摘 要：制造企業(yè)成本管理水平關(guān)系著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益，對(duì)企業(yè)的生存發(fā)展有直接的影響。一旦制造企業(yè)的成本過(guò)高，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力就會(huì)降低，經(jīng)濟(jì)效益也會(huì)隨之降低。如果過(guò)度控制成本，不關(guān)注產(chǎn)品的質(zhì)量，也會(huì)影響產(chǎn)品的銷售，進(jìn)而影響企業(yè)的發(fā)展。因此，制造企業(yè)應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到成本管理的重要意義，全面分析影響成本的主要因素，并找到優(yōu)化成本管理的策略，為制造企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：中小制造企業(yè)；成本管理；精益管理

制造行業(yè)是我國(guó)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的主要組成部分，也是提升國(guó)家綜合實(shí)力的重要抓手?，F(xiàn)階段，我國(guó)經(jīng)濟(jì)增速放緩，制造企業(yè)更需要加強(qiáng)成本管理，推動(dòng)企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展，從而提升企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

一、中小制造企業(yè)成本管理存在的問題

（一）成本管理理念落后

隨著社會(huì)的發(fā)展，各種新興的管理理念不斷興起，如果企業(yè)不能改變?cè)械某杀竟芾碛^念，仍然通過(guò)大量消減生產(chǎn)原料成本的方式進(jìn)行成本控制，不僅成本控制效果不理想，還可能會(huì)影響企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量，進(jìn)而威脅企業(yè)的生存發(fā)展；同時(shí)，多數(shù)制造企業(yè)認(rèn)為成本管理是財(cái)務(wù)部門的工作，與其它部門無(wú)關(guān)，導(dǎo)致成本控制效果不佳，成本管理工作流于形式；另外，財(cái)務(wù)部門的成本控制工作一般側(cè)重于事后核算和總結(jié)，這種做法具有很大的滯后性，只能為下年度成本管理提供參考，歷史成本數(shù)據(jù)對(duì)后續(xù)的成本管理工作的參考性不高。

（二）全過(guò)程成本控制不到位

當(dāng)前，多數(shù)中小制造企業(yè)并沒有建立有效的成本控制監(jiān)督機(jī)制，成本管理制度流程不完善，導(dǎo)致全過(guò)程成本控制不到位。甚至部分制造企業(yè)并沒有提高對(duì)成本管理的重視程度，沒有設(shè)立成本管理部門或?qū)ｉT人員，企業(yè)成本管理模式陳舊，成本控制仍然以控制生產(chǎn)原料和人工為主，沒有將成本控制滲透到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程。在采購(gòu)支出、生產(chǎn)成本支出和銷售費(fèi)用支出等成本控制方面，只是停留在表面工作，對(duì)實(shí)際成本控制的意義不大，影響制造企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。隨著中小制造企業(yè)業(yè)務(wù)類型的擴(kuò)展，企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本隨之增加，如果企業(yè)想要真正降低成本，就需要加強(qiáng)全過(guò)程的成本管理，如果僅僅考慮單一因素的影響，就會(huì)影響整體成本控制效果。以人工成本為例，同一生產(chǎn)線上不同水平的工人生產(chǎn)效率、生產(chǎn)質(zhì)量等不一致。生產(chǎn)同期化水平低會(huì)造成人力資源浪費(fèi)，從而造成人工成本高居不下。而部分企業(yè)采取壓縮人工薪資的方式來(lái)降低成本，反而造成人員流失、企業(yè)進(jìn)入惡性循環(huán)。同時(shí)，制造企業(yè)在不斷革新技術(shù)、更新設(shè)備的過(guò)程中，需要及時(shí)對(duì)員工開展培訓(xùn)，確保員工掌握一定的技能。而人員流動(dòng)頻繁將會(huì)增加企業(yè)培訓(xùn)成本，且使培訓(xùn)工作無(wú)法為企業(yè)產(chǎn)生效益。

（三）成本精細(xì)化管理程度較低

一方面，在成本預(yù)算管理中，預(yù)算編制質(zhì)量不高，預(yù)算執(zhí)行剛性不足。多數(shù)企業(yè)的成本預(yù)算管理沒有覆蓋企業(yè)的全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，成本管理工作側(cè)重事中和事后，事前預(yù)算不足。而且，事后成本預(yù)算執(zhí)行分析的深度和全面性不足，導(dǎo)致分析結(jié)果不能真實(shí)反映成本管理中存在的問題及導(dǎo)致問題的原因。另一方面，部分制造企業(yè)的成本管理仍然處于粗放式管理狀態(tài)，成本管理滯后，管理手段落后，精細(xì)化程度不足，可能會(huì)引發(fā)各種風(fēng)險(xiǎn)。

（四）產(chǎn)品合格率仍需提升

產(chǎn)品合格率是在生產(chǎn)過(guò)程中質(zhì)量合格的產(chǎn)品占該批次產(chǎn)品總數(shù)的比重，體現(xiàn)了企業(yè)精益生產(chǎn)質(zhì)量水平的穩(wěn)定性。如果某個(gè)批次產(chǎn)品的合格率較低時(shí)，企業(yè)就需要花費(fèi)大量資源對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行二次維修和評(píng)估，從而增加企業(yè)成本。此外，雖然多數(shù)制造企業(yè)比較重視產(chǎn)品質(zhì)量，但是在實(shí)際生產(chǎn)環(huán)節(jié)沒有對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量進(jìn)行有效監(jiān)管，導(dǎo)致殘次品較多，而且在相關(guān)數(shù)據(jù)分析結(jié)果出來(lái)后，也沒有完善的追責(zé)機(jī)制對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行問責(zé)，管理效果不佳。

二、中小制造企業(yè)成本管理優(yōu)化策略

（一）全面重視成本管理

中小制造企業(yè)管理者要提高對(duì)成本管理的重視程度，強(qiáng)化成本管理意識(shí)，明確成本管理重點(diǎn)，不僅僅要著眼于控制生產(chǎn)成本，還應(yīng)結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)劃，將戰(zhàn)略管理融入成本管理工作中，制定科學(xué)可行的成本管理工作計(jì)劃，實(shí)現(xiàn)對(duì)全經(jīng)營(yíng)過(guò)程的成本管理。制造企業(yè)可以通過(guò)要求生產(chǎn)管理專家根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況制定精益生產(chǎn)成本管理實(shí)施計(jì)劃，并開展教育培訓(xùn)，優(yōu)化工作流程，完善相關(guān)管理制度，從而加深員工對(duì)精益成本管理的認(rèn)識(shí)，學(xué)習(xí)精益生產(chǎn)管理先進(jìn)方法，并在日常工作中進(jìn)行應(yīng)用。同時(shí)，制造企業(yè)要積極開展績(jī)效考核工作，對(duì)員工在生產(chǎn)管理工作中的成本控制情況進(jìn)行考核，確保成本管理目標(biāo)的達(dá)成。

（二）實(shí)施全過(guò)程成本控制

1.研發(fā)設(shè)計(jì)階段

根據(jù)相關(guān)研究結(jié)果發(fā)現(xiàn)，研發(fā)設(shè)計(jì)階段占制造企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售成本的八成以上，產(chǎn)品的研發(fā)設(shè)計(jì)直接決定產(chǎn)品的質(zhì)量和成本，功能設(shè)計(jì)、原材料選擇都會(huì)影響產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。由此可見，研發(fā)設(shè)計(jì)階段的成本控制對(duì)產(chǎn)品全壽命周期的成本管理有至關(guān)重要的作用。

（1）新產(chǎn)品可行性分析。制造企業(yè)要保證新產(chǎn)品的研發(fā)有效性，在產(chǎn)品研發(fā)設(shè)計(jì)前要做好可行性分析。研發(fā)部分應(yīng)聯(lián)合市場(chǎng)部門、技術(shù)服務(wù)部門、采購(gòu)部門等對(duì)上下游需求、市場(chǎng)偏好以及可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合評(píng)估，明確產(chǎn)品的功能性質(zhì)、材料選型、受眾群體等。同時(shí)，研發(fā)人員還應(yīng)提供產(chǎn)品的具體設(shè)計(jì)、生產(chǎn)制造工藝、生產(chǎn)流程以及功能測(cè)試等方案，定量分析產(chǎn)品生產(chǎn)需要的成本，并形成可行性分析報(bào)告，交由企業(yè)管理者進(jìn)行最終決策。

（2）優(yōu)化設(shè)計(jì)工藝。對(duì)設(shè)計(jì)工藝、設(shè)計(jì)方案、原材料使用等優(yōu)化，可以有效降低產(chǎn)品成本。對(duì)于設(shè)計(jì)工藝的優(yōu)化工作，財(cái)務(wù)部門、技術(shù)部門、生產(chǎn)部門都應(yīng)參與其中，對(duì)產(chǎn)品的全壽命周期成本進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)可降低的環(huán)節(jié)，從多方面降低產(chǎn)品成本。

（3）設(shè)定利潤(rùn)目標(biāo)。通過(guò)分析市場(chǎng)因素，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部情況和戰(zhàn)略規(guī)劃，制造企業(yè)可以擬定新產(chǎn)品的利潤(rùn)目標(biāo)，根據(jù)產(chǎn)品的成本影響因素，制定產(chǎn)品價(jià)格。通過(guò)利潤(rùn)目標(biāo)實(shí)施成本控制，確保成本管理的有效性。

2.生產(chǎn)制造階段

在生產(chǎn)制造階段，制造企業(yè)要對(duì)各種成本進(jìn)行精細(xì)化管理。這樣可以有效解決生產(chǎn)制造過(guò)程中工藝陳舊、原材料浪費(fèi)等諸多問題，提高生產(chǎn)效率，提升成本管理有效性。

（1）實(shí)施6S管理法促進(jìn)企業(yè)高效發(fā)展。首先，要改善生產(chǎn)制造環(huán)境，企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中要保持生產(chǎn)工具擺放準(zhǔn)確，分類歸納，保持現(xiàn)場(chǎng)環(huán)境整潔，為產(chǎn)品的生產(chǎn)制造提供良好的環(huán)境，提高生產(chǎn)效率；其次，員工要保持良好的素養(yǎng)，養(yǎng)成良好的工作習(xí)慣，積極主動(dòng)地落實(shí)管理工作；最后，完善獎(jiǎng)懲機(jī)制，保障管理措施的有效落實(shí)。組建檢查監(jiān)督小組，對(duì)生產(chǎn)車間6S管理措施的實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督，并對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行獎(jiǎng)懲，確保6S管理工作的有效實(shí)施。

（2）開展全面質(zhì)量管理。全面質(zhì)量管理是在生產(chǎn)制造過(guò)程中對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量進(jìn)行管控，確保產(chǎn)品質(zhì)量符合相關(guān)要求。在質(zhì)量管理工作中，要加強(qiáng)對(duì)各環(huán)節(jié)工作的檢驗(yàn)，同時(shí)要注重提升員工的質(zhì)量管理意識(shí)，全面落實(shí)質(zhì)量管理要求，從而減少浪費(fèi)，實(shí)現(xiàn)成本管理目標(biāo)。

（3）實(shí)施JIT生產(chǎn)方式。JIT生產(chǎn)方式就是準(zhǔn)時(shí)生產(chǎn)，以訂單為驅(qū)動(dòng)，用最低的成本生產(chǎn)出必要數(shù)量、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品，降低庫(kù)存，縮短工期，降低成本。制造企業(yè)在確定訂單后自動(dòng)生成生產(chǎn)任務(wù)指標(biāo)，制定生產(chǎn)方案，在需要的時(shí)間內(nèi)生產(chǎn)出符合數(shù)量和質(zhì)量要求的產(chǎn)品，這種生產(chǎn)方式可以有效降低企業(yè)庫(kù)存，優(yōu)化生產(chǎn)流程，提升生產(chǎn)效率，降低生產(chǎn)成本。JIT強(qiáng)調(diào)準(zhǔn)時(shí)生產(chǎn)，對(duì)生產(chǎn)制造過(guò)程中增值性不高的環(huán)節(jié)進(jìn)行精簡(jiǎn)。同時(shí)，還要保證不超量生產(chǎn)，避免發(fā)生流動(dòng)資金被擠占的問題，從而滿足企業(yè)對(duì)成本管理工作的要求。

（4）加強(qiáng)人工成本控制。為了避免人員流動(dòng)頻繁，一方面，制造企業(yè)可以在控制人工成本總支出的基礎(chǔ)上，合理設(shè)計(jì)車間工人的薪資結(jié)構(gòu)，增加一線員工、核心技術(shù)員工的工資待遇，避免人員流失增加企業(yè)人工成本；另一方面改善員工的日常工作環(huán)境，建立相互尊重的企業(yè)文化氛圍，為員工提供良好的工作環(huán)境；此外，還要加大先進(jìn)設(shè)備更新?lián)Q代方面的投入力度，以高科技設(shè)備代替手工生產(chǎn)線，以此來(lái)控制人工成本，改善生產(chǎn)效率和生產(chǎn)技術(shù)問題。

3.銷售售后階段

（1）合理定價(jià)。制造企業(yè)要根據(jù)不同類型的產(chǎn)品，制定不同的市場(chǎng)價(jià)格。走量產(chǎn)品是為了搶占市場(chǎng)，提升品牌效應(yīng)，因此，在控制產(chǎn)品成本的基礎(chǔ)上，市場(chǎng)售價(jià)可以降低一些。高附加值產(chǎn)品主要突出其技術(shù)創(chuàng)新性，具有一定的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，因此市場(chǎng)售價(jià)可以適當(dāng)提高。

（2）優(yōu)化營(yíng)銷模式。在選擇營(yíng)銷模式時(shí)，制造企業(yè)可以采用直銷和經(jīng)銷、自產(chǎn)和外購(gòu)相結(jié)合的方式，實(shí)現(xiàn)成本最低、利潤(rùn)最大的目標(biāo)。例如，某個(gè)產(chǎn)品可以正常量產(chǎn)，不需要增加資源投入，自產(chǎn)成本低于外購(gòu)成本，這種情況下可以采用自產(chǎn)的方式；當(dāng)某款產(chǎn)品要進(jìn)入特定的市場(chǎng)，直銷渠道不暢通的情況下，可以選擇用經(jīng)銷的方式快速開拓市場(chǎng)。

（3）降低售后成本。保持良好的售后服務(wù)是提升產(chǎn)品銷售的重要手段。而向客戶承諾的售后服務(wù)內(nèi)容、范圍、時(shí)間等內(nèi)容直接影響產(chǎn)品售后成本。對(duì)此，制造企業(yè)可以在產(chǎn)品研發(fā)設(shè)計(jì)階段對(duì)關(guān)鍵零配件選擇來(lái)預(yù)估后期售后成本費(fèi)用，如果產(chǎn)生額外的費(fèi)用，可以在后期的研發(fā)設(shè)計(jì)中進(jìn)行改進(jìn)，從而有效降低售后服務(wù)階段的成本。

（三）引入精益化思想加強(qiáng)成本管理

1.精益間接成本費(fèi)用分?jǐn)?/p>

當(dāng)前，比較常用的成本管理方法有作業(yè)成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法、目標(biāo)成本法等。利用這些方法將間接費(fèi)用合理分?jǐn)偟疆a(chǎn)品成本中，有利于提升制造企業(yè)盈利核算水平和經(jīng)營(yíng)決策水平。目前，多數(shù)制造企業(yè)在計(jì)算間接費(fèi)用時(shí)，利用機(jī)器工時(shí)、人工工時(shí)的標(biāo)準(zhǔn)定額進(jìn)行分配，但是這些數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性不高，導(dǎo)致間接成本計(jì)算和分配準(zhǔn)確性不高。對(duì)此，制造企業(yè)可以全面梳理和細(xì)分產(chǎn)品生產(chǎn)和研發(fā)的工作環(huán)節(jié)，包括研發(fā)、合同、物資采購(gòu)、檢驗(yàn)、生產(chǎn)裝配、倉(cāng)儲(chǔ)與包裝運(yùn)輸、安裝調(diào)試、售后服務(wù)等，對(duì)各環(huán)節(jié)的成本因素進(jìn)行分析，結(jié)合標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)法和歷史數(shù)據(jù)，測(cè)算各環(huán)節(jié)工作的成本標(biāo)準(zhǔn)和資源用量，經(jīng)供需雙方確認(rèn)后，進(jìn)行間接費(fèi)用分?jǐn)?。管理部門和營(yíng)銷部門的部分費(fèi)用也可以利用此方法分配到產(chǎn)品中。此外，在利用作業(yè)成本法時(shí)，也可以有效識(shí)別增值作業(yè)和非增值作業(yè)，并制定優(yōu)化方法，逐步優(yōu)化和改進(jìn)工作流程，從而提升工作效率。同時(shí)，結(jié)合目標(biāo)成本法，優(yōu)化成本管理工作，為營(yíng)銷管理提供支持，發(fā)揮成本管理相關(guān)數(shù)據(jù)的價(jià)值。

2.制定精益化成本考核體系

制造企業(yè)可以應(yīng)用平衡計(jì)分卡建立成本管理考核體系，從財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部流程與優(yōu)化、員工學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)等四個(gè)維度進(jìn)行評(píng)價(jià)，促進(jìn)成本管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。精益化管理理念應(yīng)貫穿于成本管理的全部過(guò)程，從四個(gè)維度分析當(dāng)前成本管理工作中存在的不足和優(yōu)點(diǎn)，對(duì)標(biāo)精益成本管理目標(biāo)和企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，從產(chǎn)品的殘次品率、返修率、關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)的達(dá)成率、客戶滿意度等方面設(shè)置非財(cái)務(wù)指標(biāo)體系，加強(qiáng)對(duì)產(chǎn)品周轉(zhuǎn)效率、投入產(chǎn)出率等指標(biāo)的考核，形成戰(zhàn)略目標(biāo)、成本管理與績(jī)效管理一體化的精益管理機(jī)制。

3.成本精益化管理與數(shù)字化技術(shù)融合

成本管理數(shù)字化發(fā)展是以數(shù)據(jù)為核心要素，構(gòu)建整體項(xiàng)目成本管理平臺(tái)，完善從產(chǎn)品的研發(fā)設(shè)計(jì)、采購(gòu)、生產(chǎn)制造、調(diào)試到包裝運(yùn)輸?shù)热^(guò)程業(yè)務(wù)板塊，并設(shè)置營(yíng)銷、供應(yīng)商管理等公共管理模塊。搭建成本精益化管理數(shù)字平臺(tái)，全面收集各環(huán)節(jié)的成本數(shù)據(jù)，從多維度分析成本管理效果，對(duì)成本控制情況、存貨管理、采購(gòu)管理、運(yùn)營(yíng)周轉(zhuǎn)效率、研發(fā)投入等工作進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)管，及時(shí)預(yù)警非增值作業(yè)，全面管理成本管理中各項(xiàng)工作的風(fēng)險(xiǎn)因素，提升成本精益化管理數(shù)字化水平。

4.提高財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)

數(shù)字化發(fā)展給制造企業(yè)財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)提出了新的要求。企業(yè)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)性核算工作將逐漸被數(shù)字化工具代替，未來(lái)財(cái)務(wù)人員組織結(jié)構(gòu)會(huì)發(fā)生較大變化，核算型財(cái)務(wù)人員占比下降，而管理會(huì)計(jì)、業(yè)財(cái)融合型財(cái)務(wù)人員占比不斷上升。首先，制造企業(yè)財(cái)務(wù)人員要深入了解數(shù)字化內(nèi)涵，轉(zhuǎn)變工作方式；其次，制造企業(yè)要加大對(duì)財(cái)務(wù)人員的培養(yǎng)力度，優(yōu)化培養(yǎng)機(jī)制，采取理論與實(shí)踐相結(jié)合的方式，幫助財(cái)務(wù)人員盡快了解業(yè)務(wù)及財(cái)務(wù)數(shù)字化知識(shí)和技能，基于戰(zhàn)略目標(biāo)和服務(wù)業(yè)務(wù)發(fā)展，完善績(jī)效考核機(jī)制，以提高財(cái)務(wù)人員的綜合能力，加大相關(guān)人員引進(jìn)，吸引優(yōu)秀的管理會(huì)計(jì)和數(shù)字化人才，優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)人才組織結(jié)構(gòu)，提高財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)整體素質(zhì)；最后，加大對(duì)數(shù)字化成本管理理論和技術(shù)的引進(jìn)，邀請(qǐng)專家對(duì)企業(yè)內(nèi)部情況進(jìn)行分析研究，構(gòu)建成本管理和財(cái)務(wù)數(shù)字化體系。

綜上所述，面臨行業(yè)利潤(rùn)降低、產(chǎn)品更迭速度加快、行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)加劇等各種挑戰(zhàn)，中小制造企業(yè)必須重視并加強(qiáng)全壽命周期的成本管理工作，降本增效，提高企業(yè)內(nèi)部管理水平，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的提升，最終促進(jìn)中小制造企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。

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