摘要：審計成果的運用是審計工作的重要環(huán)節(jié)，關(guān)系到審計工作目標的實現(xiàn)、作用的發(fā)揮以及價值的體現(xiàn)。本文通過調(diào)研部分國有企業(yè)審計成果運用的現(xiàn)狀，對審計發(fā)現(xiàn)質(zhì)量不高、整改不到位、審計成果轉(zhuǎn)化程度低等審計成果運用問題深入分析原因，并以某能源集團審計成果運用的實踐探索為基礎(chǔ)，從審計發(fā)現(xiàn)、結(jié)果應(yīng)用轉(zhuǎn)化以及保障舉措三個方面研究提出國有企業(yè)高效運用審計成果落實“如雷貫耳”要求的具體路徑。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè)；內(nèi)部審計；審計成果

DOI：10.12433/zgkjtz.20243139

審計成果的高效運用是內(nèi)部審計價值發(fā)揮最直接的表現(xiàn)，更是推動內(nèi)部審計發(fā)展的不懈動力。2023年5月[1-2]，習(xí)近平總書記在二十屆中央審計委員會第一次會議指出，新時代新征程審計工作要做到“如雷貫耳”，強調(diào)審計監(jiān)督要權(quán)威高效、審計成果要高效運用、審計作用要有效發(fā)揮。國有企業(yè)作為黨執(zhí)政興國的重要支柱和依靠力量，一直以來高度貫徹黨和國家在審計工作上的重要決策部署，對如何有效落實“如雷貫耳”要求，充分發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督作用，為企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展保駕護航，是各國有企業(yè)共同關(guān)注的焦點。

一、國有企業(yè)審計成果運用的現(xiàn)狀與問題

（一）審計發(fā)現(xiàn)質(zhì)量不高、深度不足

部分內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的問題全局性、系統(tǒng)性不夠，無法有效引起決策層、管理層的重視。部分內(nèi)部審計只注重發(fā)現(xiàn)問題，而忽視了查找分析問題產(chǎn)生的根源，及研究解決問題的途徑和方法，導(dǎo)致問題屢審屢犯、頻繁發(fā)生。

（二）審計整改不到位、考核追責力度不夠

部分企業(yè)整改意識不強，整改部署上通過會議喊喊口號、學(xué)習(xí)制度即完事，整改舉措上避重就輕、浮于表面，需要多部門協(xié)同處理的、歷史遺留問題無人問津或推諉扯皮。部分企業(yè)對審計整改結(jié)果未進行審核、評估和考核，存在不愿追責、不敢追責、不會追責的情況。

（三）審計成果規(guī)律總結(jié)不透徹、轉(zhuǎn)化程度不高

部分企業(yè)對審計成果的總結(jié)提煉不足，對審計發(fā)現(xiàn)的問題未研究普遍規(guī)律，對審計思路、方式、技術(shù)等先進經(jīng)驗未總結(jié)，審計成果未沉淀轉(zhuǎn)化為內(nèi)部知識，優(yōu)秀審計經(jīng)驗得不到傳承。部分企業(yè)的審計成果未能以其他形式走出審計部門，無法為企業(yè)提供更多有力有效的審計咨詢服務(wù)。

（四）審計力量不足、專業(yè)水平不高

部分企業(yè)審計人員與紀檢、黨建、法律等部門合署辦公，自身監(jiān)督任務(wù)與迎審任務(wù)較重。部分企業(yè)審計人員結(jié)構(gòu)不合理，財務(wù)類人員較多，而工程、采購等領(lǐng)域的人員較少，專職專業(yè)審計力量不足。部分審計人員若專業(yè)知識更新不及時，在審計方法和技術(shù)上缺乏先進性、數(shù)智性，也會影響審計成果的質(zhì)效和價值。

二、國有企業(yè)審計成果運用落實“如雷貫耳”要求的路徑

（一）審計發(fā)現(xiàn)方面

1.著力提升發(fā)現(xiàn)問題的能力

一是構(gòu)建審計問題庫。某能源集團每年滾動統(tǒng)計各類審計發(fā)現(xiàn)問題，按問題領(lǐng)域、類別、定性等歸納匯總，形成審計問題庫。并在此基礎(chǔ)上，對每個問題定性逐個羅列具體解釋，形成問題定性詞典。從企業(yè)外部政策法規(guī)和內(nèi)部制度規(guī)章兩個層面梳理問題的定性依據(jù)，明確處罰、處理、追責等違規(guī)后果，形成法規(guī)依據(jù)庫、違規(guī)追責情形庫。既可“一問到底”，也可單獨應(yīng)用。

二是構(gòu)建審計案例庫。某能源集團定期對審計項目成果進行深入復(fù)盤和剖析，建立了涵蓋戰(zhàn)略、財務(wù)、市場、運營、法律五大領(lǐng)域33項具體問題類型的337個審計問題典型案例庫，為審計人員提高業(yè)務(wù)能力、提升工作效率提供一本便捷實用的“工具書”，更為業(yè)務(wù)管理人員規(guī)范內(nèi)部管理、嚴守財經(jīng)法紀提供了一份權(quán)威高效的“活指南”，充分發(fā)揮“審、幫、促”作用。

三是構(gòu)建審計模型庫。某能源集團優(yōu)先從人、財、物三個角度，研究分析業(yè)務(wù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)之間的邏輯關(guān)系，審計常見問題、風險與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系、影響因子，構(gòu)建了采購、合同、資金、薪酬等5個領(lǐng)域65個審計模型，并從該5個業(yè)務(wù)領(lǐng)域前端設(shè)計了78項關(guān)鍵風險預(yù)警指標，形成審計數(shù)據(jù)模型庫、風險預(yù)警指標庫。審計人員可以快速發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)中的異常和疑點，對報警、異常的風險指標重點關(guān)注，進而進行更加精準的審查，提高審計效率和質(zhì)量，降低審計成本和風險。同時也能夠?qū)I(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)律和未來趨勢進行預(yù)測，促使審計結(jié)論更加精準，更好為企業(yè)決策提供依據(jù)和支持。

2.著力提升解決問題的能力

一是問題“共治”。在壓實問題單位整改主體責任、業(yè)務(wù)部門督導(dǎo)責任、審計部門監(jiān)督責任的基礎(chǔ)上，某能源集團建立了“垂直治理、協(xié)同整治、專項糾治”問題共治工作機制，以及“兩審一議”整改成果審核機制。對于共性、屢審屢犯問題，由“總部+基層”對口業(yè)務(wù)部門垂直共治，注重源頭治理，解決共性問題背后的體制機制缺陷，優(yōu)化頂層設(shè)計，避免重復(fù)發(fā)生。對于重大、典型問題，召開整改聯(lián)席會，組織相關(guān)業(yè)務(wù)部門跨專業(yè)集中“會診”，橫向聯(lián)動共謀解決方案，著力打通問題整改中的淤點、堵點、難點。對于個性、疑難問題，組織開展專項糾治，“點對點”專業(yè)幫扶指導(dǎo)，“一企一策”精準、深入治理問題。最終整改結(jié)果由業(yè)務(wù)部門、審計部門“雙重”審核把關(guān)，并經(jīng)問題單位黨委會審議，切實推動問題徹底解決、整改有效到位。

二是問題“共建”。某能源集團建立“以案促改”問題共建機制，對于共性、普遍問題，審計部門、業(yè)務(wù)部門與問題單位共同總結(jié)提煉成功和優(yōu)秀整改舉措、經(jīng)驗，著力從揭示問題風險隱患“是什么”、分析問題產(chǎn)生原因“為什么”、闡明問題危害“怎么樣”、推動標本兼治“怎么辦”四個方面，研究形成操作性強、可采納強、教科書式的《審計共性問題整改指南》。一方面，指導(dǎo)不會改、改不到位的企業(yè)學(xué)習(xí)對標，提升整改成效；另一方面，有效解決審計整改結(jié)果認定模糊、界定困難、標準不同等問題。同時，促進各單位及全體職工常讀常習(xí)常思整改指南，以思想之變引領(lǐng)行動之變，提升識別問題、分析問題、解決問題的能力，充分發(fā)揮整改成果的示范效應(yīng)。

三是問題“共用”。某能源集團建立審計問題及時告知（移交）、及時督辦（查處）、及時反饋、及時考核的“四及時”機制，將審計結(jié)果與問題整改情況及時告知企業(yè)其他專業(yè)監(jiān)督部門和業(yè)務(wù)部門，厘清明確審計成果各方運用職責。業(yè)務(wù)部門對審計問題整改督辦指導(dǎo)審核，組織人事部門將審計結(jié)果與問題整改情況作為干部考核、任免、獎懲的重要參考，紀檢部門對審計移送的涉及違規(guī)違紀事項和問題線索處置，巡視組將審計發(fā)現(xiàn)的重大事項列入巡視范圍加強政治監(jiān)督，綜合管理部門將重點審計事項整改納入督查督辦，黨建部門將審計整改情況納入黨建考核等。推動各方加強對審計成果的運用，有效發(fā)揮“1+1gt;2”效應(yīng)。

3.著力提升預(yù)防問題的能力

一是建立“一書兩函”督導(dǎo)機制，發(fā)揮“保健醫(yī)”作用。針對審計發(fā)現(xiàn)的問題，注重分析剖析問題背后的體制性障礙、機制性梗阻和制度性漏洞，辨識發(fā)掘深層次的風險隱患，根據(jù)問題性質(zhì)、嚴重程度，分類向被審單位、業(yè)務(wù)主管部門以“一書兩函”方式督導(dǎo)其有針對性的健全完善內(nèi)控制度體系，堵塞制度漏洞、強化內(nèi)控執(zhí)行、狠抓責任落實，發(fā)揮審計建設(shè)性作用。如某能源集團對因內(nèi)控管理不規(guī)范、執(zhí)行不到位，問題影響程度輕微的，發(fā)送管理建議書；對可能成為或引發(fā)某種系統(tǒng)性的風險，問題影響程度一般的，發(fā)送風險提示函；對存在管理偏差，屢審屢犯普遍，問題嚴重程度較大，如不及時制止將有可能導(dǎo)致企業(yè)形成損失的，發(fā)送審計警示函。

二是建立風險評估預(yù)警機制，發(fā)揮“導(dǎo)航系統(tǒng)”作用。以“關(guān)口前移、立足于防”為目標，針對歷年各類審計成果中易發(fā)、頻發(fā)問題的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，全面梳理、辨識審計視角下的風險清單、合規(guī)監(jiān)管要點、內(nèi)控改進建議，形成《重要業(yè)務(wù)領(lǐng)域合規(guī)風控指引》，增強審計成果穿透力。組織各級企業(yè)對照《重要業(yè)務(wù)領(lǐng)域風控指引》，事前全面評估、排查風險，防范規(guī)避風險。事中動態(tài)監(jiān)測、預(yù)警風險，及時應(yīng)對風險。事后評價內(nèi)控措施有效性，糾正偏差堵塞漏洞。做到早發(fā)現(xiàn)、早預(yù)警、早處置。比如，某能源集團按照行業(yè)類型編制印發(fā)煤炭、電力、化工等10個行業(yè)領(lǐng)域《內(nèi)控風險管理手冊》及7項《合規(guī)風險預(yù)控指引》，并在集團財務(wù)、工程、采購等年度專業(yè)會上通報審計共性問題、主要風險，督導(dǎo)各業(yè)務(wù)部門、各所屬單位對照自查自糾、舉一反三，形成常態(tài)化監(jiān)督，做到隨時問診把脈，隨時調(diào)頭糾偏，將風險隱患解決在萌芽狀態(tài)。

三是建立事前合規(guī)審查機制，發(fā)揮“經(jīng)濟探頭”作用。某能源集團制訂出臺了《合規(guī)審查實施辦法》，將風險審查作為出臺規(guī)章制度、簽訂經(jīng)濟合同、作出重大經(jīng)營決策的必經(jīng)前置程序，審查不通過的不得實施，確保在事前及時揭示防控風險，守住法律合規(guī)底線。

（二）審計結(jié)果應(yīng)用轉(zhuǎn)化方面

1.以“大質(zhì)量”意識，推動審計成果運用

一是運用“企業(yè)畫像”，做深審前調(diào)查質(zhì)量。通過歷年歷次審計中掌握的被審單位所處環(huán)境、經(jīng)營業(yè)務(wù)、歷史沿革、資產(chǎn)風格、資金能力等業(yè)務(wù)與管理活動信息，以及問題聚集、頻發(fā)領(lǐng)域和重點問題類型等歷史問題特點，某能源集團建立形成各所屬單位的“企業(yè)畫像”，著力把“審什么”“怎么審”研究透徹，為現(xiàn)場審計提供精準指引。

二是實施“差異化管理”，做嚴審中監(jiān)管質(zhì)量。某能源集團按照不同審計類別，建立經(jīng)責審計周報、工程審計月報、專項審計季報等差異化質(zhì)量跟蹤機制，嚴把審計過程監(jiān)管，有效督促審計人員高標準作業(yè)。同時，輔助建立“兩方”反饋機制，對審計組周月季報告的問題或線索，由業(yè)務(wù)專家和審計專家分別從“業(yè)審”兩方視角審核反饋，跳出現(xiàn)場審計組的固化思維，提升問題深度。

三是建立“多維考評體系”，做細審后考評質(zhì)量。某能源集團建立審計工作質(zhì)量評估指標體系，每年底以“自評+上評下”方式，對各單位內(nèi)審體系建設(shè)、業(yè)務(wù)質(zhì)量、人才管理、信息化建設(shè)等方面開展質(zhì)量評估，將評價結(jié)果納入企業(yè)績效考核體系，幫助企業(yè)改善內(nèi)審環(huán)境。此外，每兩年評選優(yōu)秀審計項目、先進內(nèi)審單位和先進審計個人，發(fā)揮優(yōu)秀審計項目示范導(dǎo)向作用，激勵內(nèi)審單位和人員創(chuàng)先爭優(yōu)。

2.以“大監(jiān)督”模式，推動審計成果運用的方式方法實現(xiàn)新突破

一是業(yè)務(wù)監(jiān)督聯(lián)動，充分發(fā)揮審計與各業(yè)務(wù)部門的監(jiān)督聯(lián)動作用。審前統(tǒng)籌謀劃監(jiān)督計劃，通報歷史監(jiān)督問題，明確監(jiān)督重點，避免各自為政的重復(fù)、頻繁監(jiān)督，提升監(jiān)督精準度。審中實施嵌入式監(jiān)督，在企業(yè)財務(wù)、工程、生產(chǎn)等業(yè)務(wù)檢查中嵌入審計人員，在審計項目中嵌入業(yè)務(wù)專家，拓寬監(jiān)督維度，打破專業(yè)邊界，規(guī)避行業(yè)慣例思維，增強監(jiān)督效果。審后通過定期聯(lián)席會議、“一書兩函”信息通報、線索移送處置反饋等機制，再次共享監(jiān)督信息與成果，以少而精的監(jiān)督資源投入，實現(xiàn)審計成果高效高質(zhì)應(yīng)用。

二是專業(yè)監(jiān)督聯(lián)動，充分發(fā)揮審計與巡視、紀檢等專業(yè)監(jiān)督部門的聯(lián)動作用。依托專業(yè)監(jiān)督范圍、對象、方式的互補性，充分發(fā)揮各自監(jiān)督的優(yōu)勢與特點，形成更為精準、更廣泛、更有效的監(jiān)督合力，促進監(jiān)督到位、處理到位、問責到位。

三是內(nèi)外監(jiān)督聯(lián)動，充分發(fā)揮內(nèi)部審計與國家審計、社會審計的聯(lián)動作用。某能源集團在國家審計的監(jiān)督和指導(dǎo)下，提高內(nèi)部審計的政治站位、開拓宏觀視角，增強內(nèi)部審計權(quán)威。加強與社會審計的合作，充分利用社會審計接觸業(yè)務(wù)面廣、獨立性強、政策把控專等特點促進提升企業(yè)內(nèi)部審計成效。

3.以“大人才”戰(zhàn)略，推動審計成果運用的內(nèi)生動力得到新提升

一是審計人才輸入機制。建立并持續(xù)更新內(nèi)審人才庫、業(yè)務(wù)兼職審計專家?guī)旌蛯徲嬛薪闄C構(gòu)庫這三支審計隊伍，實現(xiàn)審計人才多元化，滿足各類審計業(yè)務(wù)對人才的需求。

二是審計人才培養(yǎng)機制。根據(jù)審計成果，對審計人員量化分析，了解各審計人員專長和弱項，實行按需、分類、分層次培訓(xùn)。統(tǒng)籌選調(diào)審計人員參與審計項目實踐，以審代訓(xùn)、以訓(xùn)促學(xué)，培養(yǎng)用專業(yè)思維、方法、判斷開展審計工作的技能，為審計成果的提質(zhì)增效提供人才保障。

三是審計人才輸出機制。打通審計人才到業(yè)務(wù)部門的交流通道，為業(yè)務(wù)領(lǐng)域注入審計能量，傳播審計聲音，強化業(yè)務(wù)人員的“底線”“紅線”思維，讓審計成果成效在業(yè)務(wù)戰(zhàn)線發(fā)揮直接作用。

（三）保障舉措方面

一是注重政治強審，提升審計成果運用高度。某能源集團堅持黨對審計工作的集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，集團總部成立黨組審計工作委員會，各級黨委對審計工作頂層謀劃，研究審計體制機制改革、審計項目、審計整改等重大事項，每年聽取審計工作匯報，從體制上助推提升審計成果轉(zhuǎn)化的高度。

二是注重制度強審，提升審計成果運用力度。某能源集團在定期檢視并不斷完善內(nèi)部審計制度基礎(chǔ)上，研究總結(jié)各類審計的審查重點、審計程序、風險識別方法等典型經(jīng)驗和良好實務(wù)，形成《業(yè)務(wù)領(lǐng)域?qū)徲媽崉?wù)指南》，為審計工作提供實踐指導(dǎo)。

三是注重科技強審，提升審計成果運用速度。某能源集團制訂審計數(shù)字化發(fā)展規(guī)劃，構(gòu)建“縱向業(yè)務(wù)貫通、橫向組織協(xié)同、數(shù)據(jù)資源共享、創(chuàng)新監(jiān)督模式”的審計監(jiān)督和內(nèi)控風險管理平臺，推動傳統(tǒng)的經(jīng)驗型審計向數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化、智能化審計轉(zhuǎn)變。

參考文獻：

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（作者單位：國電電力發(fā)展股份有限公司）