摘 要：本文探討了企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制體系構(gòu)建的相關(guān)思路，認為財務(wù)內(nèi)部控制中存在的各類問題阻礙了企業(yè)管理工作的完善，甚至可能導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生嚴重風(fēng)險。因此，企業(yè)要認識到財務(wù)內(nèi)部控制工作的規(guī)范性，通過優(yōu)化企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制流程，規(guī)范企業(yè)的經(jīng)濟活動，以確保企業(yè)各項事項都得到嚴格監(jiān)督，防范企業(yè)發(fā)生舞弊的可能性。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；財務(wù)內(nèi)部控制；體系構(gòu)建

財務(wù)內(nèi)部控制作為企業(yè)基礎(chǔ)性工作，是企業(yè)財務(wù)管理工作的重點之一，它會對企業(yè)工作流程起到約束、監(jiān)督、控制作用，能夠確保企業(yè)的資金安全、財務(wù)信息真實準(zhǔn)確，解決企業(yè)工作流程中所存在的問題。企業(yè)在開展財務(wù)管理體系建設(shè)時，要認識到財務(wù)內(nèi)部控制工作的重要價值，并結(jié)合企業(yè)的實際，建立健全財務(wù)內(nèi)部控制體系，使其起到對各項工作的約束性作用。在當(dāng)前時代下，有必要對企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制體系進行研究并制定相關(guān)措施，幫助企業(yè)堵住漏洞，提高企業(yè)的管理水平。

一、企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的問題

（一）財務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境不完善

財務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境作為財務(wù)內(nèi)部控制工作的基礎(chǔ)，是規(guī)范和約束企業(yè)各項財務(wù)工作的關(guān)鍵。但是部分企業(yè)的財務(wù)控制環(huán)境不完善，首先，制度不完善。財務(wù)內(nèi)部控制制度包括各項工作的議事規(guī)則、決策程序、工作流程，企業(yè)要對財務(wù)工作進行梳理，確保制度能夠形成對各項工作的全面約束。但是部分企業(yè)未建立規(guī)范的制度體系，對企業(yè)各項工作流程進行嚴格約束，工作規(guī)范性不足。其次，員工內(nèi)部控制意識薄弱。在構(gòu)建財務(wù)內(nèi)部控制氛圍時，企業(yè)要讓全員重視財務(wù)內(nèi)部控制要求，特別是企業(yè)的管理層要以身作則，做好對財務(wù)內(nèi)部控制的統(tǒng)籌管理。但是部分企業(yè)沒有將財務(wù)內(nèi)部控制的要求落實到具體員工以及工作環(huán)節(jié)。再次，決策流程不合理。企業(yè)在開展各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項中，要分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的重要性、特殊性，制定合理決策方案。但是企業(yè)沒有根據(jù)各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項重要性明確決策要求，財務(wù)活動的風(fēng)險較高。最后，財務(wù)組織體系不完善。財務(wù)內(nèi)部控制組織體系要求企業(yè)形成相互監(jiān)督、相互制衡的工作機制，確保企業(yè)工作有序執(zhí)行，避免企業(yè)管理效率低下的問題。但是部分企業(yè)沒有明確各崗位人員的權(quán)限，人員權(quán)限沒有得到有效管控，人員工作存在相互推諉的問題。

（二）財務(wù)風(fēng)險未得到嚴格管理

企業(yè)要確保財務(wù)內(nèi)部控制工作有序執(zhí)行，要結(jié)合企業(yè)的發(fā)展實際，讓全體成員重視財務(wù)活動可能存在的風(fēng)險，確保風(fēng)險得到嚴格管控，防范企業(yè)在經(jīng)營中的問題。企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險管理作為企業(yè)管理工作的重點，財務(wù)風(fēng)險無處不在。但是部分企業(yè)不重視財務(wù)風(fēng)險管理工作的要求，沒有對企業(yè)財務(wù)活動中的各種風(fēng)險進行分析，也沒有定期判斷企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的變動情況，不利于幫助企業(yè)追蹤風(fēng)險并應(yīng)對風(fēng)險。

（三）財務(wù)管理活動不完善

財務(wù)管理活動作為具體的財務(wù)工作，企業(yè)主要的財務(wù)管理活動包括預(yù)算管理、授權(quán)審批等。首先，預(yù)算管理職責(zé)分工不細致。部分企業(yè)未嚴格落實預(yù)算管理的分工要求，各部門人員認為預(yù)算僅是財務(wù)部門的工作。在預(yù)算管理中，部分企業(yè)未通過預(yù)算實現(xiàn)對資金的控制，資金浪費的問題還較為普遍。其次，授權(quán)審批不合理。企業(yè)的任何重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項都應(yīng)得到嚴格的授權(quán)審批，企業(yè)要建立規(guī)范的授權(quán)審批標(biāo)準(zhǔn)，對于未經(jīng)過嚴格授權(quán)審批的事項不得予以辦理。但是部分企業(yè)未明確企業(yè)內(nèi)部各層級的人員在授權(quán)審批工作中的權(quán)責(zé)，導(dǎo)致部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項未得到嚴格控制，使財務(wù)內(nèi)部控制工作執(zhí)行的規(guī)范性以及管理的科學(xué)性受到影響。

（四）信息系統(tǒng)建設(shè)滯后

企業(yè)的信息系統(tǒng)要能夠?qū)ζ髽I(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行閉環(huán)管理，控制企業(yè)的所有資金、資產(chǎn)，堵住管理漏洞，確保企業(yè)的財務(wù)工作規(guī)范，實現(xiàn)對各類數(shù)據(jù)的統(tǒng)籌管理。但是當(dāng)前很多企業(yè)的財務(wù)信息系統(tǒng)還停留在電算化的層面，無法實現(xiàn)對企業(yè)各項工作的全面管控，管理流程的規(guī)范性不足，各環(huán)節(jié)之間的信息傳遞效率低下。

（五）內(nèi)部審計不完善

為確保企業(yè)的內(nèi)部控制活動得到嚴格監(jiān)督，對企業(yè)財務(wù)人員工作的規(guī)范性要進行控制，企業(yè)要成立獨立的內(nèi)部審計部門或設(shè)立專門的審計人員。但是還有部分企業(yè)未建立規(guī)范的內(nèi)部審計部門或人員對企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行檢查，僅由企業(yè)財務(wù)部門對各項工作進行檢查，財務(wù)工作中的不合規(guī)問題無法及時得到控制。

二、企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制體系構(gòu)建

（一）優(yōu)化財務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境

第一，健全財務(wù)內(nèi)部控制制度。企業(yè)在對財務(wù)工作進行全面分析的基礎(chǔ)上，要分析財務(wù)工作中存在的漏洞以及不足之處，并對不適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部控制制度及時予以修訂，對于空白的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項要及時制定文件，確保企業(yè)各環(huán)節(jié)工作都有據(jù)可依，形成對制度的動態(tài)更新機制，確保制度能夠?qū)崿F(xiàn)與時俱進的目標(biāo)。

第二，提高企業(yè)人員財務(wù)內(nèi)部控制意識。企業(yè)管理層在日常工作中要通過上行下效方式，向全體員工宣傳財務(wù)內(nèi)部控制的要求，并對人員財務(wù)內(nèi)部控制制度落實的情況進行監(jiān)督跟進。同時，企業(yè)要提高基層員工財務(wù)內(nèi)部控制意識，讓企業(yè)的管理層重視財務(wù)內(nèi)部控制要求，充分參與到財務(wù)內(nèi)部控制流程中。企業(yè)要加強對基層員工的培訓(xùn)，讓所有員工都認識到自身的工作任務(wù)和職責(zé)，確保財務(wù)內(nèi)部控制體系得到全員參與。

第三，優(yōu)化企業(yè)的議事規(guī)則。首先，對于特殊且重要的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，應(yīng)該通過集體決策、專家論證、技術(shù)咨詢相結(jié)合的方式開展，確保重大經(jīng)濟業(yè)務(wù)能夠聽取專家意見并開展技術(shù)咨詢，以確保相關(guān)事項科學(xué)合理。其次，對于重大經(jīng)濟事項，包括重大資金使用、重大投融資等事項，相關(guān)事項要經(jīng)過管理層集體研究，進行經(jīng)濟可行性的分析，判斷風(fēng)險、資金鏈等方面情況，以確保重大事項發(fā)生不會影響企業(yè)的正常經(jīng)營。再次，做好對企業(yè)決策工作的跟蹤監(jiān)督。為確保決策流程中企業(yè)全體成員主動落實決策要求，企業(yè)要做好對相關(guān)決策工作的跟進，確保決策過程得到及時管理。在決策過程中所有人員意見要得到記錄，在未來發(fā)生問題時可以及時進行追責(zé)，以確保人員重視決策的嚴肅性。

第四，優(yōu)化財務(wù)內(nèi)部控制組織體系。企業(yè)要落實組織分工機制，將內(nèi)部控制的要求落到實處，形成以財務(wù)部門為中心，其他部門參與其中的模式。財務(wù)部門作為財務(wù)內(nèi)部控制工作執(zhí)行的主體，也是財務(wù)內(nèi)部控制工作的核心，各部門要積極配合財務(wù)部門的要求，嚴格按照財務(wù)內(nèi)部控制規(guī)范開展工作，為財務(wù)部門提供必要的支持和配合，確保企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制體系有序運作。同時企業(yè)各部門要明確崗位職責(zé)，將企業(yè)具體的工作任務(wù)事項落實到具體個人，防范在管理流程中責(zé)任留白的可能性。此外，合理協(xié)調(diào)各部門的關(guān)系。企業(yè)在處理各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項時要協(xié)調(diào)各部門的關(guān)系，避免人員在工作中出現(xiàn)分歧的可能性。財務(wù)部門要在財務(wù)內(nèi)部控制中具有充分的權(quán)威性及話語權(quán)，以確保財務(wù)內(nèi)部控制工作執(zhí)行更具有剛性。

（二）改進財務(wù)風(fēng)險管理

第一，重視風(fēng)險管理。企業(yè)要通過設(shè)置恰當(dāng)?shù)闹贫攘鞒套寙T工不能違規(guī)，通過合理的激勵約束機制讓員工不敢違規(guī)，更要通過建立合理的管理文化讓員工不愿意違規(guī)。企業(yè)要讓員工重視風(fēng)險管理要求，以推動風(fēng)險管理和企業(yè)文化相結(jié)合，讓員工在工作中主動識別風(fēng)險、預(yù)防風(fēng)險，做到人人關(guān)注風(fēng)險，形成全方位的風(fēng)險管理體系。

第二，鑒別各種風(fēng)險。企業(yè)面對的風(fēng)險有很多，主要包括市場風(fēng)險、投資風(fēng)險、成本失控風(fēng)險和應(yīng)收賬款回收風(fēng)險。⑴市場風(fēng)險。市場風(fēng)險是由于國家宏觀調(diào)控政策發(fā)生影響，導(dǎo)致企業(yè)的發(fā)展受到影響，產(chǎn)生企業(yè)資金鏈斷裂或發(fā)生虧損等。⑵投資風(fēng)險。企業(yè)在發(fā)展中投資包括技術(shù)投資、固定資產(chǎn)投資等方面，不同投資項目的投資回收期以及風(fēng)險都有一定差異，若企業(yè)在投資時沒有對投資進行科學(xué)調(diào)研，存在盲目投資，將很可能導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生重大經(jīng)濟損失。⑶成本失控風(fēng)險。近年來企業(yè)之間的市場競爭日趨激烈，越來越多企業(yè)低價競爭。企業(yè)在競爭中若沒有嚴格管理成本，將導(dǎo)致材料成本、人力成本等成本失控，很可能使企業(yè)產(chǎn)生虧損，影響企業(yè)正常經(jīng)營。⑷應(yīng)收賬款回收風(fēng)險。當(dāng)前越來越多企業(yè)通過賒銷方式提高自身市場份額。但是企業(yè)在賒銷過程中，若資金沒有及時收回，將給企業(yè)的管理帶來嚴重影響，甚至可能導(dǎo)致企業(yè)資金鏈斷裂。因此企業(yè)要把握好銷售節(jié)奏，有效控制資金回收風(fēng)險。

第三，建立動態(tài)風(fēng)險管理機制。首先，按照重要性原則對風(fēng)險進行控制。根據(jù)成本效益原則，企業(yè)要判斷不同風(fēng)險控制的成本和可能產(chǎn)生的損失，對風(fēng)險進行排序，明確一般風(fēng)險、重大風(fēng)險，對各類風(fēng)險可能產(chǎn)生的影響及發(fā)生的可能性進行分析，以此確定風(fēng)險管理措施。其次，定期跟進風(fēng)險。企業(yè)在掌握各類風(fēng)險的基礎(chǔ)上，要結(jié)合外部市場環(huán)境的變化及企業(yè)流程調(diào)整，對風(fēng)險管理措施進行動態(tài)改進，根據(jù)企業(yè)發(fā)展中所遇到的問題制定恰當(dāng)措施，確保企業(yè)將風(fēng)險控制在可接受范圍內(nèi)。再次，健全風(fēng)險預(yù)警機制。企業(yè)在開展風(fēng)險預(yù)警時，要優(yōu)化風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)，讓企業(yè)能夠細致識別風(fēng)險。對無法量化的風(fēng)險，要由企業(yè)經(jīng)驗豐富的人員按照定性分析的方式進行梳理。通過持續(xù)對各類風(fēng)險進行跟進，結(jié)合風(fēng)險變化提出恰當(dāng)?shù)膽?yīng)對措施，確保風(fēng)險得到有效應(yīng)對。

（三）優(yōu)化財務(wù)管理活動

第一，建立全員參與的全面預(yù)算管理體系。為確保預(yù)算管理工作得到規(guī)范管控，企業(yè)要明確人員參與預(yù)算管理工作的職責(zé)，提高人員在預(yù)算工作中的責(zé)任感。企業(yè)可以形成以財務(wù)部門為核心的預(yù)算管理機制，在財務(wù)部門內(nèi)部安排專人負責(zé)預(yù)算工作的管理，嚴格按照預(yù)算任務(wù)對預(yù)算進行編制、審批、執(zhí)行、控制等方面工作，形成對預(yù)算的規(guī)范管控。

第二，完善授權(quán)審批制度。首先，明確授權(quán)審批人員的責(zé)任。企業(yè)要建立完善的授權(quán)審批流程，明確各層級人員審批的具體職責(zé)。如果人員在授權(quán)審批流程中出現(xiàn)違規(guī)操作，導(dǎo)致后續(xù)發(fā)生重大風(fēng)險時，要針對問題予以嚴肅查處，以確保授權(quán)審批流程規(guī)范且合理。只有在明確授權(quán)審批工作的權(quán)利及責(zé)任基礎(chǔ)上開展工作，才能防范授權(quán)審批流程出現(xiàn)問題的可能性，以確保各層級人員對自身工作負責(zé)。其次，完善授權(quán)審批的程序。企業(yè)所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項都要經(jīng)過嚴格的授權(quán)審批。如經(jīng)辦人員在辦理資金支出之前提出用款需求時要明確資金的用途、金額、支付細節(jié)等方面內(nèi)容，并且要附上相關(guān)合同與說明，負責(zé)審批的人員要根據(jù)自身權(quán)限開通審批。對不符合國家法律法規(guī)或企業(yè)規(guī)章制度的事項，應(yīng)該予以駁回，以確保審批工作質(zhì)量達標(biāo)。在審批流程完成之后，財務(wù)部門的人員要對審批事項進行檢查，分析審批流程是否科學(xué)、報銷事項是否真實準(zhǔn)確、資金是否存在超預(yù)算等，檢查完成之后出納辦理付款并登記賬簿。

（四）改進財務(wù)信息系統(tǒng)

第一，將內(nèi)部控制要求嵌入信息系統(tǒng)。企業(yè)要健全內(nèi)部控制機制，保障企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部控制流程有序運行。將財務(wù)內(nèi)部控制的要求嵌入到信息系統(tǒng)中，能夠?qū)崿F(xiàn)自動化控制，對違背內(nèi)部控制工作要求的行為自動駁回，從而降低人為因素對內(nèi)部控制工作干擾的可能性，以保障企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部控制體系更具有嚴肅性和規(guī)范性。

第二，借助信息平臺對各項數(shù)據(jù)進行整合。企業(yè)在構(gòu)建財務(wù)信息系統(tǒng)時，要通過ERP等信息系統(tǒng)將財務(wù)和業(yè)務(wù)系統(tǒng)實現(xiàn)整合，讓企業(yè)的財務(wù)人員能夠及時了解企業(yè)經(jīng)營流程中的工作情況和管理特點，讓財務(wù)部門能夠更好地實施內(nèi)部控制，促使財務(wù)部門能夠把控全局。

（五）優(yōu)化內(nèi)部審計

第一，建立內(nèi)部審計部門。內(nèi)部審計部門要對企業(yè)的所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行檢查，不僅要檢查企業(yè)財務(wù)核算的科學(xué)性，還要檢查企業(yè)財務(wù)管理流程的規(guī)范性，確保內(nèi)部審計部門不受財務(wù)部門的牽制，直接隸屬于企業(yè)的董事會。當(dāng)內(nèi)部審計部門發(fā)現(xiàn)財務(wù)工作的問題時，能夠及時向企業(yè)的高層匯報。

第二，完善內(nèi)部審計人員管理。首先，明確內(nèi)部審計人員的工作職責(zé)。企業(yè)開展內(nèi)部審計，要將內(nèi)部審計的重心放在監(jiān)督方面，做到對財務(wù)內(nèi)部控制的再控制。其次，重視內(nèi)部審計人才培養(yǎng)。企業(yè)的內(nèi)部審計人員要了解財務(wù)內(nèi)部控制工作要求，具有風(fēng)險防范意識，了解企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，能夠?qū)ζ髽I(yè)的工作進行全面監(jiān)督。

隨著我國市場經(jīng)濟發(fā)展，財務(wù)內(nèi)部控制體系在不斷完善。財務(wù)內(nèi)部控制能夠規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營活動流程，約束企業(yè)的工作模式，幫助企業(yè)規(guī)避風(fēng)險。企業(yè)要建立完善的財務(wù)內(nèi)部控制體系，糾正企業(yè)財務(wù)工作中所存在的問題。財務(wù)內(nèi)部控制和企業(yè)經(jīng)營管理緊密結(jié)合，有助于提高企業(yè)的經(jīng)營效率，降低風(fēng)險發(fā)生的可能性。企業(yè)在未來要結(jié)合財務(wù)控制體系的要點，進一步完善財務(wù)內(nèi)部控制措施，以確保企業(yè)實現(xiàn)健康發(fā)展的目標(biāo)。

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