摘 要：在當(dāng)前制造工業(yè)總體行業(yè)平穩(wěn)運行和良性運轉(zhuǎn)的背景下，如何補齊內(nèi)部發(fā)展短板、培養(yǎng)核心競爭力、增強中長期戰(zhàn)略可行性已經(jīng)成為現(xiàn)階段我國制造業(yè)企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展和持續(xù)運營的新方向。而內(nèi)部控制作為促進(jìn)企業(yè)合理合法運營、提高生產(chǎn)效率和經(jīng)濟效益的重要途徑，如何進(jìn)一步加大內(nèi)部控制工作執(zhí)行力度和實施質(zhì)量，已經(jīng)成為制造業(yè)企業(yè)優(yōu)化改革、提高經(jīng)濟利潤的現(xiàn)實方式。因此，本文將以制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制為研究對象，分析制造業(yè)企業(yè)現(xiàn)有內(nèi)部控制體系存在的問題，提出具體可行的應(yīng)對策略。

關(guān)鍵詞：制造企業(yè)；內(nèi)部控制；主要問題；應(yīng)對策略

引言

在“中國制造2025”和“一帶一路”發(fā)展戰(zhàn)略的指引下，我國制造工業(yè)建設(shè)已經(jīng)進(jìn)入黃金階段，成為增長國民經(jīng)濟和保障社會就業(yè)的支柱產(chǎn)業(yè)，隨著制造企業(yè)快速發(fā)展，我國已經(jīng)連續(xù)11年成為全球第一大制造業(yè)國家。而內(nèi)部控制作為制造企業(yè)持續(xù)發(fā)展的重要條件，進(jìn)一步解決現(xiàn)有內(nèi)部控制體系中存在的管理層內(nèi)部控制意識薄弱、內(nèi)部控制體系不健全、內(nèi)部控制信息化程度低和內(nèi)部控制監(jiān)督機制不完善問題，能夠幫助制造企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部控制體系，推動內(nèi)部控制高質(zhì)量發(fā)展。

一、內(nèi)部控制的相關(guān)概述

總體而言，內(nèi)部控制就是在一定的環(huán)境下，企業(yè)內(nèi)部各職能部門和機構(gòu)組織為實現(xiàn)特定的管理目標(biāo)和發(fā)展計劃而建立的一種相互關(guān)聯(lián)、相互制約的企業(yè)制度、實施措施和執(zhí)行程序?，F(xiàn)有內(nèi)部控制要素主要包括五方面內(nèi)容，分別是：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督活動。

內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)開展內(nèi)部控制工作的基礎(chǔ)。所謂內(nèi)部環(huán)境，就是指存在于企業(yè)中影響和制約內(nèi)部管理制度形成和發(fā)展的各種內(nèi)部因素總和，是企業(yè)開展一切內(nèi)部控制活動和措施的根本條件。

風(fēng)險評估活動開展以企業(yè)持續(xù)經(jīng)營為前提，以戰(zhàn)略目標(biāo)和管理目標(biāo)實現(xiàn)為條件，通過對經(jīng)營過程和內(nèi)部管理過程中存在的各種不確定因素進(jìn)行識別和分析，幫助企業(yè)管理者更快、更科學(xué)地制定風(fēng)險應(yīng)對措施，促使管理決策更加合理高效。

控制活動是內(nèi)部控制體系的核心環(huán)節(jié)。所謂控制活動，就是以風(fēng)險評估的結(jié)果為依據(jù)，對內(nèi)部環(huán)境中存在的問題和缺陷采取相對應(yīng)的解決措施和方法，使得內(nèi)部環(huán)境中存在的各種風(fēng)險和隱患得以解決或發(fā)生的可能性降低到合理范圍內(nèi)。

信息與溝通包括信息傳遞和信息溝通兩個部分，其中信息傳遞的目的是確保這些信息以合適的方式傳遞到內(nèi)部有關(guān)組織和人員，信息溝通的主要目的是在溝通的作用下相關(guān)層級對這些信息進(jìn)行合理判斷和應(yīng)用。因此，信息與溝通主要是指在企業(yè)中將與內(nèi)部控制有關(guān)的信息準(zhǔn)確科學(xué)地進(jìn)行收集、傳遞并應(yīng)用的過程。

監(jiān)督活動是以企業(yè)內(nèi)部控制工作的有效性、合理性和合規(guī)性為內(nèi)容，通過對內(nèi)部控制工作完成情況和完成強度進(jìn)行監(jiān)督和檢查，采取書面報告形式進(jìn)行科學(xué)合理調(diào)整和提供優(yōu)化方案的過程。

二、探究制造企業(yè)內(nèi)部控制的重要性

內(nèi)部控制是會計信息真實性和維護企業(yè)資產(chǎn)安全的重要保障。以會計法為本企業(yè)制定內(nèi)部會計監(jiān)督制度是內(nèi)部控制的要求之一，合理規(guī)范的內(nèi)部會計監(jiān)督制度有助于制造企業(yè)進(jìn)一步優(yōu)化會計信息的收集、記錄、篩選、規(guī)整、分析過程，得到準(zhǔn)確無誤的初級財務(wù)信息，為制造企業(yè)下一步經(jīng)營活動和財務(wù)安排提供更為真實可靠的數(shù)據(jù)支撐。

同時，優(yōu)化內(nèi)部控制體系能夠使得各部門職責(zé)更加明確的分配，使得制造企業(yè)發(fā)展過程中出現(xiàn)的問題得到更快、更高效的解決。例如：通過內(nèi)部控制優(yōu)化，能夠使制造企業(yè)關(guān)于資產(chǎn)的采購、分配、使用、處理有了更加完善科學(xué)的管理方法，從而確保企業(yè)資產(chǎn)合理分配、高效利用和減少浪費。

三、分析制造企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

（一）制造企業(yè)管理層內(nèi)部控制意識薄弱

在我國，制造業(yè)企業(yè)包含輕紡工業(yè)、資源類加工工業(yè)和機械電子制造等行業(yè)，該類企業(yè)內(nèi)部管理具有人員龐大、崗位數(shù)量多、員工整體素質(zhì)普遍偏低、生產(chǎn)環(huán)節(jié)專業(yè)化程度高等特點。因此，制造業(yè)企業(yè)管理層更加注重的是生產(chǎn)流程的創(chuàng)新和資源成本的控制，而對于企業(yè)內(nèi)部管理并未給予過多關(guān)注和考慮，從而造成企業(yè)整體內(nèi)部控制意識薄弱、員工內(nèi)部控制認(rèn)知不到位問題產(chǎn)生。

例如：機械電子制造行業(yè)的部分企業(yè)存在基層生產(chǎn)車間管理人員只重視生產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量和質(zhì)量的提升，并不關(guān)心生產(chǎn)產(chǎn)品造成的成本浪費和工作時長的長短，嚴(yán)重違背了內(nèi)部控制制衡性和成本效益原則；部分小型制造業(yè)企業(yè)考慮到內(nèi)部控制管理的成本和支出，將內(nèi)部控制工作全部劃歸企業(yè)財務(wù)部門，造成內(nèi)部控制工作計劃效率和質(zhì)量降低，違反了內(nèi)部控制全面性和適應(yīng)性原則。

（二）制造企業(yè)內(nèi)部控制體系不健全

現(xiàn)階段，我國制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制體系在構(gòu)建過程中存在的主要問題有：第一，沒有考慮企業(yè)自身的發(fā)展?fàn)顩r和經(jīng)營效益，完全復(fù)制行業(yè)中先進(jìn)企業(yè)的內(nèi)部控制模式，從而造成企業(yè)內(nèi)部控制成本過高，內(nèi)部控制作用不明顯。第二，部分企業(yè)發(fā)展過程中完全依賴一套內(nèi)部控制制度，并不能根據(jù)市場現(xiàn)實狀況、企業(yè)管理層管理意識改變和發(fā)展戰(zhàn)略的調(diào)整，及時進(jìn)行內(nèi)部控制體系的更新和補充。第三，制造企業(yè)受員工數(shù)量和員工綜合素質(zhì)的限制，內(nèi)部控制體系制定過程中員工參與度過低，造成員工對企業(yè)內(nèi)部控制體系的了解和認(rèn)同度較低，致使內(nèi)部控制工作執(zhí)行力度低。

（三）制造企業(yè)內(nèi)部控制信息化程度低

在大數(shù)據(jù)信息化的時代背景下，各個行業(yè)或多或少都已經(jīng)步入了智能化改革的大潮，制造企業(yè)也不例外。但是，現(xiàn)有制造企業(yè)智能化進(jìn)程中存在的普遍問題有：信息化基礎(chǔ)薄弱，造成企業(yè)基礎(chǔ)經(jīng)濟數(shù)據(jù)的收集和整理存在困難；信息化基礎(chǔ)設(shè)施不完善，造成收集的部門信息準(zhǔn)確度低、時效性差；信息化覆蓋程度低，導(dǎo)致信息溝通效率低，溝通途徑少。此外，部分制造企業(yè)存在信息改革和信息交流機制資金投入較少，使得現(xiàn)有信息機制不能與企業(yè)的發(fā)展進(jìn)程保持一致，進(jìn)而存在信息化更新程度落后或停滯的現(xiàn)象。

（四）制造企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督機制不完善

首先，制造企業(yè)對內(nèi)部控制監(jiān)督機制的重視程度不夠，存在監(jiān)督機制并未設(shè)立專門的機構(gòu)，以及監(jiān)督人員由企業(yè)行政人員代替的現(xiàn)象。其次，現(xiàn)有內(nèi)部控制監(jiān)督機制多關(guān)注于企業(yè)資金流的運轉(zhuǎn)情況，對其他財務(wù)活動或非財務(wù)活動的關(guān)心程度不高。最后，比較先進(jìn)的制造企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督機制由內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)，但由于受企業(yè)行政權(quán)力和審計本身工作性質(zhì)的影響，監(jiān)督工作開展受到一定程度的限制和影響。

四、解決制造企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)存問題的策略

（一）增強企業(yè)全體人員內(nèi)部控制意識

制造企業(yè)采取的措施有：定期邀請企業(yè)管理專家開展有關(guān)內(nèi)部控制的講座，同時聘請財務(wù)專業(yè)機構(gòu)的培訓(xùn)講師進(jìn)行內(nèi)部控制體系建設(shè)和優(yōu)化的培訓(xùn)，以此來加強企業(yè)管理層內(nèi)部控制意識的培養(yǎng)；完善企業(yè)內(nèi)部控制體系，細(xì)化企業(yè)內(nèi)部控制管理，通過日常制度和規(guī)則的改變，將內(nèi)部控制活動與企業(yè)每一位員工的生活工作相聯(lián)系，使企業(yè)每一位員工意識到內(nèi)部控制的重要性和相關(guān)性；生產(chǎn)經(jīng)營活動是制造企業(yè)運營和發(fā)展的重中之重，科學(xué)高效的運營是企業(yè)良性發(fā)展的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，因此，內(nèi)部控制人員應(yīng)加強對生產(chǎn)經(jīng)營的重視和管理，設(shè)立部門風(fēng)險預(yù)警機制，構(gòu)建多層次風(fēng)險預(yù)警信號，以此對企業(yè)發(fā)展過程中的潛在風(fēng)險和隱患進(jìn)行分析和處理。

（二）構(gòu)建科學(xué)完善的內(nèi)部控制體系

受制造行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r和經(jīng)濟增長情況影響，我國制造企業(yè)現(xiàn)階段內(nèi)部控制多采用傳統(tǒng)內(nèi)部控制體系。一般而言，傳統(tǒng)內(nèi)部控制體系主要包含控制環(huán)境、會計系統(tǒng)、控制程序三個方面，主要牽涉企業(yè)財務(wù)、行政、人力資源三個部門的基礎(chǔ)信息，涉及的具體內(nèi)容如表1所示：

因此，在信息化和智能化發(fā)展進(jìn)程的影響下，進(jìn)一步完善制造企業(yè)內(nèi)部控制體系，可以采取的措施有：第一，設(shè)立專門的內(nèi)部控制部門，引進(jìn)專業(yè)的內(nèi)部控制人員，設(shè)計出符合企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r的內(nèi)部控制計劃、制定出適合企業(yè)的投資計劃、構(gòu)建出具體的內(nèi)部控制實施計劃和與之相匹配的內(nèi)部控制監(jiān)督計劃。第二，無論是財務(wù)管理還是內(nèi)部控制受市場行業(yè)變化的影響都較大，因此，內(nèi)部控制體系中需要引進(jìn)部分技術(shù)人員構(gòu)建市場基礎(chǔ)財務(wù)數(shù)據(jù)分析平臺，為企業(yè)外部財務(wù)政策或財務(wù)環(huán)境的變更提供科學(xué)分析和預(yù)測，或者通過引入相關(guān)的財務(wù)咨詢公司已經(jīng)分析處理的數(shù)據(jù)，為企業(yè)內(nèi)部控制體系的優(yōu)化提供數(shù)據(jù)支持。第三，在財務(wù)部門設(shè)立專門的風(fēng)險預(yù)警崗位，對各部門預(yù)警情況進(jìn)行集中分析，并出具相應(yīng)的風(fēng)險評估報告，提出具體可行的解決方案，以此來降低企業(yè)的內(nèi)部管理風(fēng)險，提高財務(wù)管理水平。

（三）推進(jìn)內(nèi)部控制體系信息化建設(shè)

自行設(shè)計信息化平臺的處理流程包含下達(dá)企業(yè)業(yè)務(wù)目標(biāo)、進(jìn)行可行性分析、起草項目規(guī)劃方案、對方案進(jìn)行評價和仿真、組織開發(fā)等多步環(huán)節(jié)，其中最關(guān)鍵的是項目規(guī)劃方案的制作，由于該步驟需要對企業(yè)的經(jīng)濟實力和人員儲備進(jìn)行預(yù)估和評判，對項目可行性進(jìn)行調(diào)研分析，所以在項目開發(fā)過程中將會存在較大的風(fēng)險和危機，大部分制造企業(yè)一般不采取該種方式。

外部引進(jìn)的內(nèi)部控制信息化平臺具有獨立的運行系統(tǒng)和操作流程，使用時需要與企業(yè)的管理模式和發(fā)展情況相契合。一般包含內(nèi)部信息共享、外部信息共享、信息監(jiān)督三個模塊，具體功能如表2所示：

通過內(nèi)部控制信息化建設(shè)，既可以幫助企業(yè)內(nèi)部提升財務(wù)管理水平，降低信息收集成本，又能夠促進(jìn)我國傳統(tǒng)制造企業(yè)向集成化、信息化和多樣化新型制造企業(yè)邁進(jìn)，進(jìn)而服務(wù)于我國由“制造強國”向“創(chuàng)新大國”發(fā)展。

（四）建立健全內(nèi)部控制監(jiān)督機制

內(nèi)部控制監(jiān)督機制是檢驗內(nèi)部控制工作落實程度的第一道屏障，開展持續(xù)有效的內(nèi)部監(jiān)督活動，有利于企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)并糾正生產(chǎn)制造過程中存在的問題和風(fēng)險，合理有效規(guī)避內(nèi)部危機的產(chǎn)生，避免企業(yè)經(jīng)營利潤的流出。因此，建立全面完善的內(nèi)部控制監(jiān)督機制，對企業(yè)資金安全管理、經(jīng)濟效益分配、財務(wù)預(yù)算控制等管理活動的開展意義非凡。

一方面，制造企業(yè)內(nèi)部控制工作一般在內(nèi)部審計部門開展，為進(jìn)一步落實內(nèi)部控制監(jiān)督工作，審計部門應(yīng)該分設(shè)不同的審計監(jiān)督小組，不同小組負(fù)責(zé)一個大型項目的不同階段，或一個小組負(fù)責(zé)一個中小項目多階段的監(jiān)督工作，充分發(fā)掘制造企業(yè)生產(chǎn)過程中存在的相關(guān)問題，上報至企業(yè)有關(guān)部門管理層進(jìn)行改正。同時需要在相關(guān)部門改正完成后進(jìn)行半年至三年不等的回訪復(fù)檢。

另一方面，對于并未設(shè)立內(nèi)部審計部門的中小型制造企業(yè)來說，需要設(shè)立單獨的內(nèi)部控制監(jiān)督部門，該部門的主要任務(wù)是對企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化措施的執(zhí)行情況進(jìn)行審查督促，對不滿足內(nèi)部控制要求的管理制度進(jìn)行更正和廢除。通常情況下，該部門一般由企業(yè)財務(wù)部門、信息管理部門、行政部門人員共同構(gòu)成，能夠?qū)ζ髽I(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各個部門提供管理意見。

結(jié)束語

制造工業(yè)是我國經(jīng)濟效益增長的重要組成部分，制造企業(yè)是制造工業(yè)的重要構(gòu)成場所。因此，制造企業(yè)蓬勃發(fā)展和飛速前進(jìn)將會促進(jìn)社會發(fā)展和人們生活進(jìn)步。而內(nèi)部控制體系作為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)的關(guān)鍵途徑，優(yōu)化內(nèi)部控制體系已經(jīng)成為建設(shè)新型制造企業(yè)的必由之路。在此過程中，管理人員需要加強對內(nèi)部控制意識薄弱、內(nèi)部控制體系不健全、內(nèi)部控制信息化程度低、內(nèi)部控制監(jiān)督機制不完善等問題解決的重視，幫助企業(yè)建立一個既科學(xué)高效又現(xiàn)實可行的內(nèi)部控制機制。

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作者簡介：曹湘花（1983.02-），女，漢族，湖南衡陽人，本科，注冊會計師，高級經(jīng)濟師，中級會計師，研究方向：財務(wù)管理。