岳欣彤

(西安財(cái)經(jīng)大學(xué) 商學(xué)院, 西安 710100)

隨著上市公司業(yè)務(wù)的復(fù)雜及公司治理的隱蔽,外部獨(dú)立審計(jì)工作面臨著巨大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?！鞍踩皇录薄翱档眯掳浮薄扳訊u事件”等導(dǎo)致的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的倒閉或處罰還歷歷在目?！睹咳战?jīng)濟(jì)新聞》報(bào)道了擬首次公開募股(initial public offering,IPO)上市的新大地涉嫌信息造假、隱瞞關(guān)聯(lián)交易等違規(guī)事項(xiàng),大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所因此遭到處罰[1]。而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的普及,就要求審計(jì)師在所有審計(jì)階段關(guān)注審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別能力、增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)敏感性,從而降低發(fā)生審計(jì)失敗的可能性[2]。為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),提高審計(jì)質(zhì)量,審計(jì)師不僅需要具備專業(yè)的才能[3],全方位獲取上市公司各種有用信息也至關(guān)重要。這些信息的獲取除了傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),媒體報(bào)道也在逐步引起審計(jì)師的關(guān)注[1,4]?；ヂ?lián)網(wǎng)是一個(gè)社會(huì)信息大平臺(tái),要充分利用新媒體的輿論平臺(tái),發(fā)揮輿論監(jiān)督包括互聯(lián)網(wǎng)監(jiān)督作用。因此,探索媒體發(fā)揮治理作用的路徑,并加以利用和分析,是當(dāng)前新媒體環(huán)境下關(guān)注的重點(diǎn)。

張麗達(dá)等[1]通過結(jié)合媒體傳播理論中的“議程設(shè)置理論”與“使用與滿足理論”構(gòu)建媒體傳播的互動(dòng)模式,說(shuō)明了媒體對(duì)于上市公司的監(jiān)督作用與企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)置的目標(biāo)達(dá)到契合,媒體報(bào)道尤其是負(fù)面報(bào)道更容易受到審計(jì)師的關(guān)注。因此,本文對(duì)媒體負(fù)面報(bào)道所發(fā)揮的監(jiān)督作用是否會(huì)影響審計(jì)延遲展開研究,這對(duì)保護(hù)投資者合法權(quán)益、資本市場(chǎng)信息效率產(chǎn)生積極的促進(jìn)作用,具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

1 文獻(xiàn)綜述

1.1 關(guān)于媒體報(bào)道的相關(guān)研究

媒體將收集的信息傳遞到受眾的過程稱作媒體報(bào)道[5]。通過梳理文獻(xiàn),媒體監(jiān)督可以通過聲譽(yù)機(jī)制、增加輿論與市場(chǎng)壓力、降低信息不對(duì)稱三種方式發(fā)揮治理作用。國(guó)外學(xué)者傾向于將聲譽(yù)機(jī)制作為媒體治理的主要因素。Joe等[6]認(rèn)為媒體監(jiān)督能夠有效提升董事會(huì)的效率,尤其那些效率低下的董事會(huì)在媒體曝光之后,效率提升較為明顯。許多國(guó)內(nèi)學(xué)者卻發(fā)現(xiàn),行政干預(yù)是媒體發(fā)揮治理作用的關(guān)鍵。楊德明和趙璨[7]研究表明,媒體通過政府或行政主管部門的干預(yù),促使高管薪酬趨于合理。但也有學(xué)者認(rèn)為,行政干預(yù)也只是一種暫時(shí)行為,隨著資本市場(chǎng)日益健全,輿論和市場(chǎng)壓力才是真正發(fā)揮媒體治理作用的內(nèi)在動(dòng)力。楊道廣等[8]從“市場(chǎng)壓力假說(shuō)”的角度分析,認(rèn)為媒體監(jiān)督作用發(fā)揮導(dǎo)致了巨大的市場(chǎng)壓力,這種壓力會(huì)誘導(dǎo)管理層在行為決策時(shí)注重短期的經(jīng)濟(jì)利益,而犧牲掉長(zhǎng)遠(yuǎn)的利益,表現(xiàn)為管理層會(huì)因?yàn)槎唐诘呢?cái)務(wù)業(yè)績(jī)壓力放棄對(duì)公司長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展有利的創(chuàng)新行為。應(yīng)千偉等[9]的研究結(jié)果表明,媒體關(guān)注增大了市場(chǎng)對(duì)個(gè)人投資者的關(guān)注進(jìn)而對(duì)公司形成壓力效應(yīng),進(jìn)一步分析發(fā)現(xiàn),相較于國(guó)有企業(yè),這種行為在非國(guó)有企業(yè)中的影響更加顯著。

1.2 關(guān)于媒體報(bào)道對(duì)審計(jì)師行為的相關(guān)研究

吳芃等[10]研究發(fā)現(xiàn)媒體負(fù)面報(bào)道能夠通過加大審計(jì)師感知到的風(fēng)險(xiǎn)從而提高關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露的充分性,說(shuō)明審計(jì)師能夠通過負(fù)面報(bào)道識(shí)別出潛在的風(fēng)險(xiǎn)信息,并據(jù)此調(diào)整對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的披露。史元等[11]研究發(fā)現(xiàn)審計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)感知對(duì)審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生正向影響,媒體負(fù)面報(bào)道的增多對(duì)審計(jì)質(zhì)量的提高有促進(jìn)作用,即媒體負(fù)面報(bào)道有利于市場(chǎng)監(jiān)督以及公司的治理。王立鳳和徐凌峰[12]研究發(fā)現(xiàn)媒體負(fù)面報(bào)道數(shù)量越多,公司內(nèi)控質(zhì)量越差,審計(jì)費(fèi)用也隨之下降。

1.3 文獻(xiàn)述評(píng)

綜上所述,現(xiàn)有文獻(xiàn)重點(diǎn)關(guān)注了媒體負(fù)面報(bào)道對(duì)審計(jì)意見[1]、審計(jì)質(zhì)量[5]和審計(jì)費(fèi)用[12]的影響,表明媒體所發(fā)揮的監(jiān)督治理作用對(duì)資本市場(chǎng)起到了積極的推動(dòng)作用,那么其發(fā)揮的監(jiān)督治理作用是否會(huì)影響到審計(jì)延遲,若影響又會(huì)通過怎樣的影響途徑,這是值得去探討和思考的問題。目前少有文獻(xiàn)以審計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)感知為切入點(diǎn),用模型來(lái)實(shí)證檢驗(yàn)媒體負(fù)面報(bào)道對(duì)審計(jì)延遲之間的關(guān)系?；诖?選取我國(guó)上市公司2012-2020年A股非金融類上市公司相關(guān)數(shù)據(jù),實(shí)證檢驗(yàn)媒體負(fù)面報(bào)道對(duì)審計(jì)延遲的影響,并進(jìn)一步探索媒體負(fù)面報(bào)道對(duì)審計(jì)延遲的影響機(jī)制。

2 理論分析與研究假設(shè)

2.1 媒體負(fù)面報(bào)道與審計(jì)延遲

媒體負(fù)面報(bào)道作用于審計(jì)延遲的路徑有兩條:首先,當(dāng)企業(yè)被媒體負(fù)面報(bào)道次數(shù)變多時(shí),會(huì)引起大眾對(duì)審計(jì)質(zhì)量的質(zhì)疑,審計(jì)師經(jīng)過對(duì)自身職業(yè)規(guī)劃及未來(lái)發(fā)展的考量,會(huì)選擇設(shè)置恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序,加大審計(jì)力度去搜尋更多審計(jì)證據(jù),審計(jì)延遲隨之增加。其次,媒體報(bào)道所造成的輿論壓力會(huì)導(dǎo)致行政機(jī)構(gòu)的介入,從而達(dá)到治理的效用[5]。若公司受到處罰時(shí),基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的普及,審計(jì)師往往會(huì)選擇對(duì)企業(yè)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域做出更多審計(jì)證據(jù)的搜尋和大量調(diào)研[2],為做出合理決策,會(huì)深入和嚴(yán)格地執(zhí)行審計(jì)程序[11],審計(jì)延遲隨之增加。

基于以上分析,提出以下假設(shè)。

H1:假定其他條件不變,企業(yè)被媒體負(fù)面報(bào)道的次數(shù)越多,審計(jì)延遲越長(zhǎng)。

2.2 媒體負(fù)面報(bào)道、行業(yè)專長(zhǎng)審計(jì)師和審計(jì)延遲

首先,由于行業(yè)專長(zhǎng)審計(jì)師在審計(jì)過程中積累了很多專業(yè)知識(shí)和審計(jì)技能,因此即使在媒體負(fù)面報(bào)道所造導(dǎo)致的輿論壓力下,也往往能夠憑借自身優(yōu)勢(shì)發(fā)揮出更強(qiáng)的審計(jì)治理作用,例如提高公司信息披露的透明度[13]、出具更高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告[14]、提高客戶公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量[15]等。當(dāng)企業(yè)被媒體負(fù)面報(bào)道的次數(shù)增多時(shí),行業(yè)專長(zhǎng)審計(jì)師會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中的潛在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行精確有效的識(shí)別和判斷,因此行業(yè)專長(zhǎng)審計(jì)師的聘請(qǐng)能夠有效緩解媒體負(fù)面報(bào)道對(duì)審計(jì)延遲造成的影響。其次,行業(yè)專長(zhǎng)審計(jì)師能夠?qū)ζ髽I(yè)管理當(dāng)局進(jìn)行有效監(jiān)督,提高審計(jì)效率[16],審計(jì)延遲隨之減少?；谝陨戏治?提出以下假設(shè)。

H2:假定其他條件不變,行業(yè)專長(zhǎng)審計(jì)師能降低媒體負(fù)面報(bào)道對(duì)審計(jì)延遲的影響。

3 數(shù)據(jù)來(lái)源和研究設(shè)計(jì)

3.1 樣本選擇與數(shù)據(jù)來(lái)源

研究樣本為我國(guó)2012-2020年A股上市公司,網(wǎng)絡(luò)媒體負(fù)面報(bào)道數(shù)據(jù)及其余數(shù)據(jù)均來(lái)自CNRDS數(shù)據(jù)庫(kù)(Chinese research data service platform)。剔除了*ST、ST公司及相關(guān)數(shù)據(jù)缺失的公司,最終得到12 989個(gè)樣本。

3.2 變量定義

1)被解釋變量:審計(jì)延遲。審計(jì)延遲(Audelay)數(shù)據(jù)來(lái)自國(guó)泰安CSMAR數(shù)據(jù)庫(kù)(Chinese stock market &accounting research data base),將審計(jì)報(bào)告日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間的天數(shù)間隔加1取對(duì)數(shù)作為被解釋變量。

2)解釋變量:媒體負(fù)面報(bào)道。數(shù)據(jù)中的網(wǎng)絡(luò)媒體包含國(guó)內(nèi)投資者最經(jīng)常瀏覽的相關(guān)財(cái)經(jīng)類網(wǎng)站,主要是新浪財(cái)經(jīng)、騰訊財(cái)經(jīng)、網(wǎng)易財(cái)經(jīng)等二十家主流網(wǎng)絡(luò)財(cái)經(jīng)媒體的新聞報(bào)道,且同時(shí)收錄了超過400家大型重要網(wǎng)站、行業(yè)網(wǎng)站的新聞信息進(jìn)行補(bǔ)充。手工整理數(shù)據(jù)庫(kù)中上市公司網(wǎng)絡(luò)媒體負(fù)面報(bào)道(News),將當(dāng)年上市公司網(wǎng)絡(luò)媒體負(fù)面報(bào)道的總數(shù)加1取自然對(duì)數(shù)作為解釋變量。

3)調(diào)節(jié)變量:行業(yè)專長(zhǎng)。借鑒劉繼紅和金佩佩[17]的研究,用模型(1)計(jì)算行業(yè)市場(chǎng)份額(IMS)。同時(shí)借鑒魏春燕[18]的研究,將IMS超過10%的會(huì)計(jì)師事務(wù)所定義為行業(yè)專長(zhǎng),即Expert=1,否則為0。

(1)

式中:分子為會(huì)計(jì)師事務(wù)所j在k行業(yè)的客戶“營(yíng)業(yè)總收入(REV)”之和;分母為k行業(yè)的所有客戶營(yíng)業(yè)總收入之和。

4)控制變量。在參考已有審計(jì)延遲研究的相關(guān)文獻(xiàn)基礎(chǔ)上,采取江琳和于謙龍[2]、劉笑霞等[4]的研究,充分考慮公司特征,審計(jì)師特征以及其他的外部環(huán)境因素,選取以下變量作為控制變量。具體的變量定義如表1所示。

表1 變量定義

3.3 模型構(gòu)建

為驗(yàn)證假設(shè)H1,采用模型(2)檢驗(yàn)媒體負(fù)面報(bào)道對(duì)審計(jì)延遲的影響。

Audelay=β0+β1News+β2Controls+

∑Year+∑Industry+ε

(2)

式中:Audelay為被解釋變量審計(jì)延遲;News為解釋變量負(fù)面報(bào)道;Controls為控制變量,即Size、Loss、Rec、Growth、Clshflow、Big4、Lev;Year、Industry分別為年度和行業(yè)虛擬變量;ε為隨機(jī)誤差。

若媒體負(fù)面報(bào)道(News)的系數(shù)β1顯著為正,則可驗(yàn)證H1,說(shuō)明網(wǎng)絡(luò)媒體負(fù)面報(bào)道與審計(jì)延遲存在顯著的正向關(guān)系。

4 回歸結(jié)果分析

4.1 描述性統(tǒng)計(jì)結(jié)果

如表2所示,媒體負(fù)面報(bào)道(News)的均值為1.954,其最大值為3.912,最小值為0.693,標(biāo)準(zhǔn)差為0.950,說(shuō)明對(duì)于不同的上市公司,網(wǎng)絡(luò)媒體負(fù)面報(bào)道的情況也不同。

表2 描述性統(tǒng)計(jì)分析

4.2 基準(zhǔn)回歸分析

解釋變量媒體負(fù)面報(bào)道(News)與被解釋變量審計(jì)延遲(Audelay)在1%的顯著性水平上正相關(guān),符合預(yù)期;通過對(duì)審計(jì)延遲各影響因素進(jìn)行相關(guān)性分析,發(fā)現(xiàn)公司規(guī)模(Size)、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度(Rec)、資產(chǎn)負(fù)債率(Lev)等控制變量和被解釋變量審計(jì)延遲呈顯著正相關(guān)關(guān)系。

以上分析說(shuō)明選擇的控制變量具有一定適用性。為下文回歸模型的分析提供了基礎(chǔ)。

假設(shè)H1預(yù)測(cè)了網(wǎng)絡(luò)媒體負(fù)面報(bào)道的次數(shù)對(duì)企業(yè)的審計(jì)延遲有正向影響。表3列示了模型(1)的回歸結(jié)果。由表3可知,網(wǎng)絡(luò)媒體負(fù)面報(bào)道(News)的系數(shù)為0.010 7,并在1%的水平下與審計(jì)延遲顯著正相關(guān),H1成立,即企業(yè)被網(wǎng)絡(luò)媒體負(fù)面報(bào)道的次數(shù)越多,審計(jì)延遲越長(zhǎng)。

表3 回歸結(jié)果

假設(shè)H2預(yù)測(cè)了審計(jì)師行業(yè)專長(zhǎng)會(huì)降低網(wǎng)絡(luò)媒體負(fù)面報(bào)道對(duì)審計(jì)延遲的影響。由表3可知,在Expert=0的樣本(非審計(jì)師行業(yè)專長(zhǎng))中,網(wǎng)絡(luò)媒體負(fù)面報(bào)道(News)的系數(shù)為0.013 7,在1%的水平下與審計(jì)延遲顯著正相關(guān),H2成立;在審計(jì)師行業(yè)專長(zhǎng)的子樣本中,媒體負(fù)面報(bào)道對(duì)審計(jì)延遲正相關(guān),但結(jié)果并不顯著。結(jié)果表明,經(jīng)行業(yè)專長(zhǎng)審計(jì)師審計(jì)的媒體負(fù)面報(bào)道對(duì)審計(jì)延遲無(wú)顯著影響。

4.3 內(nèi)生性檢驗(yàn)

4.3.1 滯后一期

考慮到研究結(jié)論可能會(huì)受到內(nèi)生性的影響,即媒體負(fù)面報(bào)道對(duì)審計(jì)延遲的相關(guān)關(guān)系可能是因?yàn)楣颈旧硖卣鲗?dǎo)致,而不是媒體負(fù)面報(bào)道本身的治理作用。為了解決內(nèi)生性,增強(qiáng)結(jié)論的可靠性,排除公司本身質(zhì)量的差異對(duì)研究發(fā)現(xiàn)的影響,對(duì)模型(2)的差分形式進(jìn)行了回歸,差分模型能夠有效地排除遺漏變量導(dǎo)致的偽相關(guān)。因此,如若媒體負(fù)面報(bào)道發(fā)生變化的同時(shí),審計(jì)延遲也發(fā)生了相應(yīng)的變化,那么就可以排除內(nèi)生性的潛在影響。

如表4所示,媒體負(fù)面報(bào)道的度量變量(DNews)回歸系數(shù)為0.015 5,對(duì)應(yīng)的t為3.57,媒體負(fù)面報(bào)道與審計(jì)延遲在1%水平上顯著。在非行業(yè)專長(zhǎng)的樣本中,媒體負(fù)面報(bào)道的度量變量DNews的回歸系數(shù)為0.016 7,也在1%水平上顯著。結(jié)果排除了公司本身質(zhì)量的差異對(duì)研究發(fā)現(xiàn)的影響,支持了前面的假設(shè)。

表4 差分模型回歸結(jié)果

4.3.2 傾向得分匹配法

選用傾向得分匹配法(PSM)來(lái)緩解媒體負(fù)面報(bào)道的自選擇問題。具體過程如下:首先以企業(yè)是否受到媒體負(fù)面報(bào)道(Dum)為因變量, 將樣本公司分為處理組(Dum=1)和控制組(Dum=0)。其次參考趙玉潔和盧紅[9]的做法,采用Logit回歸方法選取模型(2)中的公司規(guī)模(Size)、凈資產(chǎn)收益率(ROA)、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度(Rec)、成長(zhǎng)性(Growth)、是否為四大(Big4)、資產(chǎn)負(fù)債率(Lev)等控制變量為匹配標(biāo)準(zhǔn);最后, 按照鄰近匹配方法進(jìn)行1∶1匹配, 即從無(wú)負(fù)面報(bào)道的公司中挑選與有負(fù)面報(bào)道公司特征基本一致的樣本進(jìn)行配對(duì)。如表5所示,在實(shí)驗(yàn)組和控制組之間,所選的匹配控制變量差異并不顯著,匹配效果較好。匹配后變量審計(jì)延遲(Audelay)的平均處理效應(yīng)(ATT)t為-8.86,其絕對(duì)值大于2.58,在1%的水平上顯著。

表5 匹配結(jié)果分析

4.4 穩(wěn)健性檢驗(yàn)

前文主測(cè)試中以資產(chǎn)負(fù)債表日到審計(jì)報(bào)告天數(shù)度量審計(jì)延遲,此處根據(jù)全樣本資產(chǎn)負(fù)債表日到審計(jì)報(bào)告日天數(shù)的均值將樣本分為兩組,若樣本的審計(jì)延遲觀測(cè)值大于全樣本均值,則審計(jì)延遲的替換變量Audelay_MEA為1,否則為0。以Audelay_MEA替代模型(2)中的Audelay進(jìn)行再一次回歸,回歸結(jié)果如表6所示。

表6 穩(wěn)健性檢驗(yàn)回歸結(jié)果

由表6可知,媒體負(fù)面報(bào)道與審計(jì)延遲的度量變量(Audelay_MEA)回歸系數(shù)為0.024 8,對(duì)應(yīng)的t為3.57,在1%水平上顯著,這說(shuō)明媒體負(fù)面報(bào)道與審計(jì)延遲顯著正相關(guān)。替換解釋變量后的實(shí)證結(jié)論與前文保持一致。

4.5 機(jī)制分析

前文結(jié)果已經(jīng)證實(shí),媒體負(fù)面報(bào)道與審計(jì)延遲之間存在顯著正相關(guān)關(guān)系,因此接下來(lái)進(jìn)一步探討媒體負(fù)面報(bào)道影響審計(jì)延遲的可能渠道。根據(jù)議程設(shè)置理論,媒體負(fù)面報(bào)道會(huì)使公司面臨行政處罰或聲譽(yù)受損,加劇公司自身的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)[2,20],而公司風(fēng)險(xiǎn)的增加會(huì)加大審計(jì)師感知到的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)[21],審計(jì)人員會(huì)更謹(jǐn)慎地在審計(jì)過程搜尋審計(jì)證據(jù),審計(jì)延遲隨之增加?；谝陨戏治?可以預(yù)期被媒體負(fù)面報(bào)道越多的企業(yè),審計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)感知度會(huì)越高,為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),審計(jì)師會(huì)加大更多的審計(jì)資投入,審計(jì)延遲隨之增加。

利用夏立軍[22]和徐浩萍[23]的方法建立模型來(lái)檢驗(yàn)審計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)感知機(jī)制。由于審計(jì)師通常會(huì)通過出具非標(biāo)審計(jì)意見來(lái)應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),因此采用審計(jì)意見類型來(lái)衡量審計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)感知能力(ARP),將非標(biāo)審計(jì)意見取值為1,否則為0。

模型(2)檢驗(yàn)了媒體負(fù)面報(bào)道與審計(jì)延遲的顯著正相關(guān)關(guān)系;模型(3)檢驗(yàn)了媒體負(fù)面報(bào)道與審計(jì)師感知風(fēng)險(xiǎn)(ARP)的關(guān)系;模型(4)檢驗(yàn)了媒體負(fù)面報(bào)道和審計(jì)師感知風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)延遲的關(guān)系,預(yù)期第一步回歸系數(shù)正相關(guān),第二步回歸系數(shù)負(fù)相關(guān)。

ARRi,t=α0+α1News+Controls+εi,t

(3)

Audelayi,t=γ0+γ1News+γ2ARPi,t+

Controls+εi,t

(4)

表7中模型(3)媒體負(fù)面報(bào)道(News)的系數(shù)顯著為正, 說(shuō)明媒體負(fù)面報(bào)道的次數(shù)越多,審計(jì)師對(duì)企業(yè)的感知風(fēng)險(xiǎn)越大。模型(4)中媒體負(fù)面報(bào)道(News)的系數(shù)為0.010 1,顯著為正,這說(shuō)明媒體負(fù)面報(bào)道會(huì)讓審計(jì)師對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)感知變大,為了降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),審計(jì)師會(huì)加大更多的審計(jì)資源投入,審計(jì)延遲隨之增大。實(shí)證結(jié)果支持了上述預(yù)期,證明審計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)感知對(duì)媒體負(fù)面報(bào)道與審計(jì)延遲的關(guān)系具有部分中介作用。

表7 機(jī)制檢驗(yàn)的回歸結(jié)果

5 結(jié)論和建議

5.1 結(jié)論

1)媒體負(fù)面報(bào)道與審計(jì)延遲之間存在著顯著的正向關(guān)系。這是因?yàn)楫?dāng)企業(yè)受到媒體負(fù)面報(bào)道時(shí),審計(jì)人員通過提高風(fēng)險(xiǎn)感知度來(lái)設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序,搜尋更多的審計(jì)證據(jù)來(lái)提高審計(jì)服務(wù)質(zhì)量,審計(jì)延遲隨之增加。

2)經(jīng)過行業(yè)專長(zhǎng)審計(jì)師審計(jì)的公司,能有效降低媒體負(fù)面報(bào)道對(duì)審計(jì)延遲的影響。

3)審計(jì)師通過提高風(fēng)險(xiǎn)感知度對(duì)審計(jì)延遲產(chǎn)生影響。因?yàn)楸幻襟w負(fù)面報(bào)道越多的企業(yè),審計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)感知度會(huì)越高,為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),審計(jì)師會(huì)加大更多的審計(jì)資源投入,審計(jì)延遲隨之增加。

5.2 建議

1)研究發(fā)現(xiàn)媒體負(fù)面報(bào)道會(huì)對(duì)審計(jì)延遲產(chǎn)生影響。因此網(wǎng)絡(luò)安全監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)媒體報(bào)道內(nèi)容的真實(shí)性予以檢驗(yàn)和反復(fù)確認(rèn),避免媒體負(fù)面報(bào)道影響審計(jì)師進(jìn)行決策。

2)審計(jì)師在面對(duì)受到媒體負(fù)面報(bào)道次數(shù)較多的公司時(shí),對(duì)已經(jīng)暴露出的問題以及其他可能的潛在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)要予以重點(diǎn)關(guān)注。由于媒體負(fù)面報(bào)道所造成的輿論壓力會(huì)對(duì)審計(jì)師在審計(jì)過程中的行為判斷產(chǎn)生影響,管理層也可能通過盈余管理去掩蓋一些負(fù)面信息,因此需要設(shè)計(jì)更多恰當(dāng)精確的審計(jì)程序來(lái)應(yīng)對(duì)媒體負(fù)面報(bào)道所帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。