◆潘 楠 ◆楊曉麗

內(nèi)容提要：社會保險繳費合規(guī)的基本目標和運行邏輯是在制度擴面基礎(chǔ)上，維護勞動者的收入分配秩序和公平權(quán)益。當前，在社會保險繳費率不斷下調(diào)的過程中，企業(yè)繳費的總體合規(guī)水平并未發(fā)生顯著變化，繳費基數(shù)與勞動工資關(guān)系模糊，社會保險賬戶結(jié)構(gòu)激勵不強等問題仍然存在，影響了社會保險征繳合規(guī)程度。建議在穩(wěn)定社會保險費率和企業(yè)預(yù)期的同時，按照統(tǒng)一管理和分項管理結(jié)合的模式，由稅務(wù)部門全職能征繳，實現(xiàn)社會保險與稅收同征同管。通過漸進式賬戶制度改革，逐步實現(xiàn)社會統(tǒng)籌賬戶和個人賬戶分離，以“并立”的“統(tǒng)賬分離”模式逐步取代“混賬”的“統(tǒng)賬結(jié)合”模式，明確政府、企業(yè)和個人的三方風險責任。

我國社會保障事業(yè)發(fā)展的根本出發(fā)點和落腳點是“堅持人民至上，堅持共同富裕，增進民生福祉、促進社會公平”①2021 年2 月6 日，習(xí)近平在中共中央政治局第二十八次集體學(xué)習(xí)時的講話。。“十四五”規(guī)劃強調(diào)要“加快健全覆蓋全民、統(tǒng)籌城鄉(xiāng)、公平統(tǒng)一、可持續(xù)的多層次社會保障體系”，黨的二十大報告進一步對我國社會保障體系提出“安全規(guī)范”的新原則要求。隨著國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的不斷推進，社會保險制度在國家長治久安方面不斷被賦予更高使命?？梢姡覈鐣ｋU事業(yè)的主要功能在經(jīng)歷了從保護勞動者、緩解勞資關(guān)系到穩(wěn)定就業(yè)、履行社會保護的轉(zhuǎn)變后，其在增強民生福祉、推動共同富裕方面的職能愈加凸顯。

在面對福利剛性和人口老齡化等約束風險時，我國社會保險給付支出不斷上升。由于社會保險繳費合規(guī)性不足，使得社會保險支出更加依賴財政轉(zhuǎn)移支付，籌資主體的權(quán)責邊界出現(xiàn)失衡（鄭秉文，2019），財政支出壓力風險顯著。依法合規(guī)繳納社會保險費對于穩(wěn)定社會保障給付水平，緩解財政支出壓力具有關(guān)鍵作用。社會保險繳費合規(guī)是指企業(yè)按照社會保險法律及相關(guān)規(guī)定，如實、準確、及時、如期地履行繳納社會保險費的義務(wù)，并且服從征繳部門管理與監(jiān)督的行為。社會保險繳費不合規(guī)現(xiàn)象有多種，例如：不及時進行社保登記、繳費，未如實申報繳費基數(shù)和少申報險種，應(yīng)繳納且具備繳納能力但拒不繳納等行為。造成社會保險繳費不合規(guī)的原因很多，有主客觀兩方面：前者主要是企業(yè)控制用人成本以及部分勞動者主觀期望導(dǎo)致少交社保、多發(fā)工資，后者主要是制度設(shè)計對繳費人激勵不足以及勞動關(guān)系模糊導(dǎo)致征繳管理壓力增大。

總體而言，社會保險繳費合規(guī)問題主要集中于社會保險制度的繳費率、繳費基數(shù)、賬戶結(jié)構(gòu)三個征繳要素上。在減稅降費背景下，我國不斷下調(diào)社會保險法定繳費率，降低繳費基數(shù)計算基礎(chǔ)，提高社會保險待遇給付標準，這進一步增加了社會保險基金的收支平衡壓力。與此同時，我國社會保險繳費合規(guī)水平仍明顯偏低，不僅損害了勞動者長期福利，影響社會保險資金收支安全，還導(dǎo)致企業(yè)間實際繳費負擔不同，不利于社會保險制度擴面的實際政策效應(yīng)。

要發(fā)揮社會保險在國家風險管理領(lǐng)域和現(xiàn)代財稅體制建設(shè)中的重要作用，需要依法合規(guī)的社會保險征繳管理和激勵約束機制，為社會保險制度提供平穩(wěn)、持續(xù)、安全的運行環(huán)境。本文以促進社會保險繳費合規(guī)為研究目標，以穩(wěn)定費率和完善征繳管理為抓手，提出漸進的統(tǒng)賬結(jié)構(gòu)改革思路，試圖為解決社會保險繳費合規(guī)問題提供政策優(yōu)化建議。

一、社會保險繳費合規(guī)的政策效應(yīng)

（一）對收入再分配的促進效應(yīng)

我國目前收入再分配的主要任務(wù)是縮小居民收入差距，其中通過社會保險制度對居民的轉(zhuǎn)移支付尤為重要（岳希明和種聰，2020）。由于我國現(xiàn)行的社會保險體系仍具有差異設(shè)置的特點，對城鄉(xiāng)居民和不同勞動關(guān)系的人群實行著不同的機制，因此社會保險各項目的再分配效應(yīng)在不同人群間也具有差異性（李實和朱夢冰，2023）。要實現(xiàn)行政事業(yè)單位和企業(yè)職工與農(nóng)村勞動力的國民平等地位，發(fā)揮社會保險與直接稅在促進社會公平中的效應(yīng)，不僅需要解決支出結(jié)構(gòu)比例問題，還需要充足的繳費收入作保障。社會保險繳費合規(guī)能充實社會保險基金，減輕財政轉(zhuǎn)移支付壓力，緩解財政支出長期風險，同時還能擴大基金統(tǒng)籌能力，加大再分配力度，減輕中低收入群體社會保險負擔壓力，共享改革發(fā)展紅利，實現(xiàn)居民可支配收入與GDP 同步增長（杜鵬程等，2021）。

（二）對勞動者保護的公平效應(yīng)

提高社會保險繳費合規(guī)水平，實現(xiàn)社會保險減貧與降風險的目標，是提高參保勞動者獲得感、平等享受社會保險權(quán)益的重要路徑。高質(zhì)量社會保險制度的作用在于實現(xiàn)對勞動者的保障，增強勞動力市場包容性，促進勞動力穩(wěn)定就業(yè)，加強勞動者權(quán)益保障，共同推動經(jīng)濟社會發(fā)展與促進統(tǒng)一市場建設(shè)。高質(zhì)量發(fā)展需要高素質(zhì)勞動者。在新發(fā)展階段，勞動關(guān)系的構(gòu)建充滿變化。我國要從農(nóng)業(yè)大國、工業(yè)大國向現(xiàn)代化強國轉(zhuǎn)變，要從根本上激勵勞動者的積極性以及企業(yè)創(chuàng)造性。只有營造企業(yè)與職工之間和諧的勞動關(guān)系環(huán)境、企業(yè)與政府之間平等的營商環(huán)境、職工與政府之間公平正義的社會環(huán)境，才能提高個人參加社會保險的意識與繳納社會保險費用的積極性。這對于引導(dǎo)企業(yè)合規(guī)履行社會保險法定義務(wù)、保護勞動者合法權(quán)益無疑具有不可替代的重要作用。

（三）對制度擴面的推動效應(yīng)

社會保險繳費合規(guī)能夠提升繳費人持續(xù)繳費的自覺與主動參保的意愿，也能強化企業(yè)職工對企業(yè)履行繳費代扣代繳義務(wù)和如實申報的監(jiān)督主動性，這將有效降低社會保險征繳難度和減少社會保險費流失。提高企業(yè)社會保險繳費規(guī)范化程度，確保社會保險資金收支平衡，有利于“自動”彌補各地的收支缺口，各種不合規(guī)的政策短視行為也將不禁自絕。這意味著，更加規(guī)范的社會保障制度能夠繼續(xù)擴大社會保險覆蓋面。根據(jù)社會保險覆蓋面擴大和轉(zhuǎn)移接續(xù)的推進情況及時調(diào)整繳費與財政轉(zhuǎn)移支付的范圍與邊界，這能使低收入群體獲得一定程度的利益輸送，又不至于出現(xiàn)福利平均主義。通過制度整合，有利于補齊城鎮(zhèn)職工基本社會保險與城鄉(xiāng)居民基本社會保險之間的差距，處理好繳費人的權(quán)利與義務(wù)的總體關(guān)系，平衡好待遇給付與基本公共服務(wù)的關(guān)系。同時，這也有利于統(tǒng)籌協(xié)調(diào)地區(qū)間基本社會保險制度的政策統(tǒng)一，促進各地居民基本社會保險服務(wù)的均等化。

二、社會保險繳費合規(guī)面臨的困境

（一）費率不統(tǒng)一，影響繳費公平

社會保險繳費率是社會保險制度的核心部分，與稅率的作用一樣，代表社會保險制度在籌資方面的深度。多數(shù)學(xué)者認為，過高的繳費率擠占了企業(yè)盈利空間，誘使企業(yè)對社會保險繳費采取不合規(guī)行為，影響了社會保險費的征繳合規(guī)管理（趙靜等，2016；鄭秉文，2018）。由于我國社會保險費征繳強制性與規(guī)范性不足，在費率不斷下調(diào)的過程中，企業(yè)繳費的總體合規(guī)水平并未發(fā)生顯著變化，即參保率保持在高位，但不足額繳納社會保險的企業(yè)仍占多數(shù)①該推斷來自《中國企業(yè)社保白皮書2022》，https://www.51shebao.com/news/industry_report/1。。

1.繳費地的費率差異化。在2019 年的降低社會保險費率綜合方案中，要求各地養(yǎng)老保險單位繳費比例統(tǒng)一調(diào)整為16%，但部分地區(qū)在2019 年后仍低于國家標準，主要集中在江蘇、浙江、福建和廣東等經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)②以2023 年養(yǎng)老保險繳費率為例，廣東省中山市為14%，浙江省為14%，福建省廈門市為14%，江蘇省蘇州市外企單位目前繳費率為12%。。這些地區(qū)既是人口流入?yún)^(qū)，又是政策豐富區(qū)，企業(yè)采用勞務(wù)關(guān)系取代勞動關(guān)系、安排職工參加靈活就業(yè)人群社會保險等方式將職工的社保關(guān)系停留在“費率洼地”，規(guī)避部分人力成本（施文凱和朱小玉，2022）。

2.不同企業(yè)對費率調(diào)整的反應(yīng)有差異，影響社會保險繳費合規(guī)。我國自2015 年開始調(diào)整生育保險費率，經(jīng)過一系列降費政策，下調(diào)后的費率減輕了企業(yè)財務(wù)負擔。但對于小微企業(yè)以及勞動密集型企業(yè)，隨著近年來勞動力工資水平的不斷增長、社會保險繳費合規(guī)附加成本逐年上升，企業(yè)壓力較大。其所處的市場競爭環(huán)境更為激烈，產(chǎn)品需求彈性相對小，費率下調(diào)對企業(yè)作用效應(yīng)弱，企業(yè)綜合社保負擔依舊偏高（唐玨和封進，2020；陳秋霖和談佳輝，2022）。此外，我國社會保險費率整體性和階段性調(diào)整頻繁，影響小微和初創(chuàng)企業(yè)對政策穩(wěn)定的預(yù)期。

（二）繳費基數(shù)和勞動關(guān)系不匹配，導(dǎo)致社會保險征繳合規(guī)困難

根據(jù)《中國企業(yè)社保白皮書2022》，2022 年社會保險繳費基數(shù)合規(guī)企業(yè)占調(diào)研企業(yè)的28.4%，比上年降低1.5 個百分點。在繳費基數(shù)不合規(guī)企業(yè)里，按最低下限繳費的占22.9%，相較上年降低了1.1 個百分點。對企業(yè)而言，壓低工資增長會導(dǎo)致企業(yè)吸引力不足，但仍可利用地方政府對企業(yè)上報繳費基數(shù)的監(jiān)管成本高、監(jiān)管壓力大等約束，采取就低標準申報繳費工資。

1.勞動工資與繳費基數(shù)之間實質(zhì)性關(guān)聯(lián)弱。目前繳費基數(shù)與職工工資之間的關(guān)系有三份文件同時產(chǎn)生效力。2006 年《關(guān)于規(guī)范社會保險繳費基數(shù)有關(guān)問題的通知》規(guī)定，繳費基數(shù)是職工個人繳費工資總額基數(shù)之和；2010 年《中華人民共和國社會保險法》規(guī)定，參保單位的繳費基數(shù)可以是職工工資總額；2019 年《降低社會保險費率綜合方案》規(guī)定，各省應(yīng)以本省城鎮(zhèn)非私營單位就業(yè)人員平均工資和城鎮(zhèn)私營單位就業(yè)人員平均工資加權(quán)計算的全口徑城鎮(zhèn)單位就業(yè)人員平均工資為繳費基數(shù)。這造成征繳管理中關(guān)于勞動薪酬計算的混亂，使得企業(yè)職工繳費工資的認定復(fù)雜程度遠高于個人所得稅。正因為社會保險繳費基數(shù)的確定機制不合理，正規(guī)就業(yè)群體中的中低收入者成為了社會保險繳費事實上的主要貢獻人群（秦立建等，2019）。繳費基數(shù)的實質(zhì)是社會保險費的計算依據(jù)和征繳范圍，是對勞動關(guān)系的一個數(shù)值體現(xiàn)。然而，現(xiàn)階段多數(shù)企業(yè)按照繳費基數(shù)固定申報，繳費基數(shù)已失去其與勞動關(guān)系的關(guān)聯(lián)，變成了繳費計算中的“最低繳費線”，客觀上也成為企業(yè)的一條制度性交易成本線。

2.“去勞動化”影響繳費基數(shù)確定。隨著數(shù)字化的發(fā)展，就業(yè)形勢發(fā)生新的變化，企業(yè)雇傭關(guān)系呈現(xiàn)彈性與靈活的特征以及多元化、非正規(guī)化和去勞動化的趨勢，非正規(guī)就業(yè)群體社會保險繳費不合規(guī)現(xiàn)象更加凸顯。由于對社會保險征繳管理與經(jīng)辦服務(wù)的監(jiān)管不足，高參保率與低遵繳率的倒掛現(xiàn)象明顯，表現(xiàn)為三種特征：第一，非正規(guī)就業(yè)群體社會保險按照繳費基數(shù)甚至下限申報，形成未來社會保險實際給付水平的低待遇；第二，對于有較多勞務(wù)報酬等非單一工資薪酬收入的社會群體，繳費基數(shù)不充分會形成更嚴重的累退效應(yīng)；第三，靈活用工往往采用社保業(yè)務(wù)外包服務(wù)，在提供專業(yè)化企業(yè)服務(wù)同時也增加了社會保險繳費合規(guī)的困難。

3.稅收“半職能化”影響征繳管理水平。社會保險制度建立的基礎(chǔ)在于勞動關(guān)系，繳費基礎(chǔ)源于勞動收入，社會保險繳費的不合規(guī)行為所引起的征繳不充分有悖于制度在社會公平與正義上的初衷。約束弱化的繳費基數(shù)規(guī)定與多元化的勞動關(guān)系對征繳部門在繳費人識別、信息掌握、違規(guī)處罰、催繳追征等方面都造成困難。稅務(wù)部門目前還是“半職能化”管理，征收管理僅涉及社會保險費征收環(huán)節(jié)，社會保險登記、申報、確認、追征、調(diào)查、爭議處理等環(huán)節(jié)還保留在社保和勞動部門。社保管理、稅務(wù)征繳、勞動糾察三部門集中在一個征繳流程中，一定程度上造成職能交叉，在征繳管理與業(yè)務(wù)經(jīng)辦上出現(xiàn)工作重復(fù)或遺漏現(xiàn)象，影響了社會保險征繳管理與經(jīng)辦服務(wù)效率。

（三）“統(tǒng)賬結(jié)合”的激勵不足，不利于提高社會保險繳費合規(guī)水平

我國混合型統(tǒng)賬結(jié)合的社會保險針對的是養(yǎng)老保險與醫(yī)療保險兩個子保險項目，是一個重要的制度創(chuàng)新。但統(tǒng)賬結(jié)合最大爭議在于個人賬戶的激勵性不足，不利于提高社會保險繳費合規(guī)水平。

1.制度設(shè)計“公私未分”，賬戶間協(xié)調(diào)性不足。我國社會保險“統(tǒng)賬結(jié)合”的財務(wù)制度是一種結(jié)合了公共提供與私人產(chǎn)權(quán)的混合方式，在制度改革之初體現(xiàn)了企業(yè)和職工的風險責任，解決了當時在基金投資能力不足情況下財務(wù)可持續(xù)的壓力。也正是因為在“統(tǒng)賬結(jié)合”繳費制度中公有私有產(chǎn)權(quán)混合，實踐中“多繳多得”的激勵假設(shè)并沒有很好地體現(xiàn)。過高統(tǒng)籌比例與較低的個人承擔比例沒能均衡責任主體的負擔，影響社會總福利水平提升，也動搖了社會保險制度的互助共濟性與公平性（彭浩然，2021）。名義高收益且低比例的個人賬戶與高比例且低合規(guī)的統(tǒng)籌繳費收入之間的矛盾，勢必導(dǎo)致社會保險未來給付水平下降。而要維持給付水平不變，保證給付待遇水平提升，財政轉(zhuǎn)移支付壓力將與日俱增。

2.個人賬戶激勵不足，阻礙參保意識提高。本質(zhì)上看，社會保險這類公共提供，其制度的受益者與成本負擔者之間存在天然分離。無論從橫向還是縱向考量，任何一個社會成員都能通過他人的成本負擔來享受公共服務(wù)，繳費人在面對社會保險政策時存在天然的搭便車基因。目前我國個人賬戶繳費比例與統(tǒng)籌比例差距過于懸殊，職工對整體社會保險的重視度低，使得職工監(jiān)督繳費合規(guī)的動力弱，繳費不合規(guī)成為企業(yè)主動行為（葛結(jié)根，2018），在征繳過程中呈現(xiàn)“重參保，輕繳費”現(xiàn)象。當前，財政對社會保險的轉(zhuǎn)移支付已超20%，主要支出方向是居民養(yǎng)老保險和居民醫(yī)療保險，財政對城鄉(xiāng)居民養(yǎng)老和醫(yī)療保險的人均支出高于職工養(yǎng)老和醫(yī)療保險，導(dǎo)致企業(yè)繳費人更愿意選擇不合規(guī)行為，將風險責任轉(zhuǎn)嫁給政府，財政兜底責任被放大。過多依賴財政支出彌補社會保險收支缺口，不僅弱化了社會保險再分配能力，也抑制了其對繳費人合規(guī)的激勵作用。

三、社會保險繳費合規(guī)的優(yōu)化建議

我國已經(jīng)步入老齡化、低生育率國家行列，隨著勞動力人口數(shù)量下降和未來社會保險擴面工作難度的增加，社會保險財務(wù)平衡面臨的風險逐漸加大，改革呼聲日益強烈。改革總體過程應(yīng)按照先完善制度、再提高激勵、后優(yōu)化結(jié)構(gòu)的順序，提高企業(yè)社會保險繳費合規(guī)，保證社會保險給付水平。

（一）穩(wěn)定社會保險費率，實現(xiàn)社會保險權(quán)益公平

降低社會保險費率一定程度上可提高社會保險繳費合規(guī)水平，過高費率對社會保險繳費合規(guī)性有明顯抑制作用（鄢偉波和安磊，2021）。實際上，企業(yè)社會保險繳費不合規(guī)行為的長期直接誘因來自企業(yè)將社會保險統(tǒng)籌部分支出視為自身財務(wù)負擔的認知偏差。不同類型企業(yè)在社會保險繳費合規(guī)與稅收遵從之間，會根據(jù)自身勞動與資本的比例關(guān)系進行最優(yōu)選擇（劉璐和楊明輝，2022）。應(yīng)逐步降低繳費差異化，降低繳費人社會保險負擔，以推動繳費合規(guī)水平提高。

1.穩(wěn)定社會保險繳費率。社會保險因其廣泛的公平性而必須確保其繳費率的穩(wěn)定性（張奇林等，2023），在降低法定費率的同時提高社會保險繳費合規(guī)性，對社會保險名義費率調(diào)整進行系統(tǒng)整合。在未來稅費政策改革中，要謹慎考慮企業(yè)在稅率與費率之間的不合規(guī)、不遵從行為，避免出現(xiàn)以減費代替減稅現(xiàn)象。切實做到為企業(yè)減負紆困，減輕勞動就業(yè)壓力，穩(wěn)定勞動關(guān)系，提高企業(yè)吸納勞動力的能力。

2.明確社會保險繳費率調(diào)整政策。盡管社會保險繳費率的降低會帶來名義繳費收入的下降，但社會保險繳費合規(guī)水平上升、企業(yè)勞動力雇傭規(guī)模和職工工資的增加可以部分抵消繳費率降低帶來的名義繳費收入損失（徐舒等，2022）。應(yīng)以當前提高社會保險統(tǒng)籌層次為契機，逐步統(tǒng)一社會保險繳費率，明確不同行業(yè)社會保險繳費政策。對于小微和初創(chuàng)企業(yè)，可以采取延期征繳、階段性降費等導(dǎo)向性明確的政策，避免頻繁調(diào)整名義費率。對于勞動力成本敏感的企業(yè)，可以采取繳費成本加計扣除等稅收優(yōu)惠方式提高合規(guī)預(yù)期，降低遵從成本。

（二）社會保險征繳全職能劃轉(zhuǎn)稅務(wù)部門，提高征繳水平

稅務(wù)部門負責征繳社會保險費，需要整合稅收征管與社保費征繳流程與管理制度。現(xiàn)階段既不宜制定新法，也不完全適用《稅收征管法》來管理社會保險繳費。應(yīng)該在稅收征管基礎(chǔ)上加入社會保險費征繳管理制度，將社會保險費征繳全職能劃入稅收征管體系，循序漸進提高征繳水平。

1.稅務(wù)部門負責社會保險登記，將繳費人識別與費額確認納入征管。繳費人身份與實際繳費額匹配是社會保險繳費合規(guī)的首要問題，要將繳費人登記、變更、注銷、身份認定等業(yè)務(wù)納入稅收征管體制中。社會保險繳費人識別不同于稅務(wù)部門對企業(yè)形式的分類，社會保險征繳管理更注重企業(yè)在勞動關(guān)系上的識別，以勞動合同為基礎(chǔ)對用人單位和職工進行雙向管理、對固定用工和零工等進行分類分項化管理。這些類型的征繳管理行為，即便是由稅務(wù)機關(guān)征收，也并不一定意味著自然而然地適用《稅收征管法》。因此，需優(yōu)先修訂《社會保險法》中關(guān)于“社會保險費征繳”的相關(guān)規(guī)定，在登記過程中加入勞動關(guān)系確認環(huán)節(jié)，將社會保險登記等業(yè)務(wù)全面劃轉(zhuǎn)給稅務(wù)機關(guān)，確保稅務(wù)機關(guān)擁有征費的前置程序，及時、準確地獲取征繳信息。

2.社會保險繳費與個人所得稅工資統(tǒng)一申報。規(guī)范繳費工資是繳費規(guī)范合法的關(guān)鍵，也是進一步降低社會保險費率的前提。宜將社會保險繳費與個人所得稅進行統(tǒng)一工資薪金申報，按照個人所得稅四項綜合中的工資薪金作為繳費確認依據(jù)，重新設(shè)計上下限范圍，做實繳費基數(shù)。企業(yè)和職工共同申報繳費的制度有助于職工對企業(yè)社會保險繳費合規(guī)的監(jiān)督。職工自行申報、企業(yè)代扣代繳，權(quán)責明晰，也有助于繳費人主動規(guī)范繳費，真正實現(xiàn)“同征同管”，降低稅務(wù)部門征繳成本。同時，將統(tǒng)一申報與自行申報相結(jié)合，為進一步降低繳費率打好基礎(chǔ)。隨著城鄉(xiāng)居民基本養(yǎng)老與醫(yī)療保險逐步劃轉(zhuǎn)由稅務(wù)部門征收，個體工商戶與非正規(guī)靈活就業(yè)人群的社會保險費征繳，應(yīng)通過與個人所得稅征收信息比對后采取視同確認或自主選擇兩種方式，由稅務(wù)機關(guān)確認繳費額。對于繳費基數(shù)做到動態(tài)調(diào)整，這樣的改革有利于擴大費基，夯實社會保險繳費基數(shù)，避免地區(qū)間因繳費基數(shù)不同導(dǎo)致的負擔差異，確保社會保險籌資的制度公平。

3.給予稅務(wù)部門對社會保險費的追繳處罰權(quán)。社會保險費追繳處罰是提高社會保險繳費合規(guī)的一個關(guān)鍵因素，但是追繳處罰又受到相關(guān)法律的約束。對于城鄉(xiāng)居民養(yǎng)老與醫(yī)療保險，不存在追繳處罰要求，但對于部分只登記參保卻不繳費的參保對象，則需要稅務(wù)部門全職能負責繳費登記事務(wù)。因此，應(yīng)在《社會保險費征繳暫行條例》中賦予稅務(wù)部門一定的權(quán)力，改變目前僅能催征催繳的弱執(zhí)法現(xiàn)狀，逐步與《稅收征管法》融合。

（三）推動賬戶結(jié)構(gòu)改革，提升繳費人參保意識

社會保險賬戶制度應(yīng)該明晰社會、個人與政府的風險邊界，厘清歷史與未來的責任關(guān)系，實現(xiàn)社會統(tǒng)籌賬戶強制性和個人賬戶激勵性的有機結(jié)合。應(yīng)統(tǒng)籌安排將社會統(tǒng)籌賬戶和個人賬戶分離，以“并立”的“統(tǒng)賬分離”模式逐步取代“混賬”的“統(tǒng)賬結(jié)合”模式。但受“空賬”成本與個人賬戶計息收益難等現(xiàn)實條件限制，不宜采取激進的、徹底的“統(tǒng)賬分離”，而應(yīng)通過漸進、緩步的賬戶制度改革實現(xiàn)上述目標。

1.短期目標：在提高社會保險全國統(tǒng)籌基礎(chǔ)上，逐步拉平城鎮(zhèn)職工社保與居民社保繳費水平差距，均衡各方繳費責任，做到社會保險包容與公平，提高企業(yè)繳費主動性。在此階段，優(yōu)先保證征繳公平，同步完成做實繳費基數(shù)與降低繳費率，貫徹“總體上不增加企業(yè)負擔”的要求，保證小、弱、微企業(yè)社會保險負擔不增，保護非正規(guī)就業(yè)勞動者參保權(quán)益。

2.中期目標：在稅務(wù)部門全職能征繳基礎(chǔ)上，逐步擴大個人賬戶，明確個人賬戶收益，提高個人繳費激勵。將降低費率后的社會統(tǒng)籌作為普惠性支柱，對低收入群體以非繳費型社會保障項目為主要社會保護手段，資金缺口由政府財政兜底，以此促進制度公平。同時，將擴大比例后的個人賬戶和企業(yè)年金、職業(yè)年金一起作為第二支柱，明確企業(yè)和個人的承擔責任，提高勞動者對社會保險計劃認知的重要性，規(guī)范制度基礎(chǔ)，促進制度效率。

3.長期目標：在確保社會保險全面覆蓋基礎(chǔ)上“統(tǒng)賬分離”，真正做到社會保險繳費強制性與制度激勵性的統(tǒng)一。完善個人賬戶制度，統(tǒng)一管理與分項管理相結(jié)合，健全多繳多得激勵機制。分離后強制性統(tǒng)籌賬戶能夠促進企業(yè)繳費負擔實質(zhì)性下降，推進籌資方式向稅收轉(zhuǎn)移，有助于社會保險制度邁向全國統(tǒng)一。分離后個人賬戶不再采取“捆綁式”征繳模式，作為完全積累式的社會保險計劃，做到職工社保與居民社保激勵機制的統(tǒng)一，減少對財政轉(zhuǎn)移支付的依賴。“統(tǒng)賬分離”后，社會保險互濟互助本質(zhì)未變，收入分配功能未變，社會保護機制未變，但風險分擔機制更加明確，自我保障激勵機制更加強烈，社會保險繳費更加主動合規(guī)。