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摘要：隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立和完善，我國(guó)企業(yè)所面臨的外部環(huán)境也發(fā)生了巨大變化，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布實(shí)施使我國(guó)傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)已經(jīng)難以滿(mǎn)足日益復(fù)雜的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理需要，如何對(duì)企業(yè)進(jìn)行有效的審計(jì)控制和防范風(fēng)險(xiǎn)已成為一個(gè)亟待解決的問(wèn)題?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的一種現(xiàn)代審計(jì)模式，強(qiáng)調(diào)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)價(jià)、應(yīng)對(duì)和控制的過(guò)程，其核心是審計(jì)流程?；诖?，文章從現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生的背景出發(fā)，分析了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)未來(lái)發(fā)展的提議，并對(duì)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的確立及基本內(nèi)涵進(jìn)行闡述，就現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的區(qū)別進(jìn)行分析。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)；基本內(nèi)涵；發(fā)展現(xiàn)狀

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是對(duì)傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的繼承和發(fā)展，是基于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估基礎(chǔ)上的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，是以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為起點(diǎn)，通過(guò)對(duì)企業(yè)所處環(huán)境和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)的分析，結(jié)合企業(yè)自身特點(diǎn)，綜合考慮影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各種因素，判斷出企業(yè)整體運(yùn)營(yíng)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，并通過(guò)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)的分析與評(píng)估，確定審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中需要重點(diǎn)關(guān)注的領(lǐng)域和重點(diǎn)審計(jì)程序?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以企業(yè)為研究對(duì)象的，它將傳統(tǒng)“以制度為中心”的“制度導(dǎo)向”與“以客戶(hù)為中心”的“客戶(hù)導(dǎo)向”相結(jié)合，是一種更注重系統(tǒng)分析、全面控制和動(dòng)態(tài)管理的現(xiàn)代審計(jì)方法。

一、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生的背景

（一）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)概念的產(chǎn)生

20世紀(jì)90年代初，在英國(guó)一案例判決中，審計(jì)人員的失職引起廣泛注意，也讓審計(jì)學(xué)界質(zhì)疑傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。在此背景下，責(zé)任問(wèn)題及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題第一次被明確地提出來(lái)，并指出：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是指審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)于1983年發(fā)布的《審計(jì)準(zhǔn)則公告第47審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和重要性》，里面對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模式進(jìn)行概述。同時(shí)，美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)認(rèn)為，傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式強(qiáng)調(diào)的是從財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的角度出發(fā)考慮問(wèn)題，強(qiáng)調(diào)關(guān)注被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表是否符合法律法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)概念的誕生起著重要作用。

（二）現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)發(fā)展的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境分析

（1）信息社會(huì)和知識(shí)經(jīng)濟(jì)要求新的審計(jì)方法

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是信息社會(huì)和知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的產(chǎn)物，其產(chǎn)生和發(fā)展順應(yīng)了社會(huì)環(huán)境的變化，它的產(chǎn)生具有深刻的背景和堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。一方面，信息社會(huì)和知識(shí)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)了新的管理環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境以及相應(yīng)的審計(jì)方法，特別是知識(shí)管理對(duì)信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)與舞弊影響的認(rèn)識(shí)、評(píng)估與控制；另一方面，審計(jì)職業(yè)界也面臨著新的挑戰(zhàn)：信息時(shí)代所帶來(lái)了知識(shí)爆炸，對(duì)審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)、技能提出了更高要求；知識(shí)經(jīng)濟(jì)和信息社會(huì)使審計(jì)環(huán)境發(fā)生變化，審計(jì)對(duì)象和范圍不斷擴(kuò)大，新問(wèn)題的不斷出現(xiàn)，讓審計(jì)目標(biāo)更注重決策的有用性；同時(shí)，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生于審計(jì)實(shí)務(wù)中對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理價(jià)值創(chuàng)造能力的認(rèn)識(shí)和評(píng)價(jià)。在此過(guò)程中，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)人員根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表存在的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以對(duì)其進(jìn)行評(píng)價(jià)、評(píng)估、應(yīng)對(duì)和控制為基礎(chǔ)，對(duì)被審單位整體或單項(xiàng)重大交易、賬戶(hù)余額或披露進(jìn)行職業(yè)判斷，以確定財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)并發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)的一種審計(jì)方法。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)的審計(jì)模式，它改變了傳統(tǒng)的以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)的審計(jì)模式，把對(duì)被審單位整體或單項(xiàng)重大交易、賬戶(hù)余額或披露進(jìn)行職業(yè)判斷，轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)被審單位整體或單項(xiàng)重大交易職業(yè)判斷，從而更加有效地識(shí)別和評(píng)估企業(yè)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，合理設(shè)計(jì)和實(shí)施有針對(duì)性的審計(jì)程序，提高審計(jì)效率。

（2）戰(zhàn)略管理思想的發(fā)展為新的審計(jì)方法提供基礎(chǔ)

戰(zhàn)略管理思想的發(fā)展為現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)提供了理論基礎(chǔ)和實(shí)踐指導(dǎo)。最初，安索夫于1976年出版的《從戰(zhàn)略規(guī)劃到戰(zhàn)略管理》便提到了“企業(yè)戰(zhàn)略管理”思想，里面強(qiáng)調(diào)：企業(yè)是一個(gè)系統(tǒng)，外部環(huán)境在動(dòng)態(tài)變化中影響著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程是一個(gè)動(dòng)態(tài)過(guò)程，與其戰(zhàn)略計(jì)劃、實(shí)施、控制及調(diào)整聯(lián)系在一起；企業(yè)必須積極主動(dòng)地適應(yīng)外部環(huán)境和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的變化，為實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)而做出反應(yīng)，并承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。該思想認(rèn)為，企業(yè)應(yīng)從戰(zhàn)略高度看待環(huán)境及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的變化，以積極主動(dòng)的態(tài)度面對(duì)環(huán)境及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的變化。另外，它還強(qiáng)調(diào)，企業(yè)應(yīng)該通過(guò)識(shí)別影響經(jīng)營(yíng)績(jī)效的主要因素，明確使命和目標(biāo)，確定公司使命與經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，并據(jù)此制定出相應(yīng)的管理措施。

（3）重大管理欺詐和舞弊案例的增多加快新審計(jì)方法的發(fā)展

通過(guò)對(duì)2000年以來(lái)美國(guó)重大管理欺詐和舞弊案件的統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn)，與以往的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相比，這些案例中約有三分之一為內(nèi)部控制審計(jì)失敗造成的，占全部會(huì)計(jì)審計(jì)失敗案例的三分之二。內(nèi)部控制缺陷導(dǎo)致舞弊是會(huì)計(jì)舞弊產(chǎn)生的主要原因，但在一定程度上，內(nèi)部控制缺陷并不必然導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)，其中，有相當(dāng)一部分是由于企業(yè)管理層濫用職權(quán)而導(dǎo)致的。管理層濫用職權(quán)就是指公司的董事、經(jīng)理、實(shí)際控制人或其他人員利用其特殊地位和權(quán)力損害公司利益。同時(shí)，隨著企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大、組織結(jié)構(gòu)不斷復(fù)雜、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)不斷增加，外部環(huán)境也越來(lái)越復(fù)雜。在這種情況下，傳統(tǒng)的審計(jì)方法難以滿(mǎn)足現(xiàn)代企業(yè)對(duì)審計(jì)效率、成本和效果的要求。因此，審計(jì)人員在對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，需要用更先進(jìn)的方法來(lái)發(fā)現(xiàn)和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)。

二、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)未來(lái)發(fā)展提議

在審計(jì)環(huán)境日益復(fù)雜的今天，審計(jì)人員面臨著諸多新挑戰(zhàn)，如各種類(lèi)型的事務(wù)所競(jìng)相發(fā)展；審計(jì)業(yè)務(wù)和審計(jì)方法不斷創(chuàng)新；審計(jì)人員與被審計(jì)單位的關(guān)系發(fā)生變化。這一切都對(duì)審計(jì)人員的生存和發(fā)展提出了挑戰(zhàn)。為適應(yīng)這些新變化，提高審計(jì)人員的法律意識(shí)，促使他們?cè)趯?shí)踐中自覺(jué)運(yùn)用法律手段維護(hù)自己的合法權(quán)益，促進(jìn)我國(guó)審計(jì)制度的完善和健康發(fā)展?；诖?，特提出以下幾點(diǎn)建議：

（一）提高審計(jì)人員的法律意識(shí)

審計(jì)人員應(yīng)通過(guò)多種形式提高自身的法律素質(zhì)，增強(qiáng)其在履行職業(yè)道德方面的自覺(jué)性。審計(jì)人員具有獨(dú)立性，他們代表社會(huì)公眾利益，應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任，以維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，使國(guó)家宏觀調(diào)控政策得到落實(shí)，為社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)服務(wù)。所以，在審計(jì)實(shí)務(wù)中，審計(jì)人員必須樹(shù)立起高度的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和責(zé)任意識(shí)，要從整體出發(fā)，考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素和影響因素，把它們作為制定審計(jì)計(jì)劃和進(jìn)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)。同時(shí)，在具體實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，要充分考慮可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)因素及應(yīng)對(duì)措施。另外，在審計(jì)人員業(yè)務(wù)發(fā)展過(guò)程中，應(yīng)注重建立健全相應(yīng)的法律法規(guī)體系，從而避免和減少由于法律法規(guī)不完善給審計(jì)人員帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制

在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式中，審計(jì)人員需要在一個(gè)具體環(huán)境中評(píng)估被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。因此，被審計(jì)單位的內(nèi)部控制是否有效直接影響到審計(jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。只有當(dāng)企業(yè)內(nèi)部控制健全有效，被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估較高時(shí)，才有可能將這些風(fēng)險(xiǎn)納入審計(jì)人員的視線，從而對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行更為合理的評(píng)估。所以，企業(yè)應(yīng)當(dāng)完善內(nèi)部控制機(jī)制，這是增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的有效途徑。優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制，應(yīng)從以下幾方面入手：

第一，制定和實(shí)施科學(xué)、合理的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)政策和方法；

第二，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)，全面提高財(cái)務(wù)工作人員的素質(zhì)；

第三，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效控制，加強(qiáng)對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的管理，嚴(yán)格財(cái)務(wù)收支的審批制度，加強(qiáng)對(duì)成本費(fèi)用的控制，對(duì)物資、資金、收入、債權(quán)債務(wù)等重要方面進(jìn)行全面的監(jiān)督檢查。

（三）加強(qiáng)信息庫(kù)建設(shè)

建立企業(yè)信息庫(kù)是開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的前提和基礎(chǔ)，也是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)發(fā)揮作用的前提。從總體上講，我國(guó)企業(yè)信息資源存在兩個(gè)特點(diǎn)：一是企業(yè)規(guī)模比較?。欢墙Y(jié)構(gòu)比較復(fù)雜，包括上市公司、國(guó)有企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)和中外合資企業(yè)等。因此，建立企業(yè)信息庫(kù)，首先要建立企業(yè)基本情況數(shù)據(jù)庫(kù)，包括以下內(nèi)容：審計(jì)人員基本情況；審計(jì)人員的誠(chéng)信記錄；被審計(jì)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的種類(lèi)；被審計(jì)單位所處行業(yè)地位等。其次，要建立重大事項(xiàng)數(shù)據(jù)庫(kù)，包括以下內(nèi)容：被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況或經(jīng)營(yíng)成果發(fā)生重大變化或會(huì)計(jì)政策發(fā)生重要變更，被審計(jì)單位涉及訴訟、仲裁及行政處罰等重要事項(xiàng)。

（四）提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

在審計(jì)實(shí)務(wù)中，如果審計(jì)人員無(wú)法充分評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，可聘請(qǐng)其他專(zhuān)業(yè)人員對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行咨詢(xún)，以避免因忽視被審計(jì)單位重大風(fēng)險(xiǎn)而產(chǎn)生重大審計(jì)失誤。另外，審計(jì)人員要改變傳統(tǒng)的以財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)為中心的思想，加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式中，審計(jì)人員應(yīng)該具有豐富的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和廣博的相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)，可以通過(guò)學(xué)習(xí)新的知識(shí)和技術(shù)不斷拓寬業(yè)務(wù)面，更新知識(shí)結(jié)構(gòu)。

三、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的確立

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是對(duì)傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的發(fā)展和完善，它是以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的一種審計(jì)理念，把企業(yè)視為一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)，在這個(gè)系統(tǒng)中，存在著諸多的風(fēng)險(xiǎn)因素，并根據(jù)這些風(fēng)險(xiǎn)因素，運(yùn)用科學(xué)有效的方法，對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的評(píng)估。在傳統(tǒng)審計(jì)學(xué)中，審計(jì)人員習(xí)慣于以企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，對(duì)其是否公允地反映企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行判斷。然而，在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)所面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是非常復(fù)雜和多變的。企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)越大，其財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)差錯(cuò)或失真的可能性也越大。企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)包括政治、經(jīng)濟(jì)、法律環(huán)境、技術(shù)創(chuàng)新等多種因素。因此，企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的主要依據(jù)，也是現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式得以確立的關(guān)鍵。

四、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基本內(nèi)涵

（一）新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型

1. 定義

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式認(rèn)為，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，即當(dāng)會(huì)計(jì)報(bào)表中某一項(xiàng)或幾項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào)可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，審計(jì)人員在運(yùn)用職業(yè)判斷并結(jié)合其他審計(jì)程序后，對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果。傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型只強(qiáng)調(diào)了財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，即如果企業(yè)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高，那么在運(yùn)用職業(yè)判斷對(duì)其進(jìn)行評(píng)估時(shí)，審計(jì)人員就需要采取更為嚴(yán)格的措施來(lái)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這種將企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中每項(xiàng)或幾項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào)都列為特別風(fēng)險(xiǎn)，而忽視了其他重要錯(cuò)報(bào)的觀點(diǎn)并不完全符合現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的要求。

2. 特點(diǎn)

新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型強(qiáng)調(diào)在制定審計(jì)計(jì)劃、選擇審計(jì)方法、評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)時(shí)都必須考慮風(fēng)險(xiǎn)，以最大限度地降低或轉(zhuǎn)移重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，其特點(diǎn)如下：

①在新的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中加強(qiáng)了內(nèi)部控制制度的研究，企業(yè)內(nèi)部控制制度被列為重點(diǎn)審查對(duì)象，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度進(jìn)行了系統(tǒng)分析和研究；

②在新模式中將客戶(hù)環(huán)境視為一項(xiàng)特殊的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)而不是單獨(dú)的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員要對(duì)整個(gè)企業(yè)作為一個(gè)系統(tǒng)進(jìn)行分析，并通過(guò)對(duì)企業(yè)外部環(huán)境的研究和評(píng)價(jià)，得出被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)大小、可能存在哪些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)及程度、所需應(yīng)對(duì)措施等結(jié)論。

（二）審計(jì)重心前移

從理論上講，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在基本理念、基本方法、審計(jì)程序和實(shí)施方法等方面與傳統(tǒng)審計(jì)有著根本的不同，但是它畢竟是以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的，其基本思路、實(shí)施步驟等仍然與傳統(tǒng)審計(jì)有相似之處，而區(qū)別僅在于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的重心前移。具體來(lái)說(shuō)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的重心前移表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：一是從關(guān)注企業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移到關(guān)注企業(yè)各個(gè)部分（尤其是對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的關(guān)注）的內(nèi)部控制系統(tǒng)及企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)系統(tǒng)上來(lái)；二是從側(cè)重于審計(jì)程序上下功夫轉(zhuǎn)移到重視企業(yè)內(nèi)部控制制度及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)方面來(lái)；三是將關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)及企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)系統(tǒng)與關(guān)注企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表本身的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估區(qū)分開(kāi)來(lái)；四是將關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表本身的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估轉(zhuǎn)移到對(duì)被審計(jì)單位的組織結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)系統(tǒng)的評(píng)價(jià)上來(lái)。

（三）新審計(jì)思路

審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在全面了解企業(yè)及被審計(jì)單位基本情況的基礎(chǔ)上，以企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，對(duì)企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，并在此基礎(chǔ)上確定審計(jì)的總體目標(biāo)、總體計(jì)劃以及具體實(shí)施的審計(jì)程序，將重點(diǎn)放在對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的審計(jì)上。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)作為會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的一個(gè)重要組成部分，其特點(diǎn)是大量的數(shù)據(jù)通過(guò)計(jì)算機(jī)進(jìn)行處理，并且提供實(shí)時(shí)的、多層次的信息服務(wù)，其內(nèi)部控制制度不健全，就可能出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息失真、決策失誤等問(wèn)題，在一定程度上影響著企業(yè)的發(fā)展。因此，企業(yè)必須對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)加強(qiáng)管理和控制，才能保證其有效運(yùn)行?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)人員應(yīng)關(guān)注被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是否存在重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)，是否存在虛假交易；是否存在舞弊行為等方面的問(wèn)題；應(yīng)積極了解被審計(jì)單位會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的具體運(yùn)行情況，從宏觀上把握其內(nèi)部控制制度情況。

（四）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估核心方法

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的核心方法是指根據(jù)內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況，對(duì)內(nèi)部控制制度的健全性和有效性進(jìn)行評(píng)估的方法，主要有內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)法、風(fēng)險(xiǎn)矩陣法、關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)因素法等。

1. 內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)法：是指根據(jù)企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)和程序的設(shè)計(jì)、實(shí)施、運(yùn)行及監(jiān)督情況，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和會(huì)計(jì)核算活動(dòng)的合理性、合法性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)的方法。其目的是確定企業(yè)管理當(dāng)局是否根據(jù)規(guī)定實(shí)施了適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制。

2. 風(fēng)險(xiǎn)矩陣法：是指按照企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)所固有的內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)程度，將業(yè)務(wù)劃分為若干類(lèi)別，計(jì)算其風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)，并對(duì)每個(gè)類(lèi)別建立風(fēng)險(xiǎn)矩陣，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)矩陣對(duì)企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類(lèi)評(píng)估。

（五）現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特點(diǎn)

1. 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求審計(jì)人員將審計(jì)重心從財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定層次轉(zhuǎn)向更高層次——企業(yè)經(jīng)營(yíng)的認(rèn)定層次，從財(cái)務(wù)報(bào)表的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)這兩個(gè)角度出發(fā)來(lái)研究和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與會(huì)計(jì)政策密切相關(guān)，因此，審計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的研究，特別是在我國(guó)特有的制度環(huán)境下，企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇不當(dāng)將會(huì)導(dǎo)致嚴(yán)重影響，并使之成為會(huì)計(jì)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的重要因素。

2. 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)強(qiáng)調(diào)運(yùn)用系統(tǒng)分析方法進(jìn)行分析，而不是單純地評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表，它不僅關(guān)注會(huì)計(jì)報(bào)表的固有風(fēng)險(xiǎn)，更關(guān)注會(huì)計(jì)報(bào)表與相關(guān)假設(shè)之間的關(guān)系，以及會(huì)計(jì)報(bào)表信息與反映其變動(dòng)趨勢(shì)的其他信息之間的關(guān)系。

3. 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求審計(jì)人員在考慮財(cái)務(wù)報(bào)表整體時(shí)不僅要考慮重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而且要考慮舞弊風(fēng)險(xiǎn)。例如，審計(jì)人員應(yīng)綜合分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況及其所處環(huán)境，判斷其內(nèi)部控制是否有效和發(fā)生錯(cuò)誤的可能性是否很??；還應(yīng)注重分析企業(yè)整體的財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)趨勢(shì)。如果企業(yè)經(jīng)營(yíng)不佳，則會(huì)使審計(jì)人員難以準(zhǔn)確評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表的固有風(fēng)險(xiǎn)。

五、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的區(qū)別

（一）性質(zhì)不同

一方面，在傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中，審計(jì)人員根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表的具體情況，運(yùn)用職業(yè)判斷對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，確定應(yīng)將重點(diǎn)放在哪里，然后按照有關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)要求企業(yè)就有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行披露，而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)則是以企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，重點(diǎn)分析企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)方式的變化對(duì)企業(yè)生產(chǎn)、銷(xiāo)售、財(cái)務(wù)狀況等方面造成的影響，并分析這些影響是否存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；另一方面，在傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中，審計(jì)人員在確定目標(biāo)時(shí)是以被審計(jì)單位為中心的，只要滿(mǎn)足被審計(jì)單位的要求就可以了；而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)則是以企業(yè)整體為中心的，要考慮到企業(yè)所有組成部分所處的環(huán)境。

（二）對(duì)“風(fēng)險(xiǎn)”的認(rèn)識(shí)不同

傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以“會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)”為目標(biāo)，傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)所考慮的主要是“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”，但傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)并不是從“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”出發(fā)來(lái)確定審計(jì)的目標(biāo)，而是在財(cái)務(wù)報(bào)表整體層次上考慮了所有可能影響企業(yè)的因素，這種方法建立在這樣一個(gè)基礎(chǔ)之上：在會(huì)計(jì)報(bào)表的整體層次上有很多因素都會(huì)影響到企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，這些因素可能會(huì)導(dǎo)致一個(gè)人或者一個(gè)部門(mén)或幾個(gè)人承擔(dān)責(zé)任，這就是傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。它僅考慮會(huì)計(jì)報(bào)表本身的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而并不考慮這些因素對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響。如在傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中，一些容易產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)的項(xiàng)目被忽略。

（三）著重點(diǎn)不同

第一，傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)著重于對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的審計(jì)，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)則著重于對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中單個(gè)項(xiàng)目的審計(jì)，包括對(duì)單項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和特別風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)；第二，傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在確定要檢查的內(nèi)容時(shí)，考慮到某些內(nèi)容可能是會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生重大影響，因此不會(huì)進(jìn)行全面檢查，而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)則將被審單位的整體情況都作為審計(jì)工作重點(diǎn)；第三，傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)把重點(diǎn)放在被審單位的內(nèi)部控制制度上，而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)則認(rèn)為內(nèi)部控制制度不健全或無(wú)效都會(huì)導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)，因此現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將被審單位的內(nèi)部控制制度作為其重要內(nèi)容進(jìn)行重點(diǎn)審查。

（四）分析方法不同

傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)：是以會(huì)計(jì)報(bào)表為目標(biāo)，以?xún)?nèi)部控制制度為基礎(chǔ)，在財(cái)務(wù)報(bào)表層次上，重點(diǎn)關(guān)注與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估有關(guān)的事項(xiàng)，并認(rèn)為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行全面審計(jì)的目的在于發(fā)現(xiàn)和控制重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，主要包括：詢(xún)問(wèn)、觀察、重新執(zhí)行工作以及實(shí)地檢查等。在這一過(guò)程中，審計(jì)人員需先對(duì)企業(yè)的整體環(huán)境進(jìn)行初步調(diào)查，然后對(duì)企業(yè)各組成部分進(jìn)行詳細(xì)檢查，最后對(duì)總體業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析。在整個(gè)過(guò)程中，審計(jì)人員只需要將企業(yè)整體環(huán)境調(diào)查結(jié)果與企業(yè)各組成部分業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果聯(lián)系起來(lái)加以分析，從而得出結(jié)論?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，在財(cái)務(wù)報(bào)表層次上，重點(diǎn)關(guān)注于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、籌資戰(zhàn)略及治理結(jié)構(gòu)等方面內(nèi)容的審查；在傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基礎(chǔ)上，增加了對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的審查內(nèi)容。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是在傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法的基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的一種新的審計(jì)技術(shù)方法，它與傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)不同，不再是以企業(yè)整體環(huán)境為基礎(chǔ)對(duì)整體業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，而是將企業(yè)整體環(huán)境、被審計(jì)單位內(nèi)部控制及其他相關(guān)因素有機(jī)結(jié)合起來(lái)。

六、結(jié)語(yǔ)

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)基礎(chǔ)上，采用了更加科學(xué)、先進(jìn)的分析技術(shù)，有效地提升了審計(jì)效率和效果。在這一過(guò)程中，企業(yè)需要加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)對(duì)其實(shí)施的重視程度，從而不斷完善現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)制度。在當(dāng)前全球經(jīng)濟(jì)一體化的趨勢(shì)下，隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日益復(fù)雜和現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式的不斷革新，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)必將成為未來(lái)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中必不可少的一項(xiàng)重要工具和手段，在促進(jìn)企業(yè)規(guī)范經(jīng)營(yíng)、提高經(jīng)濟(jì)效益、維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定等方面發(fā)揮重要作用，在一定程度上也推動(dòng)著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)向更高水平邁進(jìn)。

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[11]崔玉靜.淺論風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在內(nèi)部審計(jì)中的運(yùn)用[J].財(cái)經(jīng)界，2021（30）：149-150.

[12]鄧梅芳.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在國(guó)有企業(yè)的應(yīng)用探討[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2019（21）：161+163.

（作者單位：深圳市新旗濱科技有限公司）