、實(shí)行留抵退稅政策的重要性、存在的問(wèn)題及建議這幾方面：周銀紅、安萍萍等人（2020）研究了留抵稅額形成的原因，認(rèn)為主要是行業(yè)特點(diǎn)導(dǎo)致企業(yè)建設(shè)周期長(zhǎng)，市場(chǎng)因素、政策因素造成的價(jià)格倒掛、季節(jié)性原因形成了進(jìn)銷(xiāo)稅額時(shí)間錯(cuò)配，多檔稅率并存的稅制；劉東輝（2020）根據(jù)《增值稅會(huì)計(jì)處理》規(guī)定，提出了留抵退稅會(huì)計(jì)處理方法；危素玉（2021）認(rèn)為實(shí)行增值稅留抵退稅政策體現(xiàn)了稅收中性原則，有利于優(yōu)化我國(guó)營(yíng)商環(huán)境，均衡區(qū)域財(cái)政收入分配。張峰（2020）認(rèn)為留抵退稅政策執(zhí)行過(guò)程中存在對(duì)部分企業(yè)門(mén)檻設(shè)置過(guò)高，對(duì)財(cái)務(wù)人員要求過(guò)高，具體操作風(fēng)險(xiǎn)防范不夠明確的問(wèn)題，并針對(duì)問(wèn)題提出了要簡(jiǎn)化政策執(zhí)行的流程和條件限定，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)辦稅人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)，明確具體操作指引，對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效防范的建議；丁東生、許建國(guó)（2019）根據(jù)我國(guó)國(guó)情，借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，提出適合我國(guó)國(guó)情的留抵退稅政策，包括降低退稅門(mén)檻、縮短退稅期限、取消退稅比例、擴(kuò)大退稅范圍、增加事后管理措施的建議。

（二）我國(guó)增值稅留抵退稅政策的發(fā)展歷程

2011 年，財(cái)稅107 號(hào)文出臺(tái)退還集成電路企業(yè)采購(gòu)設(shè)備增值稅期末留抵稅額通知；2014 年，財(cái)稅17 號(hào)文將留抵退稅政策擴(kuò)展到特定化工產(chǎn)品企業(yè)；2016 年，財(cái)稅141 號(hào)文將留抵退稅政策進(jìn)一步深入到航空企業(yè)內(nèi)；2018 年，財(cái)稅70 號(hào)文將留抵退稅政策從特定企業(yè)向部分行業(yè)（先進(jìn)制造業(yè)、研發(fā)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和電網(wǎng)企業(yè)）推行；2019年，財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告第39 號(hào)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“39 號(hào)公告”）和國(guó)家稅務(wù)局第20 號(hào)公告出臺(tái)，取消了行業(yè)限制，至此留抵退稅政策在全行業(yè)內(nèi)實(shí)行；為了促進(jìn)制造業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展，財(cái)稅84 號(hào)公告放寬了部分先進(jìn)制造業(yè)留抵退稅的條件，取消了“增量留抵稅額不低于50 萬(wàn)元和退稅比例60%的限制”；2020 年，為支持新冠疫情防控，財(cái)稅公告8 號(hào)發(fā)布疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)可以按月申請(qǐng)全額退還增量留抵稅額；2021 年，財(cái)稅15 號(hào)公告為進(jìn)一步支持先進(jìn)制造業(yè)的發(fā)展，也實(shí)行按月全額退還增量留抵稅額政策。2022 年3 月，財(cái)稅公告14 號(hào)發(fā)布進(jìn)一步加大了留抵退稅政策實(shí)施力度，全年預(yù)計(jì)將實(shí)現(xiàn)退稅1.5 萬(wàn)億元。

國(guó)家以主動(dòng)作為、穩(wěn)步推進(jìn)的方式持續(xù)對(duì)留抵退稅政策改革，從特定企業(yè)試點(diǎn)到部分行業(yè)推行、再到全行業(yè)覆蓋，不斷對(duì)留抵退稅條件設(shè)置、辦理流程進(jìn)行完善，并適時(shí)放寬部分行業(yè)退稅條件，為完善我國(guó)留抵退稅制度奠定了基礎(chǔ)。

（三）全行業(yè)實(shí)施留抵退稅的“39 號(hào)公告”政策詳解

1.留抵退稅條件（見(jiàn)表1）

2.留抵退稅金額計(jì)算方式

納稅人當(dāng)期允許退還的增量留抵稅額按照以下公式計(jì)算：可退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×60%，進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例是指從2019 年4 月至申請(qǐng)退稅前——納稅所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重[1]。

基于我國(guó)增值稅深化改革背景，基建期企業(yè)受“營(yíng)改增”制度影響，且因建設(shè)周期長(zhǎng)、投資大、前期無(wú)營(yíng)業(yè)收入或營(yíng)業(yè)收入較少等原因，期末沉淀了大量的留抵稅額，在一定程度上影響了企業(yè)資金流轉(zhuǎn)。得益于全行業(yè)實(shí)施“39 號(hào)公告”中的留抵退稅政策，為基建期企業(yè)解決巨額留抵稅難題提供了政策支持，2019 年起基建期企業(yè)可充分利用留抵退稅政策，盤(pán)活沉淀稅額，降低項(xiàng)目建設(shè)成本，享受留抵退稅政策紅利，提高存量資金利用效率。

二、基建期企業(yè)H 公司留抵退稅案例分析

（一）H 公司情況介紹

H 公司由省屬?lài)?guó)有企業(yè)G 公司和地方國(guó)資企業(yè)J 公司于2015 年共同出資成立，其股權(quán)結(jié)構(gòu)為：G 公司持股70%，J 公司持股30%，經(jīng)營(yíng)范圍包括港口岸線(xiàn)收儲(chǔ)、港口基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、碼頭經(jīng)營(yíng)等。目前承建P 市某港區(qū)泊位及相應(yīng)的配套設(shè)施工程建設(shè)，建設(shè)期5 年，投資建設(shè)規(guī)模約12 億元，項(xiàng)目建成后自主經(jīng)營(yíng)，建設(shè)資金來(lái)源為股東資本金及銀行貸款，資本金占比30%，銀行貸款占比70%。

H 公司項(xiàng)目于2017 年開(kāi)工建設(shè)，其可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票主要來(lái)源于施工單位開(kāi)具的“建筑服務(wù)——工程施工”類(lèi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。2017 年至2019 年3 月產(chǎn)生可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額2428 萬(wàn)元，2019 年4 月至2021 年5月產(chǎn)生可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額923 萬(wàn)元，2021 年6月至2021 年12 月產(chǎn)生可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額60萬(wàn)元。2017 年至2019 年H 公司無(wú)經(jīng)營(yíng)收入，應(yīng)納增值稅額長(zhǎng)期處于零申報(bào)狀態(tài)，期末沉淀了大量留抵稅額。

（二）留抵退稅具體工作開(kāi)展情況

H 公司2017 年至2019 年期間無(wú)經(jīng)營(yíng)收入，致其2019 年度的納稅信用評(píng)級(jí)為M 級(jí)，不符合“39 號(hào)公告”中留抵退稅條件2 的“納稅信用評(píng)級(jí)為A 級(jí)或B 級(jí)”。在留抵退稅籌劃方案中，首要應(yīng)解決的問(wèn)題是H 公司要實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)收入，納稅信用評(píng)級(jí)才能滿(mǎn)足為A級(jí)或B 級(jí)的條件。G 公司考慮到H 公司的經(jīng)營(yíng)范圍，經(jīng)研究決定將其在P 市拓展的航道代建業(yè)務(wù)交由H 公司開(kāi)展，H 公司通過(guò)一年多的業(yè)務(wù)籌備，成功在2020 年實(shí)現(xiàn)了營(yíng)業(yè)收入，為留抵退稅工作打下基礎(chǔ)。

2021 年4 月，稅務(wù)機(jī)關(guān)公布了2020 年度納稅信用評(píng)級(jí)，H 公司評(píng)級(jí)結(jié)果為B 級(jí)，且同時(shí)滿(mǎn)足了留抵退稅政策中的其他條件。6 月，在申報(bào)解繳完所屬期5 月增值稅后，期末留抵稅額為3348 萬(wàn)元，H 公司著手開(kāi)展留抵退稅工作，其2019 年3 月至2021 年12 月期末留抵稅額情況如表2。

表2

H 公司此次申請(qǐng)退稅是在“39 號(hào)公告”發(fā)布后的首次，根據(jù)上表數(shù)據(jù)，2020年12 月至2021 年5 月期間六個(gè)月增量留抵稅額均大于零，且于第六個(gè)月大于50 萬(wàn)元。根據(jù)留抵退稅政策本次退稅額的計(jì)算基數(shù)為，2019 年3 月至2021 年5 月累計(jì)產(chǎn)生的金額3348.5－2428.2=920.3 萬(wàn)元。H 公司扣除留抵進(jìn)項(xiàng)稅額中少部分旅客運(yùn)輸憑證后，施工成本進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例為99.99%。根據(jù)退稅公式，H 公司本次可申請(qǐng)退稅金額920.3×99.99%×60%=552 萬(wàn)元。H 公司在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)下，通過(guò)電子稅務(wù)局提交了退稅申請(qǐng)，并于10 個(gè)工作日內(nèi)通過(guò)審核，收到了552 萬(wàn)元退稅款。之后六個(gè)月H公司根據(jù)“39 號(hào)公告”留抵退稅政策做好相關(guān)稅籌工作，并于2021 年12 月成功申請(qǐng)了第二筆留抵退稅款250 萬(wàn)元，兩次退稅款合計(jì)802 萬(wàn)元，為H 公司項(xiàng)目建設(shè)補(bǔ)充了流動(dòng)資金。

（三）留抵退稅對(duì)相關(guān)稅費(fèi)的影響

H 公司在收到留抵稅退稅款后，是否要繳納增值稅及附加？是否要繳納企業(yè)所得稅?本次退稅是否會(huì)影響項(xiàng)目建成投產(chǎn)后，因留抵稅額調(diào)減引起以后申報(bào)期增值稅應(yīng)納稅額增加而導(dǎo)致的相應(yīng)附加稅增加的情況？為弄清楚以上問(wèn)題，筆者對(duì)留抵退稅相關(guān)事項(xiàng)及政策做了進(jìn)一步剖析。

留抵稅額是因?yàn)槠髽I(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷(xiāo)項(xiàng)稅額產(chǎn)生的，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)實(shí)質(zhì)上是一筆應(yīng)收賬款，只是因進(jìn)銷(xiāo)稅額產(chǎn)生的時(shí)間落差，不能按時(shí)足額抵扣。國(guó)家實(shí)行留抵退稅政策的目的是將企業(yè)的這類(lèi)應(yīng)收賬款提前歸還企業(yè)，企業(yè)并不會(huì)因?yàn)橥硕惪町a(chǎn)生額外經(jīng)營(yíng)收入，退稅相當(dāng)應(yīng)收賬款回籠，故留抵退稅款不能作為增值稅及附加、企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)，也就不需要繳納相關(guān)稅費(fèi)，企業(yè)只需要做好相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的稅務(wù)處理和相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。收到退稅款后的會(huì)計(jì)處理方式如下：

借：銀行存款

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

關(guān)于收到留抵退稅款后，調(diào)減了留抵稅額，是否會(huì)導(dǎo)致以后多繳納附加稅的情況，筆者找到了相應(yīng)政策依據(jù)。財(cái)稅〔2018〕80 號(hào)文規(guī)定：對(duì)實(shí)行增值稅期末留抵退稅的納稅人，允許其從附加稅費(fèi)的（征）依據(jù)中扣除退還的增值稅稅額[2]。由此可知，企業(yè)在以后申報(bào)期申報(bào)繳納附加稅時(shí)，可以扣除已退還的增值稅留抵稅額作為附加稅的計(jì)稅基數(shù)，企業(yè)也不會(huì)因?yàn)榱舻滞硕愵~外增加附加稅費(fèi)用。

三、基建期企業(yè)留抵退稅籌劃過(guò)程存在的問(wèn)題

根據(jù)現(xiàn)行留抵退稅政策，基建期企業(yè)通過(guò)稅收籌劃實(shí)現(xiàn)建設(shè)期內(nèi)營(yíng)收以達(dá)到納稅信用評(píng)級(jí)要求，滿(mǎn)足退稅資格的關(guān)鍵指標(biāo)，爭(zhēng)取周期內(nèi)獲得最大限度的退稅次數(shù)，爭(zhēng)取存量、增量全額退還達(dá)到最佳退稅效果。2021 年H 公司已收到留抵退稅款802 萬(wàn)元，G 公司將該籌劃方案推廣至其他控股在建企業(yè)，在2022 年預(yù)計(jì)收到留抵退稅款8000 萬(wàn)元，補(bǔ)充了各在建項(xiàng)目流動(dòng)資金，按照G公司現(xiàn)行4%貸款利率計(jì)算，每年為項(xiàng)目建設(shè)節(jié)約320 萬(wàn)貸款利息。以上案例反映出留抵退稅籌劃為基建期企業(yè)在投資建設(shè)過(guò)程中緩解了資金壓力，降低項(xiàng)目建設(shè)成本等方面起到重要作用，但案例同時(shí)也總結(jié)出留抵退稅政策在基建期企業(yè)應(yīng)用中存在如下問(wèn)題。

（一）受納稅信用評(píng)級(jí)的限制，M 級(jí)企業(yè)無(wú)法納入退稅范圍。

根據(jù)現(xiàn)行留抵退稅政策，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的納稅信用條件做出了明確規(guī)定，即“A級(jí)或B 級(jí)”，M 級(jí)企業(yè)無(wú)法享受該政策。企業(yè)納稅信用評(píng)級(jí)分為A、B、C、D、M 五個(gè)級(jí)次，其中A 級(jí)為90 分以上，B 級(jí)為70－90 分，M 級(jí)為新設(shè)企業(yè)或無(wú)營(yíng)業(yè)收入且納稅評(píng)分為70 分以上的,稅務(wù)機(jī)關(guān)于每年4 月公布上一年納稅信用等級(jí)結(jié)果。基建期企業(yè)因受營(yíng)業(yè)收入這一關(guān)鍵因素制約，大部分評(píng)級(jí)為M 級(jí)。受項(xiàng)目固有屬性前期投入大、多在經(jīng)營(yíng)期后才能取得收入的特點(diǎn)影響，無(wú)法做到銷(xiāo)項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額的正向匹配，基建期企業(yè)沉淀了大量的期末留抵稅額，但因納稅信用條件的設(shè)置，限制了在建設(shè)期申請(qǐng)退稅的資格。

（二）退稅周期過(guò)長(zhǎng)，影響了企業(yè)退稅金額。

很多企業(yè)并未關(guān)注到退稅周期長(zhǎng)短，是否會(huì)對(duì)累計(jì)退稅金額產(chǎn)生影響的問(wèn)題。目前除了部分先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)和疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)可以按月申請(qǐng)退稅外，其他納稅人的退稅周期均為六個(gè)月，也就是說(shuō)，納稅人一年內(nèi)最多只能申請(qǐng)兩次退稅[3]。期末留抵稅額從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)其實(shí)是企業(yè)向國(guó)家先行納稅，是國(guó)家對(duì)企業(yè)資金的占用。退稅周期過(guò)長(zhǎng)，對(duì)資金需求大、融資成本高的基建期企業(yè)來(lái)說(shuō)，不利于減輕其現(xiàn)金流壓力，減弱了其投資積極性。以H 公司為例，根據(jù)其2019 年至2021 年留抵稅額的情況，對(duì)退稅周期6 個(gè)月和超過(guò)6 個(gè)月的退稅金額是否有差異進(jìn)行以下測(cè)算比較。

假設(shè)一，退稅周期6 個(gè)月，根據(jù)表2 數(shù)據(jù)測(cè)算H公司具體退稅金額如下：2019年9月：(2815.6－2428.2）×60%=232 萬(wàn)元，2020 年3 月：(3113.4－2428.2－232）×60%=272萬(wàn)，2020 年11 月：（3182－2428.2－232－272）×60%=150萬(wàn)元，2021年5月：（3348.5－2428.2－232－272－150）×60%=160萬(wàn)元，累計(jì)可退稅金額為：232+272+150+160=814萬(wàn)元。

假設(shè)二，退稅周期8 個(gè)月，根據(jù)表2 數(shù)據(jù)測(cè)算H 公司具體退稅金額如下：2019 年11月：（2968.8－2428.2）×60%=324萬(wàn)元，2020 年8 月：（3134.2－2428.2－324）×60%=228 萬(wàn)元，2021 年5 月：（3348.8－2428.2－324－228）×60%=221 萬(wàn)元，累計(jì)可退稅金額為：324+228+221=773 萬(wàn)元。

假設(shè)三，退稅周期12 個(gè)月，根據(jù)表2數(shù)據(jù)測(cè)算H 公司具體退稅金額如下：2020年4 月：（3125.5－2428.2）×60%=418 萬(wàn)元，2021 年5 月：（3348.8-2428.2－418）×60%=301 萬(wàn)元，累計(jì)可退稅金額為：418+301=719 萬(wàn)元。

根據(jù)H 公司測(cè)算數(shù)據(jù)分析得知，退稅周期越短,累計(jì)獲得的退稅金額就越大。在現(xiàn)行留抵退稅政策下，企業(yè)想要在最短周期內(nèi)申請(qǐng)退稅，就必須要保證“留抵稅額連續(xù)六個(gè)月增量均大于零且第六個(gè)月增量不低于50 萬(wàn)元”這個(gè)指標(biāo)。因此就需要企業(yè)及時(shí)與施工方做好工程成本計(jì)量，爭(zhēng)取在第六個(gè)月前取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票且做好認(rèn)證，并實(shí)時(shí)跟蹤期末留抵稅額數(shù)據(jù)變動(dòng)等，以滿(mǎn)足退稅條件，企業(yè)在滿(mǎn)足了退稅條件的同時(shí)，財(cái)務(wù)人員要及時(shí)做好退稅申請(qǐng)，否則就會(huì)對(duì)退稅金額造成一定影響。

（三）只退增量不退存量，不符合稅收中性原則。

稅收中性原則是指國(guó)家應(yīng)盡量避免干擾市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的有效運(yùn)行，不能超越市場(chǎng)而成為影響資源配置和經(jīng)濟(jì)決策的力量，而使經(jīng)濟(jì)資源脫離最有效的使用途徑。留抵稅額實(shí)質(zhì)是對(duì)企業(yè)資金占用，政府占用企業(yè)的現(xiàn)金流，不符合稅收中性原則，故留抵退稅政策幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)了稅收中性原則。

基于財(cái)政可承受能力和稅收征管條件的考量，若一次性將增量和存量的留抵稅額全部予以退稅，財(cái)政短期內(nèi)難以承受，“39 號(hào)公告”中規(guī)定，留抵退稅只針對(duì)增量部分，不考慮存量部分，無(wú)疑對(duì)在“39 號(hào)公告”發(fā)布前已開(kāi)工建設(shè)或已完成建設(shè)且沉淀了巨額留抵稅額的基建期企業(yè)是不公平的。以H公司為例，自2017 年開(kāi)工至2019 年3 月期末累計(jì)留抵稅額為2428 萬(wàn)元，若也按照現(xiàn)有政策60%的比例退還，可退稅1456 萬(wàn)元，可以解決H 公司一年銀行貸款利息費(fèi)用。因此若進(jìn)一步放寬對(duì)存量留抵稅額退稅，將會(huì)助力盤(pán)活企業(yè)存量資金，降低建設(shè)成本,實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)資源的有效配置。

G 公司下的在建企業(yè)稅收籌劃的時(shí)間點(diǎn)是在2019 年至2021 年，2022 年國(guó)家出臺(tái)了財(cái)稅公告14 號(hào)，進(jìn)一步加大留抵退稅實(shí)施力度，對(duì)符合條件的小微企業(yè)、制造業(yè)等六大行業(yè)按月退還增量留抵稅額，且一次性退還存量留抵稅額。2022 年留抵退稅新政策出臺(tái)后，G 公司對(duì)其下屬的在建企業(yè)稅收籌劃方案進(jìn)行了復(fù)盤(pán)及深度思考，發(fā)現(xiàn)一控股企業(yè)籌劃2021 年?duì)I業(yè)收入過(guò)程中未根據(jù)其經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)業(yè)務(wù)“交通運(yùn)輸業(yè)”開(kāi)展相關(guān)業(yè)務(wù)，而是開(kāi)展了營(yíng)業(yè)范圍外的業(yè)務(wù)“現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”，以致在2022 年申請(qǐng)退稅時(shí)受到了主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)營(yíng)收業(yè)務(wù)是否真實(shí)等疑點(diǎn)問(wèn)題核查，且在籌劃過(guò)程中未將現(xiàn)階段國(guó)家稅收優(yōu)惠政策傾向的小微企業(yè)納入籌劃目標(biāo)，因此該在建單位2022 年錯(cuò)失了根據(jù)最新政策退還存量留抵稅額的機(jī)會(huì)。

四、對(duì)策與建議

增值稅留抵退稅制度在我國(guó)尚處于試行階段，目前實(shí)行中存在著各種問(wèn)題，但現(xiàn)階段對(duì)于基建期企業(yè)來(lái)說(shuō)存在的突出問(wèn)題是納稅信用評(píng)級(jí)、退稅周期長(zhǎng)、無(wú)法解決存量留抵稅額。解決這些問(wèn)題應(yīng)立足我國(guó)國(guó)情，適時(shí)借鑒國(guó)際通行方式，在政策、稅務(wù)、企業(yè)層面上做到優(yōu)化政策、精準(zhǔn)施策、合理籌劃。

（一）政策層面

1.將M 級(jí)企業(yè)納入退稅范圍，縮短M級(jí)企業(yè)信用評(píng)級(jí)周期，擴(kuò)大政策受惠面。

一是適當(dāng)放開(kāi)對(duì)M 級(jí)企業(yè)退稅。將M級(jí)企業(yè)按行業(yè)、分企業(yè)納入退稅政策內(nèi)，而非“一刀切”方式，把M 級(jí)企業(yè)全都排除在外；二是適時(shí)縮短對(duì)M 級(jí)企業(yè)考核期。根據(jù)目前納稅信用評(píng)級(jí)要求“新設(shè)企業(yè)和無(wú)營(yíng)業(yè)收入的企業(yè)為M 級(jí)”且“稅務(wù)機(jī)關(guān)在每年4 月公布企業(yè)上一年的納稅信用評(píng)級(jí)結(jié)果”，即使M 級(jí)企業(yè)在當(dāng)年度內(nèi)就取得營(yíng)業(yè)收入，也需在次年4 月才能獲得申請(qǐng)資格。建議M 級(jí)企業(yè)自取得經(jīng)營(yíng)收入的次月，政策上允許申請(qǐng)納稅信用復(fù)評(píng)，若納稅信用評(píng)級(jí)和其條件均滿(mǎn)足留抵退稅要求，即可向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)留抵退稅。

2.縮短企業(yè)退稅周期，提高企業(yè)資金周轉(zhuǎn)率。

目前，世界上大多數(shù)國(guó)家對(duì)留抵退稅周期的規(guī)定都較短，一般國(guó)家周期在2 個(gè)月內(nèi)，也有部分國(guó)家當(dāng)期退還當(dāng)期留抵稅額，還有部分國(guó)家視情況決定延長(zhǎng)或縮短退稅周期。根據(jù)國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)國(guó)情，考慮稅務(wù)行政效率，建議適度縮短退稅期限，將全行業(yè)退稅期限由6 個(gè)月縮短為3 個(gè)月，同時(shí)逐步在基建期企業(yè)內(nèi)實(shí)行按月退稅，從而減少留抵稅額在基建期企業(yè)的沉淀時(shí)間，提高企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)率。

3.逐步消化存量留抵稅額，助力企業(yè)盤(pán)活存量資金。

國(guó)際上大部分國(guó)家對(duì)留抵稅額一般是采取應(yīng)退盡退的政策。我國(guó)因受財(cái)承、征管條件制約，建議逐步予以解決：一是可根據(jù)行業(yè)性質(zhì)，存量留抵金額大小、退稅比例等條件設(shè)置逐步推進(jìn)解決存量退稅，如在基建期企業(yè)試行存量留抵稅額超過(guò)500 萬(wàn)的納稅人，按60%比例退稅，既可先行解決存量留抵稅額大的行業(yè)對(duì)資金需求的迫切性，也避免在短時(shí)間內(nèi)給財(cái)政帶來(lái)沖擊；二是成立財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金解決存量留抵稅額問(wèn)題。各省市區(qū)應(yīng)根據(jù)本地區(qū)存量留抵稅額規(guī)模，逐級(jí)上報(bào)財(cái)政預(yù)算，通過(guò)預(yù)算資金保障落實(shí)存量留抵稅額退稅工作有序開(kāi)展。

（二）稅務(wù)層面

稅務(wù)機(jī)關(guān)是中央政策制定者和企業(yè)政策適用者間的重要橋梁。留抵退稅政策落實(shí)的效果到位與否，稅務(wù)機(jī)關(guān)起到了關(guān)鍵因素。在落實(shí)留抵退稅政策過(guò)程中，首先稅務(wù)機(jī)關(guān)要深入學(xué)習(xí)相關(guān)政策知識(shí)、技能，充分了解國(guó)家制定留抵退稅政策的目的，避免造成中央和地方執(zhí)行目標(biāo)上的偏差；其次稅務(wù)機(jī)關(guān)可依托稅務(wù)大數(shù)據(jù)，分析篩查政策適用企業(yè)，及時(shí)精準(zhǔn)推送留抵退稅政策，做好政策的宣傳與輔導(dǎo)，同時(shí)還可在電子稅務(wù)局中對(duì)滿(mǎn)足退稅條件的企業(yè)設(shè)置退稅提示，由企業(yè)自主選擇退稅與否，簡(jiǎn)化退稅流程，為企業(yè)提供精準(zhǔn)服務(wù)；最后充分發(fā)揮稅務(wù)大數(shù)據(jù)系統(tǒng)審計(jì)、監(jiān)督機(jī)制，確保留抵退稅政策落到實(shí)處，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)符合退稅條件的企業(yè)若因本地區(qū)財(cái)政收入緊張，要求企業(yè)延緩?fù)硕悤r(shí)間的，應(yīng)提前和企業(yè)做好溝通說(shuō)明，對(duì)無(wú)理由不予退稅的行為進(jìn)行問(wèn)責(zé)、追責(zé)。

（三）企業(yè)層面

企業(yè)是留抵退稅政策最直接的受益者，企業(yè)要在學(xué)習(xí)研究留抵退稅政策基礎(chǔ)上優(yōu)化稅籌。首先企業(yè)要認(rèn)識(shí)到在國(guó)家推進(jìn)“減稅降費(fèi)”的大背景下，留抵退稅政策為企業(yè)帶來(lái)的紅利與機(jī)遇，主動(dòng)了解學(xué)習(xí)政策，積極與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，響應(yīng)政策導(dǎo)向，根據(jù)企業(yè)實(shí)際發(fā)展制定合理合法籌劃方案；其次企業(yè)要結(jié)合自身實(shí)際情況，關(guān)注企業(yè)在適用政策過(guò)程中的制約關(guān)鍵因素，通過(guò)電子稅務(wù)局定期關(guān)注企業(yè)稅務(wù)信用評(píng)分變動(dòng)，提升企業(yè)稅務(wù)信用評(píng)級(jí)；最后企業(yè)要加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員涉稅、征管知識(shí)學(xué)習(xí)，按合同履約進(jìn)度做好會(huì)計(jì)核算，及時(shí)取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，做好發(fā)票認(rèn)證、增值稅申報(bào)工作，并建立涉稅管理臺(tái)賬，為留抵退稅工作提供強(qiáng)有力的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)支撐。

總結(jié)

基建期企業(yè)因其項(xiàng)目固有的特殊屬性，在現(xiàn)有留抵退稅政策框架下應(yīng)關(guān)注最新政策動(dòng)態(tài)，不斷優(yōu)化留抵退稅籌劃方案。筆者建議：一是在退稅籌劃過(guò)程中對(duì)政策理解到位，不僅只研究留抵退稅政策，還要穿透式研究留抵退稅政策條件所涵蓋的內(nèi)容；二是基建期企業(yè)應(yīng)積極與主管稅務(wù)部門(mén)溝通，不斷了解留抵退稅政策的變化，確保稅收籌劃方案得到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可，避免因政策變化解讀不到位造成留抵退稅籌劃方案不合理；三是完善基建期企業(yè)涉稅內(nèi)控體系,對(duì)留抵退稅收籌劃應(yīng)做好事前分析、事中反饋、事后總結(jié)的全鏈條追蹤，做到科學(xué)籌劃、合理落實(shí)。