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        基于價(jià)值創(chuàng)造的建筑業(yè)企業(yè)納稅籌劃問題探究

        2024-01-24 02:56:41吳成列中建八局第二建設(shè)有限公司
        財(cái)會(huì)學(xué)習(xí) 2023年36期
        關(guān)鍵詞:建筑業(yè)籌劃納稅

        吳成列 中建八局第二建設(shè)有限公司

        引言

        稅務(wù)籌劃是指納稅人依法對(duì)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或投資活動(dòng)等事項(xiàng)進(jìn)行稅務(wù)籌劃,以減稅或遞延納稅為總體目標(biāo)而策劃的一系列活動(dòng)。經(jīng)營(yíng)者在法律、法規(guī)允許或者不違反稅法的前提下,取得的利潤(rùn)應(yīng)當(dāng)是合理合法的,因?yàn)槎悇?wù)籌劃具有合理性、合法性、針對(duì)性、風(fēng)險(xiǎn)性和專業(yè)能力等特點(diǎn)[1]。在當(dāng)今快速變革的經(jīng)濟(jì)背景下,建筑業(yè)在全球市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)愈加激烈。這不僅要求企業(yè)提供優(yōu)質(zhì)的建筑服務(wù),同時(shí)也需要在經(jīng)營(yíng)管理中更為精明、高效。其中,稅務(wù)籌劃作為建筑業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的重要環(huán)節(jié),對(duì)于建筑業(yè)企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造起到了至關(guān)重要的作用。但隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化和建筑行業(yè)的變革進(jìn)入深水區(qū),建筑業(yè)企業(yè)在稅務(wù)籌劃上遭遇的問題也越來越復(fù)雜。如何在這樣的大背景下結(jié)合建筑業(yè)的特點(diǎn),進(jìn)行有效的納稅籌劃,既滿足國(guó)家稅收法規(guī)的要求,又能為企業(yè)創(chuàng)造最大價(jià)值,成了行業(yè)內(nèi)亟須研究和探討的話題。

        一、納稅籌劃對(duì)建筑業(yè)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的促進(jìn)作用

        (一)提高資金利用效率

        納稅籌劃在建筑業(yè)企業(yè)中發(fā)揮著關(guān)鍵作用,尤其在資金利用效率方面。低價(jià)中標(biāo)、墊資施工、業(yè)主拖欠工程款已經(jīng)成為建筑業(yè)企業(yè)共同面臨的困境,在融資越來越難的背景下,施工企業(yè)很容易發(fā)生資金鏈緊張的情況,因此資金的高效利用與否直接關(guān)系到項(xiàng)目的盈利能力。首先,納稅籌劃可以幫助企業(yè)預(yù)測(cè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)。通過對(duì)稅務(wù)的預(yù)測(cè),企業(yè)可以更加準(zhǔn)確地制定資金流入和流出的計(jì)劃,避免因缺乏資金而導(dǎo)致的項(xiàng)目延誤。其次,通過納稅籌劃,企業(yè)還可以更好地利用稅收優(yōu)惠,減少稅金支出,提升資金效能。國(guó)家層面和各個(gè)地區(qū)為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展,有時(shí)候會(huì)適時(shí)進(jìn)行稅收政策調(diào)整,提供稅收優(yōu)惠,如減稅降費(fèi)、退稅或稅收抵免等,為企業(yè)補(bǔ)充流動(dòng)資金,緩解資金壓力。最后,納稅籌劃還能幫助建筑業(yè)企業(yè)避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)相應(yīng)的滯納金、罰款,從而影響資金的利用效率,通過納稅籌劃,企業(yè)可以提前發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險(xiǎn),從而采取應(yīng)對(duì)策略。

        (二)降低總體稅務(wù)成本

        對(duì)于建筑業(yè)企業(yè)來說,稅務(wù)成本是其主要的經(jīng)營(yíng)成本之一。而納稅籌劃的目的正是幫助企業(yè)合法地降低稅務(wù)成本,從而增加其盈利空間。在多數(shù)情況下,納稅籌劃的核心是在合法合規(guī)的情況下,為企業(yè)提供稅務(wù)優(yōu)化的機(jī)會(huì)。例如,建筑企業(yè)可以過優(yōu)化施工設(shè)計(jì),合理規(guī)劃工期,平衡好投入和產(chǎn)出時(shí)間,使得收入成本不至于波動(dòng)太大,從而降低所得稅稅務(wù)成本。另外,供應(yīng)商的選擇和成本的優(yōu)化配置也是降低稅務(wù)成本的有效方法。例如,選擇供應(yīng)商的時(shí)候盡量選擇一般納稅人增加進(jìn)項(xiàng)抵扣,在流程設(shè)置上,企業(yè)通過建立規(guī)范化的采購(gòu)流程,對(duì)主要?jiǎng)趧?wù)、鋼材、混凝土等大宗采購(gòu)采取集中招標(biāo)的模式,產(chǎn)生規(guī)模效應(yīng),降低分包成本、物資采購(gòu)成本,從而達(dá)到優(yōu)化成本結(jié)構(gòu)、實(shí)現(xiàn)稅務(wù)創(chuàng)效的目的。

        (三)提升企業(yè)美譽(yù)度與品牌價(jià)值

        在當(dāng)今的商業(yè)環(huán)境中,企業(yè)的信譽(yù)和品牌價(jià)值對(duì)其競(jìng)爭(zhēng)力有著至關(guān)重要的影響。而納稅籌劃不僅僅是一種財(cái)務(wù)策略,更是一種社會(huì)責(zé)任。一個(gè)負(fù)責(zé)任的企業(yè),必然會(huì)認(rèn)真對(duì)待其稅務(wù)責(zé)任,從而獲得社會(huì)的尊重和信賴。首先,合規(guī)的納稅籌劃能夠展現(xiàn)企業(yè)的誠(chéng)信和責(zé)任。對(duì)于合作伙伴、客戶和投資者來說,一個(gè)遵循法規(guī)、有效籌劃稅務(wù)的企業(yè)更具有吸引力。這不僅意味著企業(yè)具有良好的經(jīng)營(yíng)管理能力,更意味著企業(yè)有著長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展視角。其次,有效的納稅籌劃還可以為企業(yè)贏得政府和社會(huì)的支持。許多國(guó)家和地區(qū)為鼓勵(lì)企業(yè)遵守稅務(wù)法規(guī),提供了各種獎(jiǎng)勵(lì)措施,如稅收優(yōu)惠、資金支持等。只有真正做到合規(guī)的納稅籌劃,企業(yè)才能獲得這些獎(jiǎng)勵(lì)。最后,納稅籌劃也是企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的具體體現(xiàn)。對(duì)于社會(huì)來說,企業(yè)不僅要?jiǎng)?chuàng)造經(jīng)濟(jì)價(jià)值,還要?jiǎng)?chuàng)造社會(huì)價(jià)值。而遵循稅務(wù)法規(guī)、合理籌劃稅務(wù),正是企業(yè)為社會(huì)作出的貢獻(xiàn)。

        二、建筑業(yè)企業(yè)面臨的主要稅務(wù)挑戰(zhàn)及應(yīng)對(duì)

        (一)建筑業(yè)稅務(wù)管理存在管理難度大的問題

        建筑業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式的復(fù)雜性給企業(yè)帶來一系列的稅務(wù)挑戰(zhàn),這些挑戰(zhàn)主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。一是建筑施工項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)抵扣不足,整體稅負(fù)較重。建筑業(yè)成本一般由分包勞務(wù)成本、材料成本、機(jī)械設(shè)備使用費(fèi)、其他直接費(fèi)及間接費(fèi)用構(gòu)成。實(shí)踐中,勞務(wù)分包、建筑材料、機(jī)械費(fèi)、管理費(fèi)等費(fèi)用稅率一般在3%至13%之間,部分人工等零星費(fèi)用甚至連發(fā)票也難以取得,導(dǎo)致建筑行業(yè)的進(jìn)項(xiàng)抵扣不足,稅負(fù)成本增加。二是發(fā)票管理難度大。建筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)經(jīng)營(yíng)分散,規(guī)模大,跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)情況普遍,存在進(jìn)項(xiàng)發(fā)票信息采集不及時(shí)、統(tǒng)計(jì)工作量大、稅核對(duì)困難的問題,企業(yè)總部無法對(duì)申報(bào)進(jìn)度和申報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)一管控。三是項(xiàng)目的生產(chǎn)周期長(zhǎng),稅收政策變動(dòng)容易對(duì)項(xiàng)目稅負(fù)成本產(chǎn)生影響。建筑項(xiàng)目周期長(zhǎng),因種種原因?qū)е鲁贤て跓o法按時(shí)交工的情況也時(shí)有發(fā)生,但是近年來稅收政策是不斷變化的,其中營(yíng)改增之后增值稅稅率就發(fā)生了3 次大的調(diào)整,這種上下游稅率的變動(dòng)在不同程度上也影響到了建筑項(xiàng)目的稅負(fù)成本,做好項(xiàng)目的工期管理也十分關(guān)鍵。

        (二)項(xiàng)目計(jì)稅方式與稅收的關(guān)系

        建筑業(yè)是一個(gè)高度項(xiàng)目化的行業(yè),其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)往往是基于特定的項(xiàng)目而展開的。因此,項(xiàng)目的計(jì)稅方式也因項(xiàng)目的性質(zhì)不同對(duì)企業(yè)的稅負(fù)影響尤為重要。以下幾點(diǎn)明確展現(xiàn)了項(xiàng)目方式與稅收之間的緊密關(guān)系及其帶來的挑戰(zhàn)。第一,項(xiàng)目計(jì)稅方式的選擇。通常來說,如果建筑企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額較高,且提供的建筑服務(wù)不屬于甲供工程,采用一般計(jì)稅方法有利于降低增值稅負(fù)擔(dān);另外,因?yàn)闃I(yè)主單位性質(zhì)的不同,對(duì)計(jì)稅方式的選擇也存在差別,如房地產(chǎn)企業(yè),一般存在進(jìn)項(xiàng)稅抵扣需求,此類項(xiàng)目要選擇一般計(jì)稅方式,而對(duì)于行政事業(yè)單位、免稅單位及小規(guī)模納稅人,此類業(yè)主一般無進(jìn)項(xiàng)稅抵扣需求,兩種計(jì)稅方式可根據(jù)測(cè)算結(jié)果哪種方式更符合節(jié)稅要求來選擇。第二,項(xiàng)目延誤與稅收調(diào)整。在建筑業(yè)中,項(xiàng)目的延誤是常有的事情。但延誤不僅僅會(huì)增加企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本,還會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)上的調(diào)整。例如,原定的稅收優(yōu)惠或減免政策會(huì)因?yàn)轫?xiàng)目進(jìn)度的延誤而失效,給企業(yè)帶來巨大的稅務(wù)壓力[2]。第三,預(yù)收款項(xiàng)的稅務(wù)處理。許多建筑項(xiàng)目在開始之前就已經(jīng)收到了一部分款項(xiàng),這部分款項(xiàng)如何處理、何時(shí)納稅,是企業(yè)需要面對(duì)的問題,提前確認(rèn)收入會(huì)導(dǎo)致企業(yè)提前繳納大量稅款,使現(xiàn)金流出企業(yè)。

        (三)建筑項(xiàng)目間人員物資跨地區(qū)流動(dòng)和調(diào)撥的稅務(wù)考慮

        建筑業(yè)企業(yè)在人員和物資流動(dòng)中面臨的稅務(wù)問題變得愈加復(fù)雜。一方面,人員流動(dòng)帶來的稅務(wù)問題日益凸顯。企業(yè)為了滿足不同項(xiàng)目的需求,員工區(qū)域流動(dòng)性較為頻繁。如何確定這些員工的稅務(wù)身份,以及如何確保其薪資和福利在稅務(wù)上得到正確的處理,是企業(yè)在人員流動(dòng)方面需要解決的主要問題。另一方面,建筑業(yè)的物資流動(dòng)也伴隨著一系列稅務(wù)問題。建筑項(xiàng)目需要大量的物資供應(yīng),這些物資往往來源于不同的供應(yīng)商和地區(qū),物資從一個(gè)地方調(diào)到另一個(gè)地方,可能涉及運(yùn)輸稅、增值稅、消費(fèi)稅等多種稅種,同一集團(tuán)內(nèi)不同納稅主體之間的調(diào)撥、簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目與一般計(jì)稅項(xiàng)目間物資調(diào)撥及同一納稅法人主體項(xiàng)目間調(diào)撥處理方式是截然不同的,這些問題在實(shí)際稅務(wù)處理中要慎重選擇和對(duì)待。

        三、基于價(jià)值創(chuàng)造的建筑業(yè)企業(yè)納稅籌劃策略

        (一)提前做好建筑業(yè)項(xiàng)目生命周期的稅務(wù)籌劃

        建筑施工企業(yè)要做好稅務(wù)籌劃管理,首先,要做好建筑業(yè)項(xiàng)目全生命周期的稅務(wù)籌劃,在項(xiàng)目投標(biāo)階段財(cái)務(wù)人員需要參與投標(biāo)文件條款的解讀,項(xiàng)目中標(biāo)后及時(shí)進(jìn)行標(biāo)價(jià)分離,對(duì)實(shí)際稅負(fù)進(jìn)行測(cè)算,在總包合同簽訂前就計(jì)稅方式、稅務(wù)管理、付款方式等方面爭(zhēng)取有利條款。其次,要重視分供商合同管理,要將財(cái)務(wù)人員納入到分供合同制訂及談判流程中,對(duì)其中的發(fā)票、付款方式等條款進(jìn)行把關(guān),從而從源頭保證發(fā)票應(yīng)收盡收,應(yīng)抵盡抵,降低稅金成本。再次,在項(xiàng)目終審結(jié)算前,要注意及時(shí)完成分包及物資結(jié)算,確保全部成本費(fèi)用及時(shí)完成歸集,并全部總包發(fā)票開具前要完成所有發(fā)票的收取。最后,還應(yīng)考慮項(xiàng)目質(zhì)保期期間預(yù)計(jì)發(fā)生的成本,如存在質(zhì)保金扣款,應(yīng)就扣款金額與業(yè)主協(xié)商,爭(zhēng)取能夠開具紅字增值稅專用發(fā)票,避免質(zhì)保金扣款部分多繳稅款。

        (二)加強(qiáng)頂層制度設(shè)計(jì),強(qiáng)化項(xiàng)目綜合監(jiān)管

        建筑施工企業(yè)必須著眼長(zhǎng)遠(yuǎn),整體規(guī)劃,從戰(zhàn)略高度重視稅收籌劃問題。一是公司管理層要重視稅收籌劃,積極完善公司架構(gòu),設(shè)立財(cái)務(wù)共享中心及專職稅務(wù)管理人員,實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算和稅收的集中管理和控制,促進(jìn)稅收核算的統(tǒng)一。二是要加強(qiáng)公司部門系統(tǒng)間聯(lián)動(dòng),發(fā)揮公司整體部門職能優(yōu)勢(shì)。做好項(xiàng)目稅收籌劃需要市場(chǎng)、商務(wù)、生產(chǎn)、技術(shù)等部門共同參與,項(xiàng)目前期的稅負(fù)測(cè)算,高新及專利技術(shù)的申報(bào),合同的條款優(yōu)化調(diào)整,物資材料的計(jì)劃安排及合理調(diào)配等各業(yè)務(wù)鏈條都直接或間接對(duì)稅負(fù)產(chǎn)生影響。三是制定涉稅獎(jiǎng)懲制度,做好項(xiàng)目及公司整體涉稅節(jié)點(diǎn)考核和最終考核,將考核結(jié)果與獎(jiǎng)勵(lì)相結(jié)合,促進(jìn)涉稅人員的工作積極性。

        (三)優(yōu)化項(xiàng)目結(jié)構(gòu)以減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

        建筑業(yè)企業(yè)在進(jìn)行項(xiàng)目投資和運(yùn)營(yíng)時(shí),為了在稅務(wù)方面實(shí)現(xiàn)價(jià)值創(chuàng)造,應(yīng)優(yōu)化項(xiàng)目結(jié)構(gòu),從而達(dá)到防范風(fēng)險(xiǎn)和降本增效的目的。首先,企業(yè)需要進(jìn)行深入的稅務(wù)盡職調(diào)查,確保項(xiàng)目的稅務(wù)合規(guī)性。在項(xiàng)目的前期,需要首先與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門加強(qiáng)溝通,了解項(xiàng)目所在地的稅務(wù)法規(guī)和政策,確保項(xiàng)目在整個(gè)生命周期中都能滿足相關(guān)的稅務(wù)要求。其次,建筑業(yè)企業(yè)可以考慮采用特定的合同結(jié)構(gòu),以優(yōu)化稅務(wù)效果。例如,企業(yè)在進(jìn)行項(xiàng)目投標(biāo)策劃初期,根據(jù)不同項(xiàng)目的特點(diǎn),選擇采用EPC、PPP、BOT 等模式,將項(xiàng)目設(shè)計(jì)、建設(shè)、運(yùn)營(yíng)和轉(zhuǎn)讓分開,從而在稅務(wù)上獲得更多的靈活性;例如,EPC 項(xiàng)目設(shè)計(jì)服務(wù)適用的增值稅率為6%,工程服務(wù)適用的增值稅率為9%,甲乙雙方可以在總包合同約定,將EPC 合同拆分成設(shè)計(jì)合同和施工合同,將EPC 項(xiàng)目不同業(yè)務(wù)的收入和稅額進(jìn)行分別核算,從而達(dá)到減輕企業(yè)稅負(fù)的目的;PPP 項(xiàng)目在合同簽訂前,可以與政府相關(guān)部門爭(zhēng)取政策支持,在合同中約定對(duì)收到政府回款的本金部分不繳納增值稅,只對(duì)投資回報(bào)部分按6%繳納增值稅,減少項(xiàng)目全周期銷項(xiàng)稅額。

        (四)做好企業(yè)納稅信用維護(hù),享受國(guó)家稅收優(yōu)惠政策

        目前,納稅信用評(píng)價(jià)體系在我國(guó)信用管理制度中不斷完善,應(yīng)用領(lǐng)域不斷擴(kuò)展,納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果在稅務(wù)服務(wù)、融資信貸、項(xiàng)目投標(biāo)等方面發(fā)揮著越來越重要的作用,誠(chéng)信納稅不僅可以給企業(yè)帶來“真金白銀”,還能為企業(yè)節(jié)省不少成本。首先,企業(yè)要設(shè)置專職稅務(wù)人員,提升專業(yè)水平,依法誠(chéng)信納稅;建筑企業(yè)不僅要重視申報(bào)增值稅、企業(yè)所得稅等大稅種,對(duì)各類小稅種也不容忽視,小稅種盡管稅額不大,但處罰力度不小,在日常工作中,要引起足夠的重視,切莫因小失大。其次,要及時(shí)關(guān)注國(guó)家稅收優(yōu)惠政策,合法享受國(guó)家優(yōu)惠政策。近年來,國(guó)家不斷出臺(tái)、延續(xù)和優(yōu)化了很多減稅降費(fèi)政策,比如研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、高新技術(shù)企業(yè)所得稅減免、增值稅留抵退稅等政策,使得很多企業(yè)享受到巨大的稅收紅利,緩解了部分資金壓力,有一定實(shí)力的建筑業(yè)企業(yè),應(yīng)當(dāng)不斷加大研發(fā)投入,提升科技建造的含量,符合條件的還可以申報(bào)高新技術(shù)企業(yè),享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅減免政策。此外,企業(yè)還需要加強(qiáng)與外部的合作,如與稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)顧問、財(cái)務(wù)咨詢公司等建立良好的合作關(guān)系,做好稅收政策的變化解讀及應(yīng)對(duì),共同為項(xiàng)目的稅務(wù)籌劃提供支持。

        (五)稅務(wù)數(shù)字化與自動(dòng)化在納稅籌劃中的應(yīng)用

        隨著科技的進(jìn)步,數(shù)字化和自動(dòng)化逐漸成為企業(yè)運(yùn)營(yíng)的關(guān)鍵要素,我們應(yīng)當(dāng)依托數(shù)字化、信息化的推廣,推進(jìn)業(yè)財(cái)稅一體化管理,挖掘稅務(wù)數(shù)據(jù)價(jià)值。建筑業(yè)行業(yè)的特點(diǎn)是施工工期較長(zhǎng)、流動(dòng)性大、施工區(qū)域廣泛、建筑材料多樣等,經(jīng)常涉及復(fù)雜的項(xiàng)目合同、供應(yīng)鏈管理和人員流動(dòng)等問題,這使得稅務(wù)核算變得十分煩瑣。但數(shù)字化和自動(dòng)化的應(yīng)用,可以幫助企業(yè)輕松管理這些信息,通過數(shù)據(jù)分析,企業(yè)可以更精準(zhǔn)地進(jìn)行稅務(wù)籌劃。首先,企業(yè)要進(jìn)行數(shù)字化稅務(wù)信息系統(tǒng)的建設(shè)。企業(yè)數(shù)智化系統(tǒng)可以將企業(yè)端和稅務(wù)端報(bào)表數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)對(duì)接,幫助業(yè)務(wù)量大、申報(bào)操作復(fù)雜的大型企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)稅銜接,使得稅務(wù)管理工作規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化、集中化,企業(yè)稅務(wù)人員也能從大量重復(fù)性勞動(dòng)中釋放出來,專注更有價(jià)值的稅務(wù)工作。其次,企業(yè)要定期更新企業(yè)信息系統(tǒng)和工具,確保其與最新的稅務(wù)規(guī)定相符,數(shù)字化和自動(dòng)化并非一勞永逸的解決方案,企業(yè)需要定期更新系統(tǒng)和工具,不斷升級(jí),同時(shí)管理理念也要與時(shí)俱進(jìn),才能與現(xiàn)代化的企業(yè)稅務(wù)管理理念相契合。

        結(jié)語(yǔ)

        建筑業(yè)企業(yè)在面臨稅務(wù)籌劃的挑戰(zhàn)時(shí),無疑要采納先進(jìn)的策略和工具以提升企業(yè)的整體價(jià)值。本文深入探討了各種方式來幫助企業(yè)在復(fù)雜的稅務(wù)環(huán)境中進(jìn)行納稅籌劃的有關(guān)策略,如加強(qiáng)制度建設(shè)、適時(shí)調(diào)整策略、充分利用科技優(yōu)勢(shì),并持續(xù)關(guān)注稅收政策的變動(dòng)等,這些都是確保企業(yè)納稅籌劃成功的關(guān)鍵要素,只有積極應(yīng)對(duì),企業(yè)才能在稅務(wù)籌劃中持續(xù)創(chuàng)造價(jià)值,推動(dòng)企業(yè)的長(zhǎng)期穩(wěn)健發(fā)展。

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