向永波 趙竹明 張 穎

（作者單位：中國水產(chǎn)科學(xué)研究院黃海水產(chǎn)研究所）

黨的二十大報告指出：“加快建設(shè)制造強國、質(zhì)量強國、航天強國、交通強國、網(wǎng)絡(luò)強國、數(shù)字中國?！痹诖吮尘跋拢瑖覐娀爽F(xiàn)代預(yù)算管理，預(yù)算管理一體化應(yīng)運而生。預(yù)算管理一體化的實施，為會計改革與發(fā)展提供了基礎(chǔ)，并為落實“過緊日子”提供了有力保障。2021 年3月，國務(wù)院印發(fā)《國務(wù)院關(guān)于進一步深化預(yù)算管理制度改革的意見》（國發(fā)〔2021〕5 號），明確了預(yù)算管理一體化建設(shè)的重點改革措施，加強風險防控，增強財政可持續(xù)性。2022 年1 月，財政部、人民銀行印發(fā)《中央財政預(yù)算管理一體化資金支付管理辦法（試行）》（財庫〔2022〕5 號），進一步提出優(yōu)化預(yù)算單位資金支付管理和規(guī)范預(yù)算單位資金支付行為[1]，加強資金監(jiān)管。2023 年3 月，財政部印發(fā)《預(yù)算管理一體化規(guī)范（2.0 版）》（財辦〔2023〕12 號），指出加快拓展一體化系統(tǒng)的業(yè)務(wù)范圍，盡快實現(xiàn)預(yù)算管理全流程的一體化管理。通過梳理科研事業(yè)單位在預(yù)算管理一體化中，國庫集中支付流程和支付業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，識別和控制國庫集中支付中的風險[2]，將風險控制在合理可接受的范圍，科學(xué)指導(dǎo)國庫集中支付工作。

一、國庫集中支付的流程和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)分析及風險點識別

近年來，在預(yù)算管理政策的持續(xù)加力下，預(yù)算管理一體化系統(tǒng)已經(jīng)完成了試點和普及工作。2023 年1 月1 日起農(nóng)業(yè)農(nóng)村部系統(tǒng)單位已正式使用預(yù)算管理一體化系統(tǒng)，并進行線上操作。預(yù)算管理一體化系統(tǒng)將前期預(yù)算、中期支付、后期決算及財報等業(yè)務(wù)納入全流程管理，形成了一個閉環(huán)的管理系統(tǒng)。預(yù)算管理一體化中，國庫集中支付把銀行從中剝離，銀行看不到預(yù)算單位額度，只能看到支出，額度指標直接下達到預(yù)算單位一體化系統(tǒng)中，不再通過銀行，提高了財政資金的保密性；在預(yù)算管理一體化系統(tǒng)中進行支付、還款等業(yè)務(wù)時可以保留業(yè)務(wù)痕跡，同時也增加了資金使用的透明性，提升了工作效率，聯(lián)動了后期監(jiān)管。

預(yù)算管理一體化系統(tǒng)由多個模塊組成，其中，國庫集中支付模塊為主要模塊，銀行電匯、公務(wù)卡還款、退匯更正等業(yè)務(wù)都在該模塊中操作。同時，該模塊也是使用最多的、各種風險最高的一個模塊。為更好地規(guī)避和降低風險，本文系統(tǒng)分析了國庫集中支付模塊的各業(yè)務(wù)流程和各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中的關(guān)鍵風險點，具體業(yè)務(wù)流程和關(guān)鍵風險點詳見圖1。

圖1 業(yè)務(wù)流程及風險點識別

二、預(yù)算管理一體化下國庫集中支付的風險

預(yù)算管理一體化下，國庫集中支付過程中環(huán)節(jié)較多、支付選擇節(jié)點較多、人工操作工作量大、加之公務(wù)卡還款需要與銀行關(guān)聯(lián)，信息化建設(shè)還不是很完善，系統(tǒng)操作對財務(wù)人員素質(zhì)要求比較高等，引發(fā)了許多支付風險。本文通過系統(tǒng)梳理，將國庫集中支付風險分為以下兩類。

（一）公務(wù)卡支付業(yè)務(wù)存在的風險

1.銀行推送消費基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫允許隨意刪減，導(dǎo)致還款錯誤的風險

公務(wù)卡還款業(yè)務(wù)在預(yù)算管理一體化系統(tǒng)中由銀行推送公務(wù)卡持卡人消費記錄，然后由出納根據(jù)報銷單選擇消費記錄進行還款。系統(tǒng)中推送的基礎(chǔ)消費記錄庫可以隨意刪減和修改消費金額，公務(wù)卡支付如果有退貨的情況，消費記錄也依然顯示在基礎(chǔ)消費記錄庫中，會造成誤刪、錯還，影響基礎(chǔ)庫的數(shù)據(jù)和還款的真實性。

2.銀行消費基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫數(shù)據(jù)允許隨意增加，導(dǎo)致重復(fù)性還款的風險

一是銀行推送消費記錄不全面，2022—2023 年消費記錄在數(shù)據(jù)庫中推送不全面，很多需要手動增加消費明細進行還款。二是部分還款業(yè)務(wù)中新增手動消費記錄，可隨意增加，公務(wù)卡部分還款業(yè)務(wù)在生成支付申請時，不可以修改報銷金額，需要先修改基礎(chǔ)消費信息庫的金額，進行首次還款。再進行還款時，需要手動新增還款記錄進行其他部分還款。手動新增業(yè)務(wù)中流水號、消費金額、報銷金額為必填項，但可以隨意填寫，刷卡時間為選填，添加成功后無法審核驗證消費記錄的真實性。

3.部門經(jīng)濟分類與財務(wù)賬中，會計科目不匹配的風險

公務(wù)卡回單中不體現(xiàn)支付時的經(jīng)濟分類，無法核對支出時部門經(jīng)濟分類。財務(wù)賬中與預(yù)算管理一體化系統(tǒng)中部門經(jīng)濟分類不匹配，在后期審計、決算中會出現(xiàn)差異，影響財務(wù)數(shù)據(jù)的一致性。

（二）銀行匯款業(yè)務(wù)存在的風險

1.重復(fù)性支付的風險

預(yù)算管理一體化現(xiàn)處于網(wǎng)絡(luò)不穩(wěn)定、人員操作權(quán)限不確定、操作人員對系統(tǒng)不熟悉、工作量大的階段，導(dǎo)致可能會出現(xiàn)重復(fù)性匯款的情況。數(shù)字信息化和電子信息無紙化的時代已經(jīng)到來，電子發(fā)票的使用得到了普及。然而，現(xiàn)在電子發(fā)票中只有名稱和納稅人識別號，沒有銷售方賬號信息[3]。對于有些尚未構(gòu)建財務(wù)報銷控制系統(tǒng)的單位來說，無法高效地審核和判斷電子發(fā)票是否多次重復(fù)打印報銷，可能造成重復(fù)報銷匯款的風險。

2.部門經(jīng)濟分類與財務(wù)賬中會計科目不匹配的風險

一是預(yù)算管理一體化實施之前，很多科研事業(yè)單位已有一套預(yù)算管理、財務(wù)核算和銀行支付對接的系統(tǒng)，科目相互對應(yīng)銜接，錯誤率較低。使用預(yù)算管理一體化系統(tǒng)后，預(yù)算單位系統(tǒng)無法與之對接，不僅降低了國庫集中支付的工作效率，而且增加了系統(tǒng)操作風險，同時也增加了財務(wù)風險；二是預(yù)算管理一體化實施之后，匯款回單中未標注付款時選擇的部門經(jīng)濟支出分類，無法核對會計核算系統(tǒng)和預(yù)算管理一體化系統(tǒng)支出的部門經(jīng)濟支出分類。預(yù)算管理一體化實施之前，出納在對賬業(yè)務(wù)中只核對單位銀行日記賬功能支出科目項目支出是否一致，不進行具體的部門經(jīng)濟支出分類對賬。預(yù)算管理一體化實施之后，假如年底統(tǒng)一核對會計核算系統(tǒng)與預(yù)算管理一體化系統(tǒng)經(jīng)濟支出分類是否一致，對于年中結(jié)題，未核對系統(tǒng)中經(jīng)濟支出分類是否一致的項目，在出具項目決算表時，可能存在項目經(jīng)濟支出數(shù)據(jù)不準確的問題。對已結(jié)題的項目，可能存在項目經(jīng)濟支出數(shù)據(jù)不準確的問題。

3.批量業(yè)務(wù)支付回單無附言，導(dǎo)致被監(jiān)控的風險

在批量匯款模板中填寫了附言，在匯款界面也填寫了匯款附言，但是在批量業(yè)務(wù)回單中并沒有附言?；貑胃窖允秦斦勘O(jiān)管局的一個重要監(jiān)控點，如果被監(jiān)控到無附言，監(jiān)管局會要求預(yù)算單位進行整改。

（三）退匯業(yè)務(wù)存在的風險

退匯業(yè)務(wù)存在掛賬時間長（T+2）的風險。在使用預(yù)算管理一體化系統(tǒng)前，退匯業(yè)務(wù)是T+1，銀行發(fā)現(xiàn)匯款當天退匯，通知出納填寫更正書，第二天可以完成財政額度資金退還?，F(xiàn)在退匯是匯款時間T+2，當天發(fā)現(xiàn)退匯需要第三天才能在預(yù)算管理一體化中進行業(yè)務(wù)處理。在此期間，財政資金掛在銀行內(nèi)部賬戶中，增加付款時長的同時也增加了資金管理風險。這樣年底財政資金容易因支付不成功而產(chǎn)生結(jié)轉(zhuǎn)資金，也會給對賬帶來一定麻煩。

三、降低預(yù)算管理一體化下國庫集中支付風險的建議

本文根據(jù)實務(wù)操作中發(fā)現(xiàn)的問題，總結(jié)歸納如下幾點建議。

（一）進一步完善、升級預(yù)算管理一體化系統(tǒng)

1.完善預(yù)算管理一體化系統(tǒng)，有效與銀行銜接

一是完善公務(wù)卡管理模塊，將預(yù)算管理一體化系統(tǒng)與銀行進行有效銜接，及時、全面推送消費記錄；二是完善資金支付模塊，改變批量匯款業(yè)務(wù)無附言的情況，降低監(jiān)管風險。

2.繼續(xù)升級預(yù)算管理一體化系統(tǒng)，增強銀行業(yè)務(wù)適配性

一是升級公務(wù)卡管理模塊，以基礎(chǔ)消費信息庫數(shù)據(jù)為依據(jù)，不得隨意增加或刪減。預(yù)算管理一體化系統(tǒng)應(yīng)增加消費金額與剩余金額這兩列，且這兩列數(shù)據(jù)為不可修改項。在部分還款業(yè)務(wù)中修改消費金額后，此條消費記錄中剩余金額為未還款金額，基礎(chǔ)消費金額可多次進行還款。手動新增消費記錄與銀行推送消費記錄進行校對驗證，保證消費數(shù)據(jù)的真實性。二是縮短退匯業(yè)務(wù)掛賬期限，爭取在T+1 天內(nèi)完成退匯業(yè)務(wù)，減少資金在銀行掛賬的風險。

（二）鼓勵基層預(yù)算單位財務(wù)管理系統(tǒng)、財務(wù)核算系統(tǒng)與預(yù)算管理一體化系統(tǒng)銜接

預(yù)算管理一體化除將財務(wù)工作事前、事中、事后信息化系統(tǒng)統(tǒng)一在一起外，還應(yīng)該把基層預(yù)算單位財務(wù)管理系統(tǒng)、財務(wù)核算系統(tǒng)與預(yù)算管理一體化系統(tǒng)有機關(guān)聯(lián)起來。一是電子發(fā)票重復(fù)報銷的問題可以有效解決，系統(tǒng)會自動校驗電子發(fā)票號；二是自動生成憑證會自動帶出支出的類、款、項，匯款時可實現(xiàn)直接在預(yù)算單位財務(wù)管理系統(tǒng)中進行資金支付[4]，匯款時只需要核對匯款附言、收款單位信息即可，降低人工錄入信息錯誤風險的同時提高工作效率。

（三）加強財務(wù)人員培訓(xùn)、學(xué)習(xí)、交流

預(yù)算管理一體化系統(tǒng)對于基層科研事業(yè)單位來說屬于新事物，所以需要財務(wù)人員快速提升自身業(yè)務(wù)素質(zhì)。

1.加強人員培訓(xùn)

一是積極參加上級部門組織的預(yù)算管理一體化培訓(xùn)，并認真學(xué)習(xí)，不斷提高財務(wù)人員的應(yīng)用能力；二是在基層預(yù)算單位開展相關(guān)培訓(xùn)活動，讓科研人員了解預(yù)算管理一體化，實現(xiàn)“業(yè)財融合”[5]，減少國庫集中支付的風險。

2.建立新型學(xué)習(xí)機制

以K 寶權(quán)限為學(xué)習(xí)點，建立學(xué)習(xí)機制，定期進行權(quán)限講解，將本職權(quán)限的工作方法及易錯點分享給其他崗位。這樣財務(wù)人員就會對整體預(yù)算一體化系統(tǒng)有所了解，將事后易錯點放在事前考慮，從而減少風險的發(fā)生。

3.基層單位相互交流經(jīng)驗

不同單位預(yù)算管理一體化都有各自的特性，但科研事業(yè)單位大部分存在的是共性問題。及時與其他科研事業(yè)單位或同兄弟單位溝通，組織交流分享高效的工作方法及容易發(fā)生的風險點，在工作中可以及時避免同類風險發(fā)生。

總之，科研事業(yè)單位國庫集中支付是預(yù)算管理一體化中的核心模塊，對單位的預(yù)算管理起著至關(guān)重要的作用。識別國庫集中支付中的風險、研究降低財務(wù)風險的途徑，可以規(guī)范國庫集中支付流程和行為，加強財務(wù)活動的管理和監(jiān)督，提高資金使用效率，進一步推動預(yù)算管理一體化的完善和實施。