房 麗

（陜西警官職業(yè)學(xué)院，陜西 西安 710021）

大數(shù)據(jù)時代催生出了大量數(shù)據(jù)信息，這些數(shù)據(jù)信息呈現(xiàn)出碎片化特征，一旦將這些碎片化數(shù)據(jù)信息加以整合和分析，能夠?yàn)檎ぷ魈峁┩晟?、精?zhǔn)的信息支撐。政府公共財(cái)政支出近幾年不斷攀升，績效審計(jì)工作的壓力非常大，通過利用大數(shù)據(jù)等技術(shù)手段，形成數(shù)字化績效審計(jì)模式，無疑可以極大地提升公共財(cái)政支出績效審計(jì)的效果和科學(xué)化水平。文章以此為研究對象，系統(tǒng)分析了大數(shù)據(jù)時代公共財(cái)政支出績效審計(jì)優(yōu)化策略。

一、利用大數(shù)據(jù)信息，拓展公共財(cái)政支出績效審計(jì)內(nèi)容

在大數(shù)據(jù)技術(shù)的支持下，政府公共財(cái)政支出績效考核需要綜合利用各種信息，形成更加系統(tǒng)的績效審計(jì)機(jī)制。因此，政府部門要充分利用大數(shù)據(jù)的相關(guān)信息，持續(xù)拓展公共財(cái)政支出績效審計(jì)內(nèi)容。

（一）通過大數(shù)據(jù)信息拓展公共財(cái)政支出績效審計(jì)目標(biāo)

政府部門要借助大數(shù)據(jù)匯總的信息，全面提升績效審計(jì)的目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)從傳統(tǒng)資金單純管理的模式向政策落實(shí)方向轉(zhuǎn)變，讓財(cái)政支出可以同政府政策的趨勢和具體落實(shí)有機(jī)融合。通過大數(shù)據(jù)所剖析的各種財(cái)政支出信息，了解每個環(huán)節(jié)資金管理的合規(guī)性和合理性，并結(jié)合政策方針分析這些財(cái)政支出的合理性以及資金應(yīng)用效率，并以財(cái)政預(yù)算執(zhí)行管理為切入點(diǎn)，統(tǒng)籌大數(shù)據(jù)信息，形成資金管理科學(xué)化標(biāo)準(zhǔn)，圍繞政府的性格工作及開展情況，在嚴(yán)格落實(shí)相關(guān)政策的過程中，通過數(shù)據(jù)分析模型等去評估財(cái)政支出狀況，據(jù)此總結(jié)問題并不斷進(jìn)行整改。

（二）利用大數(shù)據(jù)審計(jì)手段不斷拓展公共財(cái)政支出績效審計(jì)范圍

在新的發(fā)展背景下，政府部門有必要借助大數(shù)據(jù)手段，進(jìn)一步拓展公共財(cái)政支出績效審計(jì)的范圍，轉(zhuǎn)變過去重點(diǎn)審計(jì)的模式，全方位提升審計(jì)內(nèi)容的覆蓋面[1]。為此，政府部門需要轉(zhuǎn)變審計(jì)理念，重構(gòu)績效審計(jì)的組織架構(gòu)，形成專業(yè)的大數(shù)據(jù)績效審計(jì)機(jī)制，形成專業(yè)的數(shù)據(jù)處理團(tuán)隊(duì)、數(shù)據(jù)分析組織機(jī)構(gòu)以及核查和現(xiàn)場審計(jì)團(tuán)隊(duì)，細(xì)化管控?cái)?shù)據(jù)采集整理、數(shù)據(jù)分析和疑點(diǎn)核查工作，在大數(shù)據(jù)技術(shù)的支持下，不斷拓展公共財(cái)政支出績效審計(jì)的范圍，除了對同級組織預(yù)決算情況開展審計(jì)，也要適當(dāng)增加下級轉(zhuǎn)移支付執(zhí)行情況、存量資金管理使用情況等的審計(jì)，讓上下級部門的運(yùn)作更加整體。在運(yùn)作過程中，借助上述模型對每一個審計(jì)環(huán)節(jié)進(jìn)行逐一核實(shí)，了解模型運(yùn)行中的缺失并加以完善，并圍繞大數(shù)據(jù)信息形成體系化審計(jì)工作模式，對整體政府相關(guān)部門財(cái)政支出審計(jì)的全覆蓋，真正提升審計(jì)的系統(tǒng)性。

（三）以大數(shù)據(jù)為支撐構(gòu)建深層次財(cái)政支出審計(jì)機(jī)制

在新的發(fā)展背景下，政府要利用大數(shù)據(jù)技術(shù)來分析財(cái)政支出狀況，通過構(gòu)建針對性的分析模型，將政府財(cái)政運(yùn)轉(zhuǎn)的每一個環(huán)節(jié)都融入審計(jì)內(nèi)容中，形成立體化的審計(jì)體系，實(shí)現(xiàn)多維度和跨年度趨勢預(yù)估，全面提升財(cái)政支出審計(jì)決策的效能，并通過審計(jì)工作實(shí)現(xiàn)對未來財(cái)政應(yīng)用的良性預(yù)警，不斷強(qiáng)化審計(jì)工作研判經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢和預(yù)防重大風(fēng)險能力。政府部門工作人員要借助大數(shù)據(jù)技術(shù)，匯總多種數(shù)據(jù)，形成體系性認(rèn)知，并據(jù)此作出全方位的審計(jì)，增加收支平衡測算、財(cái)力結(jié)構(gòu)分析、增長因素分析、支出結(jié)構(gòu)分析和行政成本測算等多個方面的大數(shù)據(jù)分析指標(biāo)，結(jié)合政府工作的具體情況做出定性評價，并利用所得數(shù)據(jù)信息為后續(xù)公共財(cái)政支出計(jì)劃制定提供依據(jù)。

二、利用大數(shù)據(jù)技術(shù)提升財(cái)政支出專項(xiàng)資金審計(jì)的科學(xué)化水平

政府公共財(cái)政支出涉及的內(nèi)容非常多，有采購支出、建設(shè)支出、養(yǎng)護(hù)成本支出、流動資金支出、各項(xiàng)發(fā)展事業(yè)支出等，每一個環(huán)節(jié)也包含諸多子項(xiàng)目，財(cái)政支出的內(nèi)容非常繁雜，這決定了在財(cái)務(wù)審計(jì)管理過程中，需要對專項(xiàng)資金進(jìn)行專門化管控。政府可以利用大數(shù)據(jù)技術(shù)，進(jìn)一步統(tǒng)籌管理，精準(zhǔn)對接，提升財(cái)政支出專項(xiàng)資金審計(jì)的科學(xué)化水平。

（一）綜合挖掘大數(shù)據(jù)資源形成全量審計(jì)模態(tài)

借助大數(shù)據(jù)技術(shù)來匯總海量的信息，通過將政府公共財(cái)政支出每個環(huán)節(jié)的大數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總，分析這些數(shù)據(jù)間存在的關(guān)聯(lián)性，形成一種互相聯(lián)系的信息體系，然后以此為基礎(chǔ)，針對公共財(cái)政支出中專項(xiàng)資金的審計(jì)需求，形成由點(diǎn)到面的全量審計(jì)模態(tài)，打破過去抽樣審查的方式，最大化降低風(fēng)險和漏洞，提升財(cái)政支出審計(jì)的全面性，并通過大范圍審計(jì)來定位各種問題，提升政府財(cái)務(wù)管理防控風(fēng)險的能力[2]。工作人員在審計(jì)過程中將政府部門運(yùn)行過程中形成的財(cái)務(wù)報(bào)表等數(shù)據(jù)信息進(jìn)行綜合收集，形成數(shù)據(jù)池，可以為多個部門共用，形成橫向信息和縱向信息的統(tǒng)籌管控，從而全面提升財(cái)政支出績效審計(jì)的系統(tǒng)化水平。

（二）挖掘非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)提升績效審計(jì)的深度

政府部門通過對公共財(cái)政支出過程中形成的大數(shù)據(jù)進(jìn)行整體審計(jì)分析，進(jìn)一步挖掘非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，能夠有效提升績效審計(jì)的深度。非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)為不規(guī)則或者不完整的數(shù)據(jù)，沒有預(yù)定義的數(shù)據(jù)模型，諸如文檔、文本、圖片、各類報(bào)表、影像資料等，這些數(shù)據(jù)很多情況下并不會列入政府財(cái)政支出審計(jì)信息中。通常情況下，政府部門在對公共財(cái)政支出的績效審計(jì)更多是基于結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總評估，然而很多非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)也是財(cái)政支出過程中形成的，其可以在一定程度上反映出部分財(cái)政支出狀況，由于前期技術(shù)受限，這些數(shù)據(jù)往往被排除在審計(jì)分析信息之外。而通過利用大數(shù)據(jù)技術(shù)匯總海量的信息，可以將這些碎片化的信息進(jìn)行統(tǒng)籌管理，借助Oracle、SQLServer 等技術(shù)對非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)進(jìn)行采集，并利用相應(yīng)的大數(shù)據(jù)分析平臺進(jìn)一步深層次挖掘非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)并據(jù)此形成數(shù)據(jù)模型，從不同角度和層次去了解不同審計(jì)數(shù)據(jù)間的關(guān)聯(lián)性，形成科學(xué)的認(rèn)知，從而更好地預(yù)防財(cái)務(wù)風(fēng)險[3]。

三、構(gòu)建大數(shù)據(jù)公共財(cái)政支出績效審計(jì)分析模型

大數(shù)據(jù)技術(shù)不但具備良好的信息搜集能力，也具備極強(qiáng)的信息整合和評估能力。政府部門通過構(gòu)建大數(shù)據(jù)公共財(cái)物支出績效審計(jì)分析模型對各種數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，可以有效提升公共財(cái)政支出績效評價質(zhì)量。

（一）通過財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)分析模型提升系統(tǒng)運(yùn)行效能

政府部門在應(yīng)用大數(shù)據(jù)過程中會形成分析模型，其中財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)分析模型可以對政府財(cái)政系統(tǒng)運(yùn)行的情況進(jìn)行全面分析。政府部門工作人員在公共財(cái)物支出績效審計(jì)過程中，通過數(shù)據(jù)分析重點(diǎn)關(guān)注項(xiàng)目庫使用情況，對于財(cái)務(wù)支出配套項(xiàng)目儲備、項(xiàng)目文書、績效目標(biāo)的涵蓋情況進(jìn)行系統(tǒng)評估，同時也可以動態(tài)化對接滾動預(yù)算，并對不同財(cái)政系統(tǒng)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行統(tǒng)籌管理，梳理各個環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)運(yùn)行的邏輯，形成對財(cái)政支出績效審計(jì)的全過程控制。在此過程中，政府部門工作人員利用大數(shù)據(jù)技術(shù)對于政府財(cái)政系統(tǒng)中的指標(biāo)、項(xiàng)目、財(cái)務(wù)支付情況、總預(yù)算等情況進(jìn)行綜合評估，分析系統(tǒng)是否可以整體反映出項(xiàng)目的支出情況，并持續(xù)動態(tài)化檢測系統(tǒng)的日志，了解系統(tǒng)前后臺數(shù)據(jù)的統(tǒng)一性和真實(shí)性，檢查是否存在后臺數(shù)據(jù)違規(guī)修改等問題，據(jù)此了解政府財(cái)政支出過程中的反結(jié)賬、調(diào)賬的內(nèi)容，保障系統(tǒng)可以全過程高效把控財(cái)政支出績效審計(jì)質(zhì)量。

（二）借助系統(tǒng)持續(xù)管控財(cái)政預(yù)算執(zhí)行

政府部門通過大數(shù)據(jù)平臺對財(cái)政支出預(yù)算執(zhí)行過程進(jìn)行全過程管理，通過匯總各種大數(shù)據(jù)信息總體分析財(cái)政支出情況，并細(xì)化支出指標(biāo)，分別對財(cái)政支出的方向、支出趨勢、預(yù)算執(zhí)行率、預(yù)算調(diào)整情況、存量資金情況以及項(xiàng)目支出等情況，分析這些指標(biāo)間的關(guān)系，形成系統(tǒng)性認(rèn)知。同時，對于尚未應(yīng)用的財(cái)務(wù)資金，也要通過系統(tǒng)進(jìn)行分析評估，對財(cái)政預(yù)算的具體規(guī)劃進(jìn)行整體思考，分析不同資金應(yīng)用的途徑、規(guī)模、比重、調(diào)整狀況、總體資金盤活狀況、資金滯留情況等，找到存在不合理的環(huán)節(jié)，并利用大數(shù)據(jù)分析和制定合理的優(yōu)化方案。

（三）對接收入預(yù)算執(zhí)行分析模型總結(jié)財(cái)政支出效能

事實(shí)上，財(cái)政支出和財(cái)政預(yù)算是一體化的。想要實(shí)現(xiàn)對公共財(cái)政支出績效的科學(xué)化審計(jì)，就需要同時兼顧收入預(yù)算情況。政府部門通過利用大數(shù)據(jù)平臺，整合配套的收入預(yù)算執(zhí)行分析模型，對于財(cái)政收入的構(gòu)成比例等因素進(jìn)行綜合分析，做好總體預(yù)算評估并分類匯總不同的財(cái)政收入，同時測算上級補(bǔ)助和本級財(cái)力的各自占比等信息，同時系統(tǒng)比對不同年度的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，分析財(cái)政收入的各種影象因素，形成客觀財(cái)務(wù)信息，并據(jù)此預(yù)測未來走勢[4]。在整個過程中，政府部門要積極對接稅務(wù)機(jī)關(guān)，了解財(cái)務(wù)狀況以及地方財(cái)務(wù)政策等，客觀評估本部門財(cái)政支出的合理性。同時，要保證財(cái)政支出同財(cái)政收入預(yù)算的統(tǒng)一性，并動態(tài)化跟蹤了解政府的財(cái)政收入預(yù)算執(zhí)行情況，分析預(yù)算執(zhí)行同之前規(guī)劃的財(cái)務(wù)支出規(guī)劃是否一致，不斷統(tǒng)計(jì)各類收入支出情況，形成客觀的對比信息，據(jù)此了解財(cái)政支出計(jì)劃的風(fēng)險和合理性，以及是否會出現(xiàn)問題等，全面提升財(cái)政支出的質(zhì)量，保障績效審計(jì)的客觀性。

四、優(yōu)化大數(shù)據(jù)財(cái)政支出績效審計(jì)流程

政府部門要利用大數(shù)據(jù)技術(shù)，進(jìn)一步整合財(cái)政支出績效審計(jì)流程，形成契合大數(shù)據(jù)信息的審計(jì)機(jī)制，以此提升審計(jì)的效率和質(zhì)量。

（一）搭建數(shù)據(jù)平臺

通過搭建相應(yīng)的數(shù)據(jù)平臺，實(shí)現(xiàn)公共財(cái)政支出績效審計(jì)的一體化運(yùn)轉(zhuǎn)，讓部門內(nèi)部、部門與部門之間協(xié)同審計(jì)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享和服務(wù)共享。數(shù)據(jù)平臺要以基礎(chǔ)設(shè)施層、服務(wù)層和應(yīng)用層為系統(tǒng)，獲得所需的資源和數(shù)據(jù)。政府部門要利用大數(shù)據(jù)技術(shù)搜集部門內(nèi)部的各種財(cái)政數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)既包含結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，也有非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，廣挖各種財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、檔案資料等，并通過互聯(lián)網(wǎng)平臺進(jìn)一步了解財(cái)政支出項(xiàng)目的進(jìn)展情況以及社會反饋信息等，后公共財(cái)政支出績效審計(jì)工作開展提供多元的信息支撐。

（二）利用數(shù)據(jù)反饋提升審計(jì)水準(zhǔn)

審計(jì)人員系統(tǒng)挖掘政府公共財(cái)政運(yùn)行中的各種數(shù)據(jù)，分析形成覆蓋面廣的財(cái)政資金績效審計(jì)結(jié)果，對相關(guān)問題進(jìn)行列明，并上傳至云端形成數(shù)據(jù)庫，然后加以分類匯總，形成不同類別的報(bào)告池。報(bào)告池也可以收集大量的專家學(xué)術(shù)成果等，形成豐富的審計(jì)信息，從而有效提升審計(jì)效率。

五、整合大數(shù)據(jù)審計(jì)資源，形成財(cái)政支出績效審計(jì)互動模式

大數(shù)據(jù)信息五花八門，多種數(shù)據(jù)間存在很復(fù)雜的關(guān)聯(lián)性，整合這些大數(shù)據(jù)資源可以有效拓展政府部門財(cái)政支出績效審計(jì)的深度和廣度，這有賴于政府多個部門互動協(xié)同以及部門內(nèi)部各個部門的通力合作。

（一）大數(shù)據(jù)技術(shù)支撐多部門聯(lián)動開展同步審計(jì)

審計(jì)部門針對政府公共財(cái)政支出績效審計(jì)時，立足大數(shù)據(jù)技術(shù)運(yùn)行的特征和實(shí)際需求，整合專業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù)骨干和計(jì)算機(jī)技術(shù)人員，組成專業(yè)的公共財(cái)政支出審計(jì)數(shù)據(jù)分析團(tuán)隊(duì)，明確每個工作人員的職責(zé)和業(yè)務(wù)方向，并據(jù)此形成多板塊的審計(jì)小組，能夠全方位應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)深度審計(jì)[5]。審計(jì)人員通過對所得大數(shù)據(jù)進(jìn)行精準(zhǔn)分析，了解數(shù)據(jù)信息的來源、作用等信息，然后據(jù)此分析具體的公共財(cái)政支出落實(shí)方案。工作人員在大數(shù)據(jù)分析形成的數(shù)據(jù)信息支持下調(diào)整審計(jì)模型，對本地各方數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)一分析，形成數(shù)據(jù)分析結(jié)果，最終構(gòu)建覆蓋面更加廣泛的審計(jì)方案，明確每個單位的審計(jì)項(xiàng)目，通過統(tǒng)一管控實(shí)現(xiàn)聯(lián)合推進(jìn)，全方位提升績效審計(jì)的覆蓋面，讓公共財(cái)政支出更為合理，各環(huán)節(jié)聯(lián)系更加緊密。

（二）深挖大數(shù)據(jù)信息推進(jìn)多板塊專題審計(jì)

在審計(jì)實(shí)施階段，每個板塊審計(jì)組分設(shè)綜合組和若干專題組，配置數(shù)量不等的業(yè)務(wù)和技術(shù)人員，綜合組負(fù)責(zé)總體情況分析、匯總審計(jì)思路和分析判斷專題組的反饋情況，并對專題組進(jìn)行業(yè)務(wù)和技術(shù)支持；專題組采取審計(jì)人員和數(shù)據(jù)分析人員結(jié)對的方式，負(fù)責(zé)所承擔(dān)的專題的數(shù)據(jù)分析和現(xiàn)場核查，貫穿現(xiàn)場審計(jì)全周期。綜合組與專題組協(xié)作，通過對數(shù)據(jù)流、業(yè)務(wù)流、資金流之間的反復(fù)試錯、匹配來消除雙方的認(rèn)知差異，保證數(shù)據(jù)分析及其結(jié)果核查的連貫性、針對性和有效性，并根據(jù)核查結(jié)果，及時調(diào)整審計(jì)思路和模型，不斷提高數(shù)據(jù)分析的精準(zhǔn)性、現(xiàn)場核查的靶向性，更好地實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)分析對審計(jì)業(yè)務(wù)的引領(lǐng)和支持。

（三）部門內(nèi)部基于大數(shù)據(jù)技術(shù)形成互動式審計(jì)模式

政府部門要進(jìn)一步整合同級的相關(guān)審計(jì)項(xiàng)目，在部門內(nèi)部建設(shè)不同的審計(jì)小組，統(tǒng)籌推進(jìn)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行和部門預(yù)算執(zhí)行，并同其他行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理情況有機(jī)結(jié)合，審計(jì)多元的項(xiàng)目內(nèi)容，突破部門限制，實(shí)現(xiàn)財(cái)政支出審計(jì)和行政審計(jì)的有機(jī)結(jié)合，形成整體的財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)機(jī)制，除了對常規(guī)的公共財(cái)政支出信息進(jìn)行審計(jì)外，也需要對進(jìn)一步發(fā)揮財(cái)政審計(jì)對宏觀政策的系統(tǒng)研究。通過大數(shù)據(jù)技術(shù)的有效引導(dǎo)，讓審計(jì)結(jié)果更加客觀、完整，然后根據(jù)所得審計(jì)成果，在財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)報(bào)告和部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)報(bào)告中進(jìn)行客觀反映。在處理了基礎(chǔ)性數(shù)據(jù)后，財(cái)政支出績效審計(jì)數(shù)據(jù)分析團(tuán)隊(duì)則同其他團(tuán)隊(duì)如預(yù)算執(zhí)行審計(jì)組、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)組等展開溝通，進(jìn)一步挖掘其他大數(shù)據(jù)信息，補(bǔ)充基礎(chǔ)信息，形成更加客觀的審計(jì)成果。

綜上所述，針對當(dāng)前公共財(cái)政支出日益繁雜的情況，多環(huán)節(jié)融入大數(shù)據(jù)技術(shù)和信息，形成系統(tǒng)的運(yùn)行機(jī)制，打造立體化的公共財(cái)政支出績效審計(jì)模式。只有這樣，才能夠真正有效提升公共財(cái)政支出績效審計(jì)的效能，也讓公共財(cái)政支出更加合理，符合新時期政府職能轉(zhuǎn)變的訴求。