劉 濤

(江蘇蘇豪云商有限公司，江蘇 南京 210001)

0 引言

近年來，跨境電商作為外貿(mào)發(fā)展的新業(yè)態(tài)新模式，受益于國家支持政策的不斷加碼和各地方政府的高度重視，得到了快速發(fā)展，逐漸成為對外貿(mào)易新引擎和新的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)。 根據(jù)海關(guān)總署測算，2022年我國跨境電商進(jìn)出口2.11 萬億元，增長9.8%。其中，出口1.55 萬億元，增長11.7%，進(jìn)口0.56 萬億元，增長4.9%。 如何提高跨境電商企業(yè)整體利潤，成為每一個(gè)企業(yè)經(jīng)營者思考的問題。 本文旨在通過研究在跨境電商企業(yè)內(nèi)部制定轉(zhuǎn)移定價(jià)方式，降本增效，提高企業(yè)整體利潤。

1 轉(zhuǎn)移定價(jià)的定義及應(yīng)用

轉(zhuǎn)移定價(jià)是指跨國公司內(nèi)部的母子公司之間、子公司與子公司之間銷售貨物、銷售服務(wù)、銷售無形資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)時(shí)所采用的內(nèi)部協(xié)定價(jià)格。 因東道國在政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、外資政策、稅收政策上的差異，跨國公司往往在公司內(nèi)部，通過設(shè)定轉(zhuǎn)移定價(jià)方式，實(shí)現(xiàn)公司利潤的最大化[1]。

與轉(zhuǎn)移定價(jià)在跨國公司中的運(yùn)用相比，具有一定經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)流程相對復(fù)雜、設(shè)置了多個(gè)責(zé)任中心且責(zé)任中心之間存在內(nèi)部供求關(guān)系的公司，也會采用轉(zhuǎn)移定價(jià)，對各責(zé)任中心進(jìn)行績效管理，進(jìn)而提高公司整體利潤水平。

2 跨境電商出口海外倉模式特點(diǎn)

跨境電商出口海外倉模式，是跨境電商出口業(yè)務(wù)中的一種，是指國內(nèi)公司通過跨境物流將貨物運(yùn)抵至海外倉，在跨境電子商務(wù)平臺上完成在線交易后，由海外倉將貨物運(yùn)送到境外消費(fèi)者手中。 根據(jù)業(yè)務(wù)模式，跨境電商出口海外倉模式具有以下特點(diǎn):

2.1 業(yè)務(wù)模式需引入境外公司

為完善跨境電商出口海外倉模式業(yè)務(wù)流程，在業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中引入境外公司， 業(yè)務(wù)模式由B2C(Business To Customer)調(diào)整為B2B2C(Business To Business To Customer)，即國內(nèi)公司—境外公司—消費(fèi)者。 國內(nèi)公司將貨物報(bào)關(guān)出口給境外公司，境外公司負(fù)責(zé)貨物的銷售并負(fù)責(zé)收回銷售款，境外公司向國內(nèi)公司支付貨物采購款，形成資金流、貨物流、單據(jù)流相互統(tǒng)一的三流一致。

該模式已在跨境電商企業(yè)中普遍應(yīng)用，如賽維時(shí)代科技股份有限公司該公司主營業(yè)務(wù)為通過第三方平臺向全球消費(fèi)者銷售商品。 在其組織架構(gòu)設(shè)置中，深圳市華成云商科技有限公司負(fù)責(zé)向供應(yīng)商購進(jìn)貨物，再銷售給境外公司，并向境外公司提供供應(yīng)鏈管理服務(wù)，是集團(tuán)的主要采購主體。 香港蘭瑪特有限公司和美國蘭瑪特有限公司，作為B2C 業(yè)務(wù)境外銷售和境外采購的主要結(jié)算中心，香港蘭瑪特負(fù)責(zé)通過第三方電商平臺店鋪和自營網(wǎng)站銷售商品予終端消費(fèi)者，涵蓋所有非美國自營倉庫的商品銷售負(fù)責(zé)；美國蘭瑪特負(fù)責(zé)通過第三方電商平臺店鋪和自營網(wǎng)站銷售商品予終端消費(fèi)者，涵蓋美國自營倉庫的銷售。

2.2 公司各業(yè)務(wù)中心相對分散

跨境電商業(yè)務(wù)鏈條較長，涉及采購、運(yùn)營、營銷、運(yùn)輸、倉儲、設(shè)計(jì)、研發(fā)等多個(gè)環(huán)節(jié)，且屬于勞動密集型企業(yè)。 跨境電商企業(yè)會根據(jù)發(fā)展需求及各地產(chǎn)業(yè)、人才優(yōu)勢，將公司的相關(guān)功能中心分散到不同的城市。 同時(shí)跨境電商B2B2C 模式下的境外公司，更多是一個(gè)用于完善跨境電商業(yè)務(wù)鏈條的功能性公司、平臺型公司，雖然作為境外銷售公司，但往往不會在境外銷售目的地國設(shè)置銷售團(tuán)隊(duì)。 如2022 年末賽維時(shí)代科技股份有限公司境外銷售子公司香港蘭瑪特?zé)o員工，美國蘭瑪特員工20 人，但均為物流管理及操作人員。

賽維時(shí)代科技股份有限公司根據(jù)跨境電商業(yè)務(wù)流程，結(jié)合各地政策、市場環(huán)境、人才等因素，在國內(nèi)不同城市注冊成立了五類子公司，包括采購與出口類子公司、生產(chǎn)類子公司、倉儲及物流類子公司、銷售類子公司、運(yùn)營類子公司。

3 轉(zhuǎn)移定價(jià)在跨境電商應(yīng)用意義

3.1 便于多個(gè)利潤中心的績效評價(jià)

許多企業(yè)在內(nèi)部建立責(zé)任中心，賦予責(zé)任中心應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并對其開展績效評價(jià)，包括成本中心、收入中心、利潤中心。 通過績效評價(jià)激發(fā)各責(zé)任中心的管理效能，激發(fā)企業(yè)活力，提升企業(yè)經(jīng)營效益[2]。

跨境電商企業(yè)為促成企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，提升企業(yè)經(jīng)營效益，圍繞跨境電商業(yè)務(wù)流程，對各環(huán)節(jié)開展績效評價(jià)。 將各環(huán)節(jié)都定義為利潤中心，比如一般作為收入中心的運(yùn)營部門，單純以銷售額為績效考核指標(biāo)，忽視了產(chǎn)品銷售毛利率，影響了企業(yè)的經(jīng)營成果。 如果將運(yùn)營部門定義為利潤中心，考核運(yùn)營部門產(chǎn)生的利潤，在做到銷售業(yè)務(wù)量合理增長的同時(shí)，做到業(yè)務(wù)質(zhì)量的有效提升。

通過基于各子公司獨(dú)立財(cái)務(wù)報(bào)表分析，可以有效便捷地開展績效評價(jià)，調(diào)配公司各項(xiàng)資源，補(bǔ)足公司經(jīng)營短板。 在計(jì)算各子公司利潤時(shí)，就需要明確各子公司利潤來源，比如運(yùn)營公司，收入為運(yùn)營公司對外銷售產(chǎn)生的收入，成本為自采購公司購入貨物的支出。 在這個(gè)交易過程中，產(chǎn)生了內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易，需要制定內(nèi)部交易價(jià)格，便于開展績效評價(jià)。

3.2 合理配置資源，降本增效，提升企業(yè)整體利潤

企業(yè)的資源是有限的，在有限資源前提下，通過合理配置資源，可以有效提升企業(yè)各環(huán)節(jié)的經(jīng)營效率，提升企業(yè)整體利潤。

轉(zhuǎn)移定價(jià)如在企業(yè)內(nèi)部形成一只無形的市場的手，調(diào)節(jié)企業(yè)內(nèi)部各環(huán)節(jié)的生產(chǎn)經(jīng)營，達(dá)到合理配置資源、降本增效的效果，進(jìn)而提升公司整體利潤。 如通過調(diào)整采購中心向境外銷售中心出口報(bào)關(guān)價(jià)格，可以指導(dǎo)采購中心在原有采購基礎(chǔ)職能的基礎(chǔ)上，向采購供應(yīng)鏈管理中心轉(zhuǎn)型升級。 通過尋求優(yōu)質(zhì)供應(yīng)商，并與供應(yīng)商建立起緊密的合作伙伴關(guān)系，進(jìn)行采購價(jià)值鏈的整合，進(jìn)而優(yōu)化企業(yè)采購供應(yīng)鏈，提升公司采購的議價(jià)能力和市場競爭力。

4 轉(zhuǎn)移定價(jià)在跨境電商業(yè)務(wù)具體應(yīng)用

跨境電商企業(yè)集團(tuán)(以下簡稱“集團(tuán)”)整體利潤仍為從外部獲取的利潤，轉(zhuǎn)移定價(jià)只是將利潤在各利潤中心之間進(jìn)行分配，轉(zhuǎn)移定價(jià)制定的是否合理，直接影響到各利潤中心績效考核的優(yōu)劣；同時(shí)集團(tuán)各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)相扣，最終影響業(yè)務(wù)鏈條各環(huán)節(jié)對外經(jīng)營，并影響集團(tuán)整體利潤。 因此集團(tuán)要科學(xué)合理地制定轉(zhuǎn)移定價(jià)。

轉(zhuǎn)移定價(jià)的制定方法主要包括可比非受控價(jià)格法、再銷售價(jià)格法、成本加成法、交易凈利潤法、利潤分割法和其他符合獨(dú)立交易原則的方法。

本文重點(diǎn)探討跨境電商出口海外倉模式中內(nèi)部交易金額較大的三個(gè)環(huán)節(jié)的轉(zhuǎn)移定價(jià)的應(yīng)用，包括采購出口環(huán)節(jié)、物流運(yùn)輸環(huán)節(jié)、國內(nèi)運(yùn)營環(huán)節(jié)。 上述環(huán)節(jié)涉及四個(gè)公司，包括國內(nèi)的采購公司，負(fù)責(zé)自國內(nèi)采購貨物并報(bào)關(guān)出口給境外銷售公司、物流公司，負(fù)責(zé)向國際物流服務(wù)商采購國際物流服務(wù)，把采購公司的貨物運(yùn)輸至目的地國、運(yùn)營公司，負(fù)責(zé)商品在銷售目的地國的銷售、境外銷售公司，作為境外平臺型、功能性公司，負(fù)責(zé)境外貨物銷售的核算主體。(圖1)

圖1 內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)的內(nèi)部交易流程圖

上述環(huán)節(jié)涉及需要制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)的內(nèi)部交易包括:物流公司向采購公司提供的國際物流服務(wù)行為；采購公司采購貨物及物流服務(wù)后，將貨物銷售給境外公司的銷售商品行為；運(yùn)營公司為境外公司提供的運(yùn)營服務(wù)行為。

4.1 國際物流服務(wù)的定價(jià)

國際物流服務(wù)的定價(jià)是指采購公司向物流公司采購國際運(yùn)輸服務(wù)，物流公司向采購公司收取的國際物流費(fèi)。

物流公司向采購公司收取的國際物流費(fèi)定價(jià)采取成本加成法確定，包含國際物流成本及根據(jù)成本利潤率計(jì)算得出的利潤，即國際物流費(fèi)＝國際物流成本＋國際物流成本×成本利潤率。 國際物流成本由物流公司以SKU(Stock Keeping Unit，最小存貨單位)為緯度，以半年為周期，以同一目的地國為距離，計(jì)算平均數(shù)得出。 每年年末向集團(tuán)備案次年的國際物流成本。 如果是新開發(fā)的產(chǎn)品，參考類似SKU 的國際物流成本，無可參考SKU 的，以三家物流服務(wù)商報(bào)價(jià)的平均值作為國際物流成本。 成本利潤率由集團(tuán)根據(jù)集團(tuán)發(fā)展目標(biāo)及對物流公司的考核目標(biāo)確定，每年年末確定次年的成本利潤率。

對國際物流成本以半年時(shí)間維度進(jìn)行動態(tài)調(diào)整，如半年國際運(yùn)費(fèi)平均值較年初備案的國際物流成本差異超過一定幅度時(shí)進(jìn)行調(diào)整，如果未超過該幅度則不進(jìn)行調(diào)整。 幅度區(qū)間范圍由集團(tuán)根據(jù)物流公司的議價(jià)能力及采購公司的出運(yùn)規(guī)模進(jìn)行設(shè)置。如采購公司年出運(yùn)規(guī)模較大，增強(qiáng)了物流公司的議價(jià)能力，幅度區(qū)間范圍可以放大。 如遇到市場環(huán)境導(dǎo)致的國際物流費(fèi)急劇波動，如2020 至2021 年國際物流費(fèi)用大漲，可及時(shí)調(diào)整內(nèi)部國際物流成本。

4.2 貨物報(bào)關(guān)出口的定價(jià)

貨物報(bào)關(guān)出口的定價(jià)是指采購公司將貨物自國內(nèi)采購后，報(bào)關(guān)出運(yùn)給境外銷售主體的價(jià)格。

采購公司以DDP(Delivered Duty Paid)貿(mào)易方式向境外銷售公司確定出口報(bào)關(guān)價(jià)，出口報(bào)關(guān)價(jià)采取成本加成法確定。 包含不含稅商品采購成本、根據(jù)成本利潤率計(jì)算得出的利潤、物流公司向采購公司收取的國際物流費(fèi)。 即出口報(bào)關(guān)價(jià)＝不含稅商品采購成本＋不含稅商品采購成本×成本利潤率＋國際物流費(fèi)。 不含稅商品采購成本以SKU 為緯度，以半年為周期，計(jì)算平均數(shù)得出。 每年年末向集團(tuán)備案次年的不含稅商品采購成本。 如果是新開發(fā)的產(chǎn)品，價(jià)格確定方法參考國際物流成本確認(rèn)方法。 成本利潤率由集團(tuán)根據(jù)集團(tuán)發(fā)展目標(biāo)及對采購公司的考核目標(biāo)確定，每年年末確定次年的成本利潤率。國際物流費(fèi)是指物流公司向采購公司以SKU 維度收取的費(fèi)用。

不含稅商品采購成本及幅度區(qū)間范圍參照國際物流成本，以半年為維度進(jìn)行動態(tài)調(diào)整。

4.3 境內(nèi)運(yùn)營服務(wù)費(fèi)的定價(jià)

境內(nèi)運(yùn)營服務(wù)費(fèi)的定價(jià)是指境內(nèi)運(yùn)營公司向境外銷售公司提供運(yùn)營服務(wù)收取的費(fèi)用。

雖然境內(nèi)運(yùn)營公司及境外銷售公司是兩個(gè)獨(dú)立的法人主體，且分別在境內(nèi)外。 實(shí)際從業(yè)務(wù)職能上看為同一公司，境外銷售公司是集團(tuán)為完善跨境電商業(yè)務(wù)鏈條而設(shè)置的平臺型、功能型公司，具體的境外貨物銷售由境內(nèi)運(yùn)營公司全權(quán)負(fù)責(zé)。 境內(nèi)運(yùn)營公司通過向境外銷售公司收取運(yùn)營服務(wù)費(fèi)，實(shí)現(xiàn)利潤在境內(nèi)外的分配。

對境內(nèi)運(yùn)營公司收取的運(yùn)營服務(wù)費(fèi)可采用利潤分割法或可比非受控價(jià)格法確定，利潤分割法即保證境外銷售公司一定利潤率之外的超額利潤歸境內(nèi)運(yùn)營公司享有；可比非受控價(jià)格法即境內(nèi)運(yùn)營公司參照市場同行業(yè)代運(yùn)營服務(wù)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)銷售規(guī)模按比例收取運(yùn)營服務(wù)費(fèi)，可采用全年固定比例或者階梯式比例。

5 轉(zhuǎn)移定價(jià)在跨境電商應(yīng)用注意事項(xiàng)

5.1 內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易的抵消

跨境電商企業(yè)集團(tuán)，將內(nèi)部部門公司化為采購公司、物流公司、運(yùn)營公司及境外銷售公司等，并圍繞跨境電商業(yè)務(wù)流程，設(shè)置了內(nèi)部交易，通過制定轉(zhuǎn)移定價(jià)，每個(gè)子公司均產(chǎn)生了交易利潤。 但跨境電商企業(yè)集團(tuán)業(yè)務(wù)流程長，采購公司貨物報(bào)關(guān)出口后，即確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本，但貨物可能剛?cè)刖惩鈧}庫，尚未對外實(shí)現(xiàn)銷售。 因此，在編制跨境電商企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，需要考慮內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易抵消是否充分。 避免因內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易抵消不充分而對企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表信息的準(zhǔn)確性造成直接影響[3]。

5.2 企業(yè)毛利率分析

毛利率是一個(gè)公司的重要經(jīng)營指標(biāo)，是判斷公司盈利能力的基本指標(biāo)，能反映公司產(chǎn)品的競爭力和獲利潛力。

跨境電商企業(yè)集團(tuán)分析業(yè)務(wù)毛利時(shí)，不能單獨(dú)看境外銷售公司報(bào)表所反映的毛利率。 因?yàn)殡S著跨境電商企業(yè)集團(tuán)將業(yè)務(wù)鏈條進(jìn)行拆分，并通過轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行利潤的二次分配，境外銷售公司報(bào)表毛利不能體現(xiàn)集團(tuán)整體業(yè)務(wù)毛利。 在企業(yè)日常經(jīng)營分析中，需要借助數(shù)字化管理系統(tǒng)，將整個(gè)業(yè)務(wù)鏈條的毛利統(tǒng)計(jì)起來，進(jìn)行毛利分析。

跨境電商企業(yè)集團(tuán)對各板塊毛利與同行業(yè)對比時(shí)，因轉(zhuǎn)移定價(jià)為集團(tuán)設(shè)置，不能反映子公司的盈利能力，需要通過主營業(yè)務(wù)成本分析等手段分析子公司的盈利能力。

5.3 境內(nèi)外稅收管理風(fēng)險(xiǎn)

規(guī)避所得稅和關(guān)稅征收是跨國公司進(jìn)行轉(zhuǎn)移定價(jià)的主要?jiǎng)右蛑唬虼?，許多國家不斷完善關(guān)聯(lián)交易的稅收制度，加大對跨國企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的檢查力度，以避免跨國公司通過轉(zhuǎn)移定價(jià)來規(guī)避稅負(fù)[4]。

跨境電商企業(yè)集團(tuán)在設(shè)置轉(zhuǎn)移定價(jià)時(shí)，必須結(jié)合市場及集團(tuán)情況，合理制定轉(zhuǎn)移定價(jià)，對轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行充分記錄，并與市場情況進(jìn)行對比。 要以提升企業(yè)整體競爭力為首要目標(biāo)，不能本末倒置，一味地追求稅負(fù)的減少[5]。 日常經(jīng)營中需要降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營。

6 結(jié)論及啟示

隨著跨境電商企業(yè)集團(tuán)的快速發(fā)展，有效運(yùn)用轉(zhuǎn)移定價(jià)可提升企業(yè)各業(yè)務(wù)板塊的競爭力，進(jìn)而提升企業(yè)整體盈利能力。 各家企業(yè)在運(yùn)用轉(zhuǎn)移定價(jià)時(shí)，要結(jié)合自身的實(shí)際情況，立足企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，制定適合自身的轉(zhuǎn)移定價(jià)策略，并做好內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管控，在避免轉(zhuǎn)移定價(jià)給企業(yè)造成的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，發(fā)揮轉(zhuǎn)移定價(jià)在企業(yè)發(fā)展中的作用。