周天頤

摘要：全球氣候變化給環(huán)境治理帶來了前所未有的挑戰(zhàn)，將綠色稅制作為推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的核心手段，已被世界各國(guó)廣泛認(rèn)可并使用。文章以江蘇某地區(qū)為研究對(duì)象，對(duì)以環(huán)境保護(hù)稅為代表的綠色稅制在該地區(qū)環(huán)境保護(hù)方面的實(shí)施效果及存在問題進(jìn)行實(shí)證分析。結(jié)果表明，綠色稅種的實(shí)施使相關(guān)高污染行業(yè)和企業(yè)被迫關(guān)停并轉(zhuǎn)，被市場(chǎng)淘汰，地區(qū)生態(tài)環(huán)境，特別是空氣質(zhì)量逐年向優(yōu)；但綠色稅制實(shí)施過程中存在企業(yè)負(fù)擔(dān)增加、環(huán)保設(shè)施增加后過度淘汰原有設(shè)備、企業(yè)治污減排動(dòng)力不足、綠色稅種間協(xié)同效應(yīng)不顯著、綠色清潔技術(shù)發(fā)展遇到瓶頸、政策導(dǎo)向作用有待放大等問題。環(huán)保稅作為現(xiàn)行綠色稅制的核心稅種，在助力地區(qū)環(huán)境保護(hù)及綠色發(fā)展方面還有一定政策空間。

關(guān)鍵詞：綠色稅制；環(huán)境保護(hù)影響；研究

環(huán)境保護(hù)稅開征以來，江蘇XX地區(qū)稅務(wù)、財(cái)政和生態(tài)環(huán)境等部門密切配合，聚焦生態(tài)文明建設(shè)總體布局和綠色發(fā)展中心任務(wù)，貫徹落實(shí)“長(zhǎng)江大保護(hù)”等國(guó)家重大戰(zhàn)略部署。通過近年來的不懈努力，逐步高質(zhì)量實(shí)現(xiàn)環(huán)保稅開征與征管，有力助推了區(qū)域環(huán)境治理進(jìn)程，綠色稅制的落地效應(yīng)逐步顯現(xiàn)。

一、綠色稅制江蘇XX地區(qū)的環(huán)境保護(hù)效果

統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，以環(huán)保稅為代表的綠色稅收制度實(shí)施以來，納稅人申報(bào)的主要大氣污染物中的二氧化硫、氮氧化物排放量年均降幅分別達(dá)3.5%、3.1%，主要水污染物化學(xué)需氧量、氨氮排放量年均降幅分別達(dá)3.8%、3.3%。與此同時(shí)，每萬元GDP產(chǎn)值對(duì)應(yīng)的污染當(dāng)量數(shù)從2018年的1.16當(dāng)量下降到2020年的0.86當(dāng)量，降幅達(dá)25.8%。近幾年全國(guó)各地區(qū)生態(tài)環(huán)境特別是空氣質(zhì)量逐年向優(yōu)，以江蘇XX地區(qū)空氣質(zhì)量為例，其2017年1月至2022年8月的空氣質(zhì)量統(tǒng)計(jì)情況如下：

根據(jù)上述統(tǒng)計(jì)，江蘇XX地區(qū)空氣質(zhì)量等級(jí)優(yōu)良以上月份占比100%；從空氣質(zhì)量指數(shù)等級(jí)月變化趨勢(shì)來看，空氣質(zhì)量處于輕度污染以上的比例不到5%；從空氣質(zhì)量指數(shù)（AQI）月變化趨勢(shì)來看，AQI指數(shù)位于輕度污染以上區(qū)域顆粒度較為零散且占比不超過10%。根據(jù)該地區(qū)發(fā)布的《生態(tài)環(huán)境公報(bào)（2021年）》：2021年，環(huán)境空氣優(yōu)良天數(shù)322天，優(yōu)良比率88.2%，連續(xù)四年保持全省第一，比2020年上升0.5個(gè)百分點(diǎn)。16個(gè)國(guó)考斷面水質(zhì)，達(dá)到或優(yōu)于Ⅲ類的斷面為14個(gè)，占比87.5%，同比增加12.5個(gè)百分點(diǎn)，改善幅度排名全省第一，綠色稅制助推地區(qū)環(huán)境持續(xù)改善。

二、綠色稅制對(duì)環(huán)境保護(hù)發(fā)揮了稅收杠桿作用

一個(gè)地區(qū)生態(tài)環(huán)境或空氣質(zhì)量變優(yōu)，是我國(guó)各條線工作綜合施策帶來的，其中綠色稅制的實(shí)施也能夠起到一定的稅收杠桿作用。主要體現(xiàn)在：

第一，落實(shí)綠色稅收相關(guān)政策，發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)作用。環(huán)保稅依據(jù) “多排多征、少排少征、不排不征” 的立法原則明確減免稅優(yōu)惠政策，自開征以來，江蘇XX地區(qū)企業(yè)因減排享受減免優(yōu)惠的納稅人逐年增加，其中2020年全市共88戶企業(yè)按25% 減免環(huán)境保護(hù)稅203萬元、360戶企業(yè)按50% 減免環(huán)境保護(hù)稅2256萬元，35戶企業(yè)享受免稅優(yōu)惠共計(jì)7061萬元。同時(shí)將政府支持的510余家碳減排綠色發(fā)展重點(diǎn)企業(yè)，納入稅收 “白名單” 管理，給予相關(guān)支持；將資源環(huán)境限制類120余家企業(yè)納入稅收 “黑名單” 管理，依法取消稅收優(yōu)惠待遇并嚴(yán)格管理。環(huán)保稅以稅收調(diào)節(jié)作用倒逼企業(yè)主動(dòng)減排，推動(dòng)企業(yè)從高污染、高耗能向高附加值、低耗能轉(zhuǎn)型升級(jí)，引導(dǎo)企業(yè)投入環(huán)境治理短期成本以贏取長(zhǎng)期減排稅收優(yōu)惠紅利。

第二，綠色稅制提升地區(qū)企業(yè)環(huán)保意識(shí)，發(fā)揮稅收的正向激勵(lì)作用。政府及相關(guān)部門鼓勵(lì)地區(qū)企業(yè)開展高新技術(shù)研發(fā)、加強(qiáng)設(shè)備和技術(shù)改造、實(shí)現(xiàn)能源有效可持續(xù)使用。以江蘇陽恒化工有限公司為例，其每年投入的環(huán)保處理費(fèi)約150萬元，針對(duì)硫酸生產(chǎn)系統(tǒng)尾氣處理過程中吸收效率低等問題，江蘇陽恒化工有限公司自2019年開始著手對(duì)尾氣處理裝置進(jìn)行環(huán)保提升，項(xiàng)目總投資580萬元，2021年4月建成投產(chǎn)，一舉實(shí)現(xiàn)了尾氣中二氧化硫和硫酸霧的超低排放，尾氣吸收后無副產(chǎn)物產(chǎn)生，完全實(shí)現(xiàn)清潔生產(chǎn)，大大節(jié)省了原本所需繳納的高額稅費(fèi)，提升了企業(yè)自身競(jìng)爭(zhēng)力。

第三，綠色稅制促進(jìn)地區(qū)企業(yè)合作，發(fā)揮稅收的宏觀調(diào)節(jié)作用。綠色稅制鼓勵(lì)企業(yè)開展能源合作，截至2021年年底，江蘇XX地區(qū)累計(jì)為節(jié)能服務(wù)公司免征增值稅262萬元，減免企業(yè)所得稅1200萬元。地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)不斷加快，生產(chǎn)綠色化進(jìn)程加速推進(jìn)，促進(jìn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、帶動(dòng)當(dāng)?shù)鼐蜆I(yè)，改善當(dāng)?shù)鼐用竦纳a(chǎn)條件和生活條件。

三、綠色稅制的實(shí)施對(duì)地方企業(yè)的實(shí)際影響

環(huán)保稅法規(guī)定，對(duì)大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲這四類污染物進(jìn)行征稅，以調(diào)節(jié)納稅人排放行為。2018年以來，江蘇XX地區(qū)環(huán)保稅涉及的主要高污染、高排放行業(yè)的綠色稅制征收情況如下：

上述征收數(shù)據(jù)表明，首先，綠色稅制征收涉及的五大行業(yè)，計(jì)稅依據(jù)整體呈下降趨勢(shì)，表明隨著稅收的開征，倒逼相關(guān)企業(yè)主動(dòng)減排初見成效。其次，環(huán)境保護(hù)稅歷年行業(yè)計(jì)稅在2019年、2020年出現(xiàn)急劇上升的情況，表明隨著稅務(wù)部門的征收力度加強(qiáng)，更多的納稅人被納入征收管理范圍，整體增幅達(dá)55.89%。最后，涉及環(huán)境污染的相關(guān)行業(yè)企業(yè)在2019-2021年間出現(xiàn)大量集中注銷稅務(wù)登記的情況，表明通過實(shí)施綠色稅收制度，部分高污染行業(yè)和企業(yè)被迫關(guān)停并轉(zhuǎn)，被市場(chǎng)淘汰；進(jìn)行技術(shù)更新、實(shí)現(xiàn)綠色化發(fā)展的企業(yè)加強(qiáng)了自身競(jìng)爭(zhēng)力，占據(jù)更大的市場(chǎng)，也一定程度上體現(xiàn)了環(huán)境保護(hù)稅的開征對(duì)環(huán)境保護(hù)的正向推動(dòng)作用。

上述數(shù)據(jù)表明，環(huán)保稅開征以來，相關(guān)行業(yè)企業(yè)在加大環(huán)保項(xiàng)目及專用設(shè)備投入方面，呈現(xiàn)逐年平穩(wěn)投入或增長(zhǎng)的情況，充分體現(xiàn)了企業(yè)在環(huán)境保護(hù)稅的調(diào)節(jié)下，由主動(dòng)減排向主動(dòng)治污的轉(zhuǎn)變。企業(yè)從高污染、高耗能向高附加值、低耗能轉(zhuǎn)型升級(jí)，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

此外，在綠色稅收申報(bào)戶數(shù)方面，2020年江蘇XX地區(qū)大氣污染物申報(bào)戶數(shù)為4456戶，其中施工揚(yáng)塵申報(bào)戶數(shù)為1068戶，分別比2018年增長(zhǎng)34.2%和71.5%；水污染物申報(bào)戶數(shù)為1251戶，比2018年下降6%。其次，2020年該地區(qū)環(huán)保稅主要稅源制造業(yè)納稅人3282戶，比2018年增長(zhǎng)17%，稅款5238萬元，比2018年下降20%，說明制造業(yè)排放污染物監(jiān)管范圍更加全面，但其排放量明顯下降，綠色稅收推動(dòng)企業(yè)精準(zhǔn)治污的效應(yīng)逐漸顯現(xiàn)。

四、綠色稅制實(shí)施過程中存在的問題及原因分析

企業(yè)治污減排動(dòng)力不足，區(qū)域減排量未達(dá)預(yù)期。在環(huán)境治理的大形勢(shì)和稅收優(yōu)惠的正向激勵(lì)下，該地區(qū)部分高污染行業(yè)企業(yè)開始進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新和轉(zhuǎn)型升級(jí)：以某水處理有限公司為例，其積極響應(yīng)“長(zhǎng)江大保護(hù)”政策，從減少排污、保護(hù)環(huán)境和自身效益出發(fā)，先后投資磷總氮提標(biāo)改造、惡臭廢氣治理設(shè)施、應(yīng)急水池建設(shè)、一級(jí)提標(biāo)A工程等技術(shù)改造，總投入約8000萬元，一年節(jié)約環(huán)保稅140萬元。但整體來看，江蘇XX地區(qū)企業(yè)的治污減排動(dòng)力仍然不足，區(qū)域減排量還有可降低空間，高耗能企業(yè)的節(jié)能減排意識(shí)不夠。在針對(duì)近一年來100戶重點(diǎn)高耗能、高用電企業(yè)的檢查中，共查補(bǔ)稅款1.07億元。帶來這些問題的原因主要有如下三點(diǎn)：一是目前我國(guó)以環(huán)保稅為代表的綠色稅收稅負(fù)整體偏輕，導(dǎo)致企業(yè)的節(jié)能減排效力不足。其根源在于環(huán)保稅制設(shè)計(jì)時(shí)以稅負(fù)平移為主要考慮因素，而較多地忽略了綠色稅收制度的節(jié)能減排功能；二是企業(yè)對(duì)環(huán)保稅 “多排多征、少排少征、不排不征” 的理念執(zhí)行力度不強(qiáng)，對(duì)治污減排的意識(shí)不夠。部分高耗能、高污染企業(yè)的減排量未達(dá)預(yù)期，很大程度上源于有關(guān)部門對(duì)綠色稅制及企業(yè)綠色經(jīng)營(yíng)發(fā)展的引導(dǎo)不夠，和對(duì)環(huán)保稅減稅、降稅的宣傳不足，地區(qū)企業(yè)并未深刻理解綠色稅收制度在加法上一貫堅(jiān)持的“嚴(yán)的主基調(diào)”的含義；三是政府對(duì)“資源環(huán)境限制類”的“黑名單”企業(yè)及違規(guī)失信企業(yè)的懲罰力度不夠。有關(guān)部門指出即將建立“兩高”企業(yè)評(píng)估機(jī)制，將能源消耗和碳排放量列入新項(xiàng)目的環(huán)境質(zhì)量評(píng)估內(nèi)容，并列出鼓勵(lì)與限制發(fā)展的“白名單”“黑名單”，但針對(duì)“黑名單”企業(yè)的限制和相應(yīng)的處置措施并未明確，導(dǎo)致個(gè)別企業(yè)抱有“僥幸心理”。

企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)有所增加，綠色稅收協(xié)同治理效果不顯著。《環(huán)境保護(hù)稅法》規(guī)定，所有大氣污染物的稅額為每污染當(dāng)量1.2～12元。水污染物稅額為每污染當(dāng)量1.4～14元，固體廢物按照不同種類，稅額按照每噸5～1000元，噪聲按照超標(biāo) A分貝數(shù)，稅額為每月350～11200元。由于目前該地區(qū)綠色稅收協(xié)同治理的效應(yīng)還不顯著，使得環(huán)境保護(hù)稅的推行一定程度上增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。自環(huán)保稅實(shí)施以來，五大高污染、高耗能行業(yè)關(guān)停企業(yè)數(shù)量較多，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)壓力較大，其中僅2021年五大行業(yè)的關(guān)停企業(yè)數(shù)達(dá)1019家，較2020年增長(zhǎng)53.92%。造成企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)增加、綠色稅收協(xié)同效應(yīng)顯著性不強(qiáng)的原因主要有兩點(diǎn)：一是在稅制設(shè)計(jì)方面，目前我國(guó)綠色稅制的征收范圍較窄，涉及的征收范圍僅圈定在直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的行為，間接破壞環(huán)境的排放行為還沒有納入，較歐盟、日本等較早實(shí)施綠色稅收制度的國(guó)家仍有一定完善空間。此外，四大類應(yīng)稅污染物中也未涉及光學(xué)污染、熱污染、土壤污染、揮發(fā)性有機(jī)物、二氧化碳及其他溫室氣體等其他排污種類；二是在稅收征管方面，企業(yè)環(huán)保、綠色工作除了會(huì)受到環(huán)保部門的監(jiān)督管理以外，還受到安監(jiān)局、藥監(jiān)局、環(huán)境保護(hù)產(chǎn)業(yè)協(xié)會(huì)等機(jī)構(gòu)的監(jiān)管，而目前這些機(jī)構(gòu)尚未與實(shí)施綠色稅制征收管理的稅務(wù)機(jī)關(guān)建立綠色稅收協(xié)同治理的有效機(jī)制，極大程度影響了綠色稅收協(xié)同治理效應(yīng)的顯著性。

過度淘汰原有設(shè)備，綠色清潔技術(shù)發(fā)展遇到瓶頸。目前江蘇XX地區(qū)企業(yè)綠色清潔技術(shù)遭遇了發(fā)展瓶頸，綠色技術(shù)發(fā)展項(xiàng)目進(jìn)展不佳。如某電廠燃機(jī)創(chuàng)新示范項(xiàng)目與上海電氣在新能源方面的合作目前正處于停滯狀態(tài)，新的合作方仍在接洽。這也直接導(dǎo)致部分企業(yè)受制于現(xiàn)有技術(shù)，為達(dá)到節(jié)能減排的要求，選擇增加環(huán)保設(shè)施而過度淘汰原有設(shè)備。與2018年相比，2020年江蘇XX地區(qū)各高污染行業(yè)企業(yè)的環(huán)保專用設(shè)備投資總金額增幅達(dá)57.7%，上漲幅度明顯。雖然從環(huán)保角度來看，環(huán)保專用設(shè)備的投入減少了廢氣的排放，降低了環(huán)境污染程度，但對(duì)原有設(shè)備不合理的淘汰也會(huì)造成資源浪費(fèi)，對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展將造成不利影響。綠色清潔技術(shù)發(fā)展遇阻，部分項(xiàng)目進(jìn)展不佳的原因主要有如下三點(diǎn)：一是綠色清潔技術(shù)的經(jīng)濟(jì)成本要求較高。石油化工、鋼材制造、紡織業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等主要高耗能、高污染行業(yè)，設(shè)備投入資金需求較大、技術(shù)更新成本較高，產(chǎn)品生產(chǎn)周期較長(zhǎng)，且在此期間生產(chǎn)所需的原材料價(jià)格可能上漲。部分中小企業(yè)因無力承擔(dān)發(fā)展綠色清潔技術(shù)的必要投入，項(xiàng)目進(jìn)展遇阻，面臨財(cái)務(wù)危機(jī)，甚至破產(chǎn)關(guān)停；二是綠色清潔技術(shù)的實(shí)際應(yīng)用過程較為復(fù)雜。新型綠色清潔技術(shù)取代傳統(tǒng)技術(shù)受到多方制約。整個(gè)應(yīng)用過程是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，必須建立在產(chǎn)品生產(chǎn)過程的各個(gè)環(huán)節(jié)，而目前江蘇XX地區(qū)高耗能、高污染行業(yè)企業(yè)在綠色清潔技術(shù)應(yīng)用層面短期內(nèi)難以落實(shí)，節(jié)能新工藝、新產(chǎn)品的研發(fā)創(chuàng)新還不能滿足實(shí)際需要。企業(yè)發(fā)展綠色化、環(huán)保化生產(chǎn)普遍受到經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、人才等客觀條件的制約；三是企業(yè)綠色化生產(chǎn)往往存在“外部性”心理。一方面，由于環(huán)保、低碳生產(chǎn)往往不能為公司、個(gè)人帶來直接的經(jīng)濟(jì)利益，造成發(fā)展綠色清潔技術(shù)的需求主體不明確，綠色清潔技術(shù)行業(yè)中的諸多領(lǐng)域其服務(wù)對(duì)象自身并無迫切的相關(guān)業(yè)務(wù)需求。另一方面，新型綠色技術(shù)在缺乏一定價(jià)格補(bǔ)貼機(jī)制的情況下，相應(yīng)的產(chǎn)品和服務(wù)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力不強(qiáng)，難以在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲勝，限制了企業(yè)進(jìn)一步綠色化發(fā)展。

區(qū)域定位不容忽視，政策導(dǎo)向作用有待放大。近年來，隨著區(qū)域產(chǎn)業(yè)定位逐步明確、區(qū)域產(chǎn)業(yè)承接逐步落實(shí)，該地區(qū)的區(qū)域優(yōu)勢(shì)、發(fā)展動(dòng)能愈加明顯，但節(jié)能減排的客觀矛盾更加突出，區(qū)域性宏觀政策指引存在缺失。由于上海、蘇南等地相關(guān)產(chǎn)業(yè)加速轉(zhuǎn)移，多項(xiàng)大型項(xiàng)目持續(xù)展開，給該地區(qū)企業(yè)的節(jié)能減排、綠色生產(chǎn)帶來了諸多挑戰(zhàn)，對(duì)政策的宏觀導(dǎo)向和支持也提出了更高的要求：奧托立夫集團(tuán)業(yè)務(wù)向上游拓展，在江蘇XX地區(qū)開展安全氣囊織造和裁剪，服務(wù)全國(guó)的阿里巴巴信息港的同時(shí)，也在江蘇XX地區(qū)產(chǎn)生了主要能源耗用；中天鋼鐵、如東風(fēng)電、如東協(xié)鑫匯東LNG接收站等重特大項(xiàng)目在江蘇XX地區(qū)接連落地，在建設(shè)過程中也不可避免地帶來了新的能源耗用。這些由于區(qū)域產(chǎn)業(yè)定位和區(qū)域產(chǎn)業(yè)承接帶來的新問題目前仍未解決，需要從宏觀層面加以引導(dǎo)和支持。影響區(qū)域性政策導(dǎo)向作用進(jìn)一步放大、政策導(dǎo)向效率進(jìn)一步提高的原因主要有如下三點(diǎn)：一是綠色化稅收政策不接地氣，區(qū)域性宏觀政策指引針對(duì)性不夠。目前，環(huán)境保護(hù)、節(jié)能減排企業(yè)所得稅抵扣優(yōu)惠，要求企業(yè)購置并實(shí)際使用的專用設(shè)備，必須與國(guó)家列出的優(yōu)惠目錄完全相符，而事實(shí)上，企業(yè)實(shí)際購買的設(shè)備往往難以與其完全一致。特別是部分區(qū)域性產(chǎn)業(yè)，企業(yè)能夠獲得的所得稅抵扣優(yōu)惠金額有限，且困難較大；二是個(gè)別政策的延續(xù)性不強(qiáng)，區(qū)域性政策指引實(shí)際性不足。以國(guó)家去產(chǎn)能調(diào)結(jié)構(gòu)的企業(yè)為例，政策規(guī)定了房產(chǎn)稅和土地使用稅的兩年優(yōu)惠，但該政策已于2020年年底到期，目前尚無延續(xù)政策。對(duì)企業(yè)發(fā)展綠色化技術(shù)、持續(xù)節(jié)能減排的動(dòng)力和信心造成不利影響；三是部分綠色稅收政策考慮不夠充分，面向?qū)ο蟛⑽赐耆采w。例如：目前我國(guó)政策規(guī)定，對(duì)用能企業(yè)與節(jié)能企業(yè)實(shí)施能源合作的，對(duì)節(jié)能企業(yè)給予增值稅和企業(yè)所得稅的優(yōu)惠，但對(duì)于用能企業(yè)卻沒有相應(yīng)的政策優(yōu)惠。而近年來企業(yè)間的生產(chǎn)合作越來越普遍、越來越頻繁，綠色稅收政策的覆蓋對(duì)象及稅收優(yōu)惠程度極大程度上影響著宏觀政策導(dǎo)向性的放大和落實(shí)。

自環(huán)保稅開征以來，江蘇XX地區(qū)黨委政府及有關(guān)部門積極鼓勵(lì)企業(yè)“綠色生產(chǎn)”，把各類支持企業(yè)綠色發(fā)展的稅收政策落到實(shí)處。強(qiáng)化企業(yè)治污減排責(zé)任，幫助企業(yè)算好治污減排和繳納環(huán)保稅“兩筆賬”，地區(qū)環(huán)境質(zhì)量持續(xù)改善。但由于稅收制度推行和實(shí)施的復(fù)雜性，導(dǎo)致江蘇XX地區(qū)實(shí)施綠色稅制過程中仍存在上述問題，這些問題的解決將依賴政府、稅收部門、地區(qū)環(huán)境保護(hù)產(chǎn)業(yè)、高污染企業(yè)自身多方的共同努力，其對(duì)深化地區(qū)綠色稅制改革、健全地方綠色稅收體系，具有重要的意義。

五、促進(jìn)綠色稅制對(duì)地區(qū)環(huán)境保護(hù)的建議

目前，我國(guó)已經(jīng)基本構(gòu)建起了以環(huán)保稅為主、各稅種同向發(fā)力的綠色稅制體系，基本形成了以綠色發(fā)展為主題的政策落實(shí)保障機(jī)制，實(shí)現(xiàn)助力綠色發(fā)展稅收行動(dòng)機(jī)制的“多元化”，綠色稅制在促進(jìn)地區(qū)環(huán)境保護(hù)方面的效益也有所凸顯。針對(duì)綠色稅收制度在該地區(qū)實(shí)施存在的問題，作為現(xiàn)行綠色稅制的核心稅種，環(huán)保稅在助力地區(qū)環(huán)境保護(hù)及綠色發(fā)展方面還有一定的政策空間。

第一，激發(fā)企業(yè)治污減排動(dòng)力。首先，有關(guān)部門需要進(jìn)一步加大環(huán)保普法力度，將環(huán)保稅法納入環(huán)境執(zhí)法普法的重要內(nèi)容，引導(dǎo)企業(yè)能夠理解并執(zhí)行環(huán)保稅“多排多征、少排少征、不排不征”的立法宗旨，增強(qiáng)治污減排意識(shí)。其次，政府及其他相關(guān)部門需要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)環(huán)境行為引導(dǎo)，做好環(huán)保稅減稅、降稅的宣傳，并結(jié)合企業(yè)環(huán)保信用評(píng)價(jià)等相關(guān)政策，引導(dǎo)企業(yè)加大環(huán)保設(shè)備購置及其運(yùn)行費(fèi)用投入，給予“綠色金融”貸款支持，促進(jìn)企業(yè)自覺履行環(huán)境保護(hù)職責(zé)。最后，政府還可以通過建立“兩高”企業(yè)環(huán)境評(píng)估機(jī)制，將企業(yè)的能源消耗和碳排放量列入新項(xiàng)目的環(huán)境質(zhì)量評(píng)估，全面排查存量“兩高”重點(diǎn)企業(yè)，列出鼓勵(lì)與限制發(fā)展的“白名單”“黑名單”，并明確對(duì)“資源環(huán)境限制類”的“黑名單”企業(yè)及違規(guī)失信企業(yè)的懲罰和限制措施，明確綠色稅收制度實(shí)施“嚴(yán)的主基調(diào)”。

第二，優(yōu)化稅收協(xié)同治理政策。首先，地區(qū)環(huán)境保護(hù)稅的征收情況，很大程度上反映了該區(qū)域主要污染物排放的分布情況。政府部門可以進(jìn)一步完善現(xiàn)行環(huán)保稅法相關(guān)配套條款，根據(jù)企業(yè)排放情況和治污能力，逐步擴(kuò)大征稅范圍，從國(guó)家層面明確其他固廢范圍，逐步增強(qiáng)環(huán)保稅對(duì)污染物排放的調(diào)節(jié)能力。其次，有關(guān)部門還需要積極助力污染防治攻堅(jiān)戰(zhàn)，配合生態(tài)環(huán)境部門打擊環(huán)境違法行為專項(xiàng)行動(dòng)，服務(wù)和執(zhí)法并重，將實(shí)施環(huán)保處罰與取消稅收優(yōu)惠聯(lián)動(dòng)管理，激勵(lì)企業(yè)加大技術(shù)改造和環(huán)保投入，提高企業(yè)綠色發(fā)展動(dòng)力，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整優(yōu)化，更好地助力經(jīng)濟(jì)社會(huì)轉(zhuǎn)型發(fā)展。

第三，增加對(duì)企業(yè)綠色化發(fā)展的扶持力度。首先，政府可以通過精準(zhǔn)施策能耗企業(yè)，支持鼓勵(lì)科研院所和企業(yè)攻克低碳技術(shù)難題，支持企業(yè)加快存貨銷售，對(duì)低能耗企業(yè)加大扶持力度，在金融、土地、重組等多方面支持其做大做強(qiáng)。其次，針對(duì)高耗能、高污染行業(yè)企業(yè)名單及鼓勵(lì)發(fā)展的企業(yè)名單，采取機(jī)關(guān)掛鉤等多種形式，針對(duì)重點(diǎn)企業(yè)制定量化指標(biāo)，加大對(duì)此類企業(yè)的幫扶和考核力度。將耗能量、排污量、排碳量納入社會(huì)信用范圍，引導(dǎo)企業(yè)節(jié)能減污降碳、倒逼高能耗企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)。

第四，推進(jìn)部門協(xié)作深度融合。首先，在當(dāng)前環(huán)保稅征收工作小組協(xié)同共治的基礎(chǔ)上，可以考慮將環(huán)保稅納入環(huán)境保護(hù)治理體系，形成多部門多層級(jí)參與的網(wǎng)格化監(jiān)管機(jī)制。其次，有關(guān)部門需要進(jìn)一步深化環(huán)保稅征收部門的聯(lián)動(dòng)管理，在數(shù)據(jù)監(jiān)測(cè)、環(huán)境執(zhí)法檢查等方面固化日常聯(lián)動(dòng)協(xié)作機(jī)制，確保管理鏈條無縫連接、運(yùn)行順暢，密切關(guān)注排污許可、污染物排放數(shù)據(jù)、環(huán)境違法和受行政處罰情況等環(huán)境保護(hù)相關(guān)信息的交換。最后，就江蘇XX地區(qū)而言，在全國(guó)首試環(huán)保稅協(xié)作共治平臺(tái)的基礎(chǔ)上，政府可以繼續(xù)推廣應(yīng)用協(xié)作平臺(tái)，運(yùn)用環(huán)保稅提升環(huán)境治理效果。同時(shí)圍繞環(huán)境質(zhì)量改善的中心思想，通過環(huán)保稅的實(shí)施，有效降低污染物排放，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)、能源、交通等領(lǐng)域和部門的轉(zhuǎn)型升級(jí)，為區(qū)域經(jīng)濟(jì)持續(xù)高質(zhì)量發(fā)展騰出環(huán)境容量，合力打好協(xié)同治理組合拳。

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＊本文受“綠色稅制對(duì)環(huán)境保護(hù)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的‘雙推動(dòng)’效應(yīng)——基于江蘇的實(shí)證分析與研究”（項(xiàng)目編號(hào)：202210285116Y）。（Undergraduate Tra-ining Program for Innovation and Entrepreneurship， Soochow University）資助。

（作者單位：蘇州大學(xué)商學(xué)院）