●夏 芬

一、研究背景

區(qū)塊鏈、大數(shù)據(jù)、云計算和人工智能等信息技術(shù)的迅速發(fā)展，給社會進步、經(jīng)濟發(fā)展和人民生活帶來了深遠(yuǎn)的影響。 企業(yè)作為人類社會經(jīng)濟活動的基本組織形式之一，各項經(jīng)濟活動和管理方式必須適應(yīng)信息時代的要求，具體來說，企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境也受到了信息技術(shù)迅猛發(fā)展的重大影響，對內(nèi)部審計工作提出了更高的要求。 隨著企業(yè)信息化應(yīng)用的不斷拓展與深入，移動化、數(shù)字化、集成化和智能化的發(fā)展也日新月異，這些發(fā)展使得企業(yè)管理的方式迫切需要隨之發(fā)生轉(zhuǎn)變，從以前的規(guī)模化、粗放式向效率化、精細(xì)化轉(zhuǎn)型。 大型企業(yè)由于業(yè)務(wù)復(fù)雜，呈現(xiàn)出多地域、跨市場且專業(yè)多元化發(fā)展的特點，由此而帶來的經(jīng)營風(fēng)險會比其他企業(yè)更加多樣且復(fù)雜，從而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險防控的需求等級會更高，這就需要內(nèi)部審計在更寬領(lǐng)域、更深層次組織開展工作，高質(zhì)量、無死角、全方位推進審計全覆蓋。

二、 信息化在企業(yè)內(nèi)部審計中的必要性

大型企業(yè)的運營和管理極度依賴信息技術(shù)的創(chuàng)新發(fā)展，內(nèi)部審計作為企業(yè)的一道重要防線，也勢必要不斷升級技術(shù)手段和審計信息化工作方法，不斷提高審計資料數(shù)據(jù)獲取的效率和直觀度，充分挖掘各類業(yè)務(wù)大數(shù)據(jù)的潛在信息，提升對各類業(yè)務(wù)單元經(jīng)濟監(jiān)督的有效性。 內(nèi)部審計的信息化發(fā)展和應(yīng)用是新時代內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展的內(nèi)在要求和必然趨勢，借助審計信息化可以進一步規(guī)范和完善審計作業(yè)流程，充分發(fā)揮其在數(shù)據(jù)收集、處理、共享、分析和預(yù)警等方面的優(yōu)勢，為遠(yuǎn)程非現(xiàn)場審計提供技術(shù)支撐。 審計部門應(yīng)從數(shù)據(jù)、模型、系統(tǒng)、工具等多個方面，探索智能化數(shù)據(jù)分析方法和前沿技術(shù)的應(yīng)用，依托現(xiàn)有的網(wǎng)絡(luò)資源平臺，完成審計作業(yè)與審計管理的集約化、智能化、平臺化，通過信息化系統(tǒng)有效整合和共享信息資料， 集中管理審計作業(yè)成果，識別風(fēng)險更智能、快捷，全面提升審計工作的科技運用能力，推動審計信息化水平再上新臺階。

審計信息化就是以企業(yè)整體信息化為基礎(chǔ)， 在信息化環(huán)境的基礎(chǔ)上，使用各種信息化的手段和技術(shù)方法，完成審計的監(jiān)督、鑒證和相關(guān)評價工作，組織開展各類企業(yè)內(nèi)部審計項目，從而實施企業(yè)內(nèi)部審計管理工作的一種過程。 審計信息化依托審計業(yè)務(wù)信息管理系統(tǒng)對審計工作全過程進行信息化管理，它涵蓋三方面的內(nèi)容：一是被審計單位基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的信息化， 這就為被審計單位管理業(yè)務(wù)實現(xiàn)全面信息化提供了基礎(chǔ)； 二是審計人員實施審計的過程信息化， 也就是審計人員在實施審計的過程中使用信息系統(tǒng)獲取審計數(shù)據(jù)資料，同時采用信息化工具或手段進行審計；三是審計結(jié)果信息化， 審計意見書所反映問題的后續(xù)追蹤、 問題整改反饋等環(huán)節(jié)運用信息化技術(shù)進行記錄、督導(dǎo)和評價，實現(xiàn)審計工作的科學(xué)管理。

（一）內(nèi)部審計信息化是順應(yīng)時代發(fā)展的客觀需要

近年來， 黨和國家不斷加強對內(nèi)部審計工作的指導(dǎo)和監(jiān)督。 中央審計委員會、國資委、審計署對內(nèi)審工作進行了規(guī)范和指導(dǎo)， 均要求中央企業(yè)推進科技強審，加強審計信息化建設(shè)。 在內(nèi)部審計目標(biāo)上增加促進企業(yè)完善治理，職能上由監(jiān)督、評價向服務(wù)、建議拓展，職責(zé)范圍增加了貫徹落實國家重大政策措施情況、企業(yè)戰(zhàn)略決策執(zhí)行、境外經(jīng)濟活動、 內(nèi)部控制及風(fēng)險管理等八項適應(yīng)新時代需要的審計職責(zé)。 立足新時代，面臨新環(huán)境，內(nèi)部審計的審計程序、 審計方式以及各個階段的工作內(nèi)容都發(fā)生了變化。 企業(yè)的日常生產(chǎn)運營和管理活動基本都依托于信息系統(tǒng)來實現(xiàn)， 內(nèi)部審計是企業(yè)的“安全衛(wèi)士”，發(fā)揮防御作用的前提是風(fēng)險識別，想要發(fā)揮“安全衛(wèi)士”的功能，首先要能進行風(fēng)險識別， 而內(nèi)部審計的風(fēng)險識別離不開先進的信息化手段和技術(shù)方法。 審計信息化是企業(yè)內(nèi)部審計未來發(fā)展的必由之路，ERP 審計模塊的開發(fā)與應(yīng)用，是實現(xiàn)審計信息化的重要手段，提升了審計工作的深度和廣度，使跨領(lǐng)域、跨地區(qū)、多層次、多維度審計得以實現(xiàn)， 為內(nèi)部審計適應(yīng)新時代要求更好履職提供了技術(shù)支持。

（二）內(nèi)部審計信息化是審計轉(zhuǎn)型發(fā)展的必然趨勢

內(nèi)部審計的目標(biāo)與其相應(yīng)的職責(zé)界定了工作范圍， 同時也體現(xiàn)了新發(fā)展階段國家對內(nèi)部審計發(fā)揮作用的總體需求， 也為內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型發(fā)展指明了方向。 為適應(yīng)新規(guī)范新要求，審計部門要轉(zhuǎn)變審計理念、拓展審計職責(zé)、加快審計轉(zhuǎn)型，充分利用信息化、智能化手段，提升審計人力資源的使用效率、提高審計聚焦問題的精確度、擴大審計的覆蓋范圍，由傳統(tǒng)的維護財經(jīng)紀(jì)律向提升企業(yè)價值、服務(wù)企業(yè)總體目標(biāo)延伸， 把增加企業(yè)價值作為審計工作的核心出發(fā)點。 要按照全覆蓋要求開展審計監(jiān)督，借助創(chuàng)新審計方式方法、強化審計信息化建設(shè)水平，拓寬審計監(jiān)督范圍，做到應(yīng)審盡審，消除審計監(jiān)督盲區(qū)。 傳統(tǒng)的審計工作以現(xiàn)場審計為主，面對的數(shù)據(jù)是海量的，信息也是雜亂無序的，往往依賴被審計單位提供的各類信息數(shù)據(jù)資料開展審計工作， 資料收集的質(zhì)量和效率受制于被審計單位提供資料的及時性和完整性等。 運用ERP 審計模塊，可以將傳統(tǒng)的現(xiàn)場模式轉(zhuǎn)變?yōu)椤斑h(yuǎn)程+現(xiàn)場”模式，審計人員可以直接利用ERP 系統(tǒng)提取數(shù)據(jù)，從而大大提升了資料獲取的及時性和完整性，此外還可以借助ERP 審計模塊對數(shù)據(jù)進行系統(tǒng)分析，實現(xiàn)對高風(fēng)險領(lǐng)域的實時監(jiān)控，進而提高審計效率和準(zhǔn)確度。

（三）內(nèi)部審計信息化是增加企業(yè)價值的有效手段

通過ERP 審計模塊可以實現(xiàn)從“傳統(tǒng)手工審計”向“智能遠(yuǎn)程審計”升級，順應(yīng)國家金審工程提出的“加快實施審計信息化建設(shè)，拓展大數(shù)據(jù)技術(shù)運用”的理念，通過ERP 審計模塊達到創(chuàng)新審計工作方式、規(guī)范審計工作流程、提升審計工作質(zhì)量、提高審計工作效率的目標(biāo)， 從而進一步促進業(yè)務(wù)管理水平的提升。 以憑證智能化為例，集團財務(wù)部對憑證影像的采集規(guī)范和設(shè)備進行統(tǒng)一， 由此可以使得憑證圖像識別的精度得到提升， 從而實現(xiàn)企業(yè)管理和信息技術(shù)共同進步。 利用ERP 審計模塊及時準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)營管理中存在的風(fēng)險，幫助審計人員在審計工作中識別風(fēng)險、揭示風(fēng)險，進而提出防范化和解風(fēng)險的措施和建議， 將審計發(fā)現(xiàn)問題的成果轉(zhuǎn)化成企業(yè)經(jīng)營管理的“生產(chǎn)力”，為決策層提供卓越的參考依據(jù)， 降低企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險，更好地發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的提質(zhì)增效作用，促進增加企業(yè)價值。

三、ERP 審計模塊的構(gòu)建與應(yīng)用

ERP 審計模塊作為ERP 系統(tǒng)中的重要組成部分，在實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計對財務(wù)數(shù)據(jù)的遠(yuǎn)程審計、實時審計，對ERP 其他模塊的查詢，加強審計作業(yè)管理，提高審計工作效率等方面起到了積極的促進作用。

（一）主要實現(xiàn)功能

ERP 審計模塊分為綜合管理、 審計計劃、標(biāo)準(zhǔn)審計作業(yè)、工程審計作業(yè)、信息系統(tǒng)審計作業(yè)、監(jiān)控預(yù)警、審計報表等7 個模塊，如圖1 所示。 以主數(shù)據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)流程為支撐，構(gòu)建統(tǒng)一集成的ERP系統(tǒng)審計模塊， 實現(xiàn)審計作業(yè)及流程標(biāo)準(zhǔn)化，包括審計計劃、審前準(zhǔn)備、現(xiàn)場作業(yè)、審計報告及意見書、審計問題追蹤、審計歸檔、審計報表等流程。

圖1 ERP 審計模塊功能

（二）標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)流程

標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)流程： 展示審計作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)流程，工作流程各節(jié)點與功能點一致。 作業(yè)流程根據(jù)不同板塊用戶、不同類型的項目審計流程可以配置。

審計標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)流程：主要業(yè)務(wù)流程包括審前準(zhǔn)備、現(xiàn)場作業(yè)、審計報告、問題整改。 審計標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)流程適用于財務(wù)收支審計、 經(jīng)濟責(zé)任審計、經(jīng)濟效益審計、內(nèi)部控制審計、業(yè)務(wù)審計、專項審計調(diào)查等類型的審計項目執(zhí)行。 審計項目中共分為組長、主審、組員三類角色。

審計工程作業(yè)流程： 適用于基建項目審計、技改項目審計、成本費用中列支維修改造項目審計。 并涵蓋以上工程項目審計中結(jié)算、決算及全過程跟蹤審計項目。

信息系統(tǒng)審計作業(yè)流程：適用于程序開發(fā)、程序和數(shù)據(jù)訪問、 程序變更和計算機運行等項目審計。

（三）權(quán)限分配

ERP 審計模塊涉及權(quán)限可以同時分配，每個ERP 用戶都可以分配同一單位或不同單位的一個或多個職責(zé)， 可以實現(xiàn)跨區(qū)域?qū)徲嬋藛T的調(diào)配。

（四）ERP 審計模塊的應(yīng)用實例

ERP 審計模塊可以實現(xiàn)從審計計劃安排到審計結(jié)果運用的全過程質(zhì)量控制。 具體包括審計計劃、審前準(zhǔn)備、現(xiàn)場作業(yè)、審計報告、問題整改等五大環(huán)節(jié)，可以顯著提高審計工作效率，將審計監(jiān)督和管理的關(guān)口前移，從而實現(xiàn)線下審計向線上審計轉(zhuǎn)變、事后審計向全過程審計轉(zhuǎn)變。 以集團公司某經(jīng)濟責(zé)任審計項目為例：

1.審計項目的實施過程

（1）審計計劃階段。 審計項目實施的第一步是編制審計計劃，審計計劃階段是審計過程的端點，審計計劃管理屬于綜合管理模塊的子模塊之一，主要進行年度審計計劃的編制、審批、調(diào)整以及計劃下達后的實施安排。 審計組成員登錄系統(tǒng)后， 選擇相應(yīng)的審計用戶職責(zé)進入ERP 審計平臺，綜合管理人員年初錄入該項審計計劃，分配組長、主審和組員，按照項目需求開啟該項經(jīng)濟責(zé)任審計計劃。

（2）審前準(zhǔn)備階段。 審計計劃開始實施后進入審前準(zhǔn)備階段， 審前準(zhǔn)備階段子模塊分為：審計通知書、確定被審計單位、分析性程序、審計任務(wù)分配、項目審計方案、審前小組會議。 ERP 審計模塊可以顯示過去兩年內(nèi)與當(dāng)前審計項目類型相同的審計項目信息，包括“資產(chǎn)規(guī)?！薄笆杖胍?guī)模”“凈利潤”等，審計組成員可以按照需求靈活選擇所需要的被審計賬套信息。 可以自主根據(jù)項目情況選擇抽查賬套對應(yīng)的部門段（縣、區(qū)分公司） 作為審計對象統(tǒng)計到基本情況臺賬及報表。ERP 審計模塊的該項功能可以控制審計覆蓋的范圍。

（3）現(xiàn)場作業(yè)階段。 審前準(zhǔn)備工作完成后進入現(xiàn)場作業(yè)階段， 現(xiàn)場作業(yè)階段子模塊分為：生成經(jīng)濟責(zé)任指標(biāo)、進場會議、審計任務(wù)執(zhí)行、審計工作底稿、審計任務(wù)執(zhí)行匯總、審計問題歸集、交換意見稿、離場會議。 審計組成員可以將現(xiàn)場審計情況通過審計工作底稿模塊錄入ERP 系統(tǒng)。

（4）審計報告階段。 現(xiàn)場審計工作完成后進入審計報告階段，審計報告階段子模塊分為：審計報告（征求意見稿）、審計報告征求意見書、審計意見書（報告）、確認(rèn)審計報告問題事項、審計臺賬（基本情況）。

（5）問題整改階段。 完成審計報告后進入審計問題整改階段，問題整改階段子模塊分為：問題整改匯總、審計臺賬（整改情況）、歸檔。 至此，審計項目實現(xiàn)全流程閉環(huán)管理。

2.ERP 審計模塊取得的成效

（1）獲取數(shù)據(jù)方式更加快捷。 在審前調(diào)查階段，需要了解被審計單位的經(jīng)營情況、組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)內(nèi)容、關(guān)聯(lián)關(guān)系、經(jīng)營風(fēng)險等各方面的內(nèi)容，同時還要調(diào)查以前年度的審計情況和審計整改的相關(guān)完成情況等。運用ERP 審計模塊可以更加便捷地篩選各類數(shù)據(jù)，調(diào)閱資料更加精準(zhǔn)化、無紙化。 ERP 審計模塊對接了財務(wù)、管會、投資、資產(chǎn)、業(yè)務(wù)等多個相關(guān)外圍系統(tǒng)的數(shù)據(jù)， 通過分析性程序直接讀取報銷報賬相關(guān)信息，通過影像系統(tǒng)鏈接可以直接查看憑證相關(guān)的影像信息，數(shù)據(jù)獲取方式更加直觀。

（2）審計工作手段更加靈活。 ERP 審計模塊下設(shè)的報表分析性程序可以按照需求生成同比分析表和環(huán)比分析表，按年查詢各項數(shù)據(jù)，包括財務(wù)13 期調(diào)整數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)的篩選更加靈活，可以做到按照模型提取數(shù)據(jù)，而科目分析性程序可以通過選擇賬套、部門段、產(chǎn)品段、科目、報表形式等查詢信息，生成同比分析表、環(huán)比分析表和趨勢分析圖。 主審可以通過分析表和分析圖顯示的結(jié)果靈活分配審計任務(wù)，并將疑點信息添加至審計任務(wù)清單備查。 ERP 系統(tǒng)內(nèi)置的審計工作底稿可以在任何審計環(huán)節(jié)中直接線上線下靈活調(diào)用。

（3）審計作業(yè)流程更加智能。 ERP 審計模塊采取“大數(shù)據(jù)+互聯(lián)網(wǎng)”模式，是跨平臺、跨系統(tǒng)的集成技術(shù)應(yīng)用， 大大降低了時間地點等因素對審計人員的限制。 與傳統(tǒng)審計作業(yè)流程相比，審計人員不需要分別獲取各個不同部門的相關(guān)數(shù)據(jù)，ERP 審計模塊實現(xiàn)了從審計計劃編制、審前準(zhǔn)備、現(xiàn)場作業(yè)、審計報告、問題整改等審計工作全流程的審批及復(fù)核管理。 上一階段完成后審批完成的流程將自動流轉(zhuǎn)到下一程序環(huán)節(jié)。 審計整改跟蹤也更加智能化，ERP 審計模塊可以根據(jù)已上傳的審計意見書，對工作底稿中的審計問題進行問題歸類，選擇是否進入審計意見書，并填寫原因、補繳資金、建議給予行政處分等信息。 問題整改匯總界面系統(tǒng)對所有進入到審計意見書的問題進行后續(xù)追蹤，所有進入到問題整改匯總頁面的問題都需要整改完畢，不但可以完成審計閉環(huán)，還能將監(jiān)督效能可視化， 促進內(nèi)部審計從靜態(tài)監(jiān)管向動態(tài)監(jiān)管的轉(zhuǎn)變，整個審計作業(yè)的流程更加智能化。

（4）審計實施過程更具時效性。 ERP 審計模塊一方面可以通過選擇賬套和期間生成經(jīng)濟指標(biāo)對照表和財務(wù)狀況簡表，隨時查看財務(wù)信息，另一方面也可以通過監(jiān)控預(yù)警模型監(jiān)控指標(biāo)內(nèi)的所有憑證，可以對一些異常數(shù)據(jù)進行提示，當(dāng)發(fā)現(xiàn)審計疑點時，可以通過鉆取對應(yīng)的會計憑證進入ERP 總賬模塊日記賬界面， 通過影像系統(tǒng)鏈接直接查看憑證相關(guān)的影像信息。 監(jiān)控預(yù)警模型可以從復(fù)雜數(shù)據(jù)集群中高效地提取所需數(shù)據(jù)，節(jié)約了時間，實現(xiàn)在極短時間內(nèi)高質(zhì)量完成人工無法完成的數(shù)據(jù)分析和處理工作，有效縮短了人工審計作業(yè)的時間，從而使審計實施的過程更具時效性。 與此同時，遠(yuǎn)程線上的審前調(diào)查，節(jié)約了差旅費等審計成本，大大提升了審計工作效率。 ERP 審計模塊內(nèi)置的審計知識庫收集了審計過程中可能會涉及的法律法規(guī)、上級單位制度規(guī)定、本單位制度文件等內(nèi)容， 方便審計人員在審計過程中隨時調(diào)閱查看，為審計底稿中問題定性提供理論制度支持，從而大大縮短審計人員查找適用規(guī)定的時間，提高了審計過程中的時效。

（5）審計風(fēng)險識別更加全面。 面對企業(yè)海量財務(wù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，傳統(tǒng)審計方式大多數(shù)情況下依賴于抽樣分析，通過抽樣分析的結(jié)果來推斷審計對象的整體情況，不能準(zhǔn)確、全面地識別審計風(fēng)險，具有較大的局限性。 ERP 審計模塊的應(yīng)用，將業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財務(wù)數(shù)據(jù)等各方面審計線索在內(nèi)部審計環(huán)節(jié)集中匯總，在非現(xiàn)場審計查找疑點和風(fēng)險點，數(shù)據(jù)更加全面完整，通過收集全量審計數(shù)據(jù)，審計人員可以看到更細(xì)微、更深入的信息，對數(shù)據(jù)進行深層次的分析，從而發(fā)現(xiàn)隱藏的審計信息和問題線索，挖掘隱蔽風(fēng)險點。 不僅可以有效規(guī)避抽樣風(fēng)險，也可以合理化解從局部推算整體所帶來的局限性，有效規(guī)避了因被審計單位人為不提供資料而導(dǎo)致的風(fēng)險遺漏， 審計風(fēng)險的識別更加全面，有助于審計人員從總體的視角，發(fā)現(xiàn)以前難以發(fā)現(xiàn)的針對某類業(yè)務(wù)或者某個環(huán)節(jié)審計中的細(xì)節(jié)問題，進而發(fā)現(xiàn)全過程各環(huán)節(jié)間的問題， 不斷為企業(yè)管理正向糾偏。 與傳統(tǒng)審計相比，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中所產(chǎn)生的原始數(shù)據(jù)直接進入數(shù)據(jù)庫， 能夠保持?jǐn)?shù)據(jù)的原始特征， 從而使得數(shù)據(jù)分析工作更加真實全面。

四、ERP 審計模塊在企業(yè)內(nèi)部審計中應(yīng)用的相關(guān)思考

ERP 審計模塊的應(yīng)用順應(yīng)了堅持科技賦能的發(fā)展趨勢，后期可以開發(fā)“總體分析、發(fā)現(xiàn)疑點、分散核實、系統(tǒng)研究”的數(shù)字化審計模式，持續(xù)完善ERP 審計模塊。 探索專項審計作業(yè)平臺， 新增采購、支付情況分析性程序等新功能，升級審計監(jiān)控預(yù)警模型和審計報表平臺， 加強非現(xiàn)場大數(shù)據(jù)審計開發(fā)和應(yīng)用。 充分利用審計系統(tǒng)進行數(shù)據(jù)采集、樣本分析，精準(zhǔn)定位、靶向發(fā)力，縮短現(xiàn)場審計時間，提升審計工作整體效率。

（一）需要持續(xù)加強審計信息化建設(shè)

1.要加大對ERP 審計模塊后續(xù)開發(fā)和運營維護的投入力度。 對審計信息化系統(tǒng)的投資雖然不會像其他資產(chǎn)投資一樣， 可以直接產(chǎn)生立竿見影的經(jīng)濟效益，但是審計作為企業(yè)的第三道防線，也是最后的底線，如果不能發(fā)揮真正的作用，企業(yè)其他方面的投入也會面臨很大的風(fēng)險。 對企業(yè)內(nèi)部審計信息化的投入是打基礎(chǔ)、管長遠(yuǎn)的，帶來的最終效益不能以短期經(jīng)濟效益來衡量， 影響的是企業(yè)的長期健康發(fā)展。

2.要拓展審計數(shù)據(jù)資源。及時、準(zhǔn)確、完整的錄入審計基礎(chǔ)信息，對接大數(shù)據(jù)平臺、辦公系統(tǒng)、業(yè)務(wù)系統(tǒng)等信息系統(tǒng)， 最大范圍拓展ERP 審計模塊可以獲取的數(shù)據(jù)，打通數(shù)據(jù)壁壘，為實現(xiàn)跨業(yè)務(wù)、跨系統(tǒng)、跨層級的數(shù)據(jù)分析提供資源。

3.要提高ERP 審計模塊智能化水平。 應(yīng)用人工智能、云計算、大數(shù)據(jù)等先進技術(shù)，實現(xiàn)對數(shù)據(jù)的自動分析、 違規(guī)行為的自動監(jiān)測及審計邏輯的自動提煉， 為發(fā)現(xiàn)審計疑點、 評估風(fēng)險等提供支撐。 開發(fā)專項審計作業(yè)平臺，實現(xiàn)專項審計報表實時統(tǒng)計、分級匯總，提升大型專項審計項目組織的統(tǒng)一性、報表的靈活性、結(jié)果數(shù)據(jù)的時效性和可以追溯性。 開發(fā)對外支付（采購）情況分析性程序，實現(xiàn)按區(qū)域、金額、類型查詢供應(yīng)商往來明細(xì)和應(yīng)付余額。 持續(xù)拓寬數(shù)據(jù)采集渠道、 擴充數(shù)據(jù)采集類型，在繼續(xù)引入業(yè)財一體化、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和采購、工程建設(shè)等管理數(shù)據(jù)的同時，廣泛引入合同、發(fā)票等各類數(shù)據(jù)，打造由業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、財務(wù)數(shù)據(jù)、管理數(shù)據(jù)構(gòu)成的全息審計數(shù)據(jù)市集， 促進審計方式從抽樣審計向全量審計轉(zhuǎn)型。

4.要提高審計作業(yè)和管理的便捷化程度。 本著“好用、實用”的原則，對現(xiàn)行ERP 審計模塊進行升級改造， 開發(fā)移動作業(yè)和審批功能， 簡化作業(yè)流程，為審計管理和作業(yè)提供便捷支撐。

（二）需要強化對ERP 審計模塊的運用

加大對審計信息化系統(tǒng)的投入只是硬件上的升級，真正要讓系統(tǒng)發(fā)揮價值關(guān)鍵還是要看人。 要加強對現(xiàn)有審計人員的計算機知識與技術(shù)、IT 系統(tǒng)操作技能和數(shù)據(jù)分析等專業(yè)培訓(xùn)， 快速提高審計人員計算機和ERP 審計模塊實際操作技能。

以監(jiān)控預(yù)警模型為例，該模型針對管理層最關(guān)注的審計問題， 逐項厘清問題所對應(yīng)的風(fēng)險、控制、測試步驟及測試所需數(shù)據(jù)。 從測試所需數(shù)據(jù)中整理出最具有代表性的預(yù)警和提示模型， 可以在事中及時發(fā)現(xiàn)審計線索， 從而達到預(yù)警和揭示風(fēng)險的目的。 模型是審計人員做出風(fēng)險評估或?qū)徲嬇袛嗟膮⒖純?nèi)容， 但需要審計人員實施分析性復(fù)核和實質(zhì)性測試，才能判斷風(fēng)險的真實存在。 審計人員熟練運用監(jiān)控預(yù)警模型， 對目前的審計工作在很多方面都有起到十分重要的作用。 可以幫助發(fā)現(xiàn)并預(yù)防財務(wù)核算風(fēng)險、資產(chǎn)管理風(fēng)險、合規(guī)風(fēng)險、資金管理風(fēng)險、操作風(fēng)險等。 以成本趨勢分析為例， 改界面將本年變動趨勢與往年同期進行對比，同時展示主營業(yè)務(wù)成本的構(gòu)成形式，關(guān)注成本趨勢模型，發(fā)現(xiàn)異常變動月份，有助于發(fā)現(xiàn)并解決對應(yīng)虛增費用，少列費用等多種會計問題。

五、結(jié)論及建議

（一）正確認(rèn)識大數(shù)據(jù)審計理念，規(guī)范操作流程

ERP 審計模塊依托大數(shù)據(jù)建立， 在企業(yè)內(nèi)部建立了實時的風(fēng)險預(yù)警模型， 通過直觀的數(shù)據(jù)展現(xiàn)和較強的數(shù)據(jù)分析能力，形成響應(yīng)速度更快、風(fēng)險定位更準(zhǔn)、審計監(jiān)督更便利、覆蓋面更廣的風(fēng)險管理體系。 審計部門和審計人員必須緊跟新時代的發(fā)展要求，以審計數(shù)據(jù)為核心，在審前調(diào)查階段就將大數(shù)據(jù)審計理念融入整個審計項目中，建立“數(shù)據(jù)先行”的觀念，做好審計項目前期數(shù)據(jù)的收集、整理和分析工作，現(xiàn)場核查時按照ERP 審計模塊數(shù)據(jù)分析的疑點驗證數(shù)據(jù)分析的結(jié)果，實現(xiàn)審計工作廣度、深度和精度的最大化，提升審計效率和審計質(zhì)量。 由于大數(shù)據(jù)審計與傳統(tǒng)審計相比更復(fù)雜，更需要規(guī)范并標(biāo)準(zhǔn)化數(shù)據(jù)采集整理環(huán)節(jié)、數(shù)據(jù)分析環(huán)節(jié)、技術(shù)方法和ERP 系統(tǒng)工具的使用環(huán)節(jié)、審計證據(jù)取證環(huán)節(jié)等各個環(huán)節(jié)的操作流程。 借助ERP 審計模塊這一數(shù)字化載體，將優(yōu)秀的審計思路、方法和分析過程數(shù)字化、模型化、流程化，以便更細(xì)致、全面地規(guī)范審計人員的行為，防范審計風(fēng)險，提升審計人員利用大數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)問題的能力，保障審計質(zhì)量，確保大數(shù)據(jù)審計的順利高效實施。

（二）正確認(rèn)識ERP 審計模塊的系統(tǒng)數(shù)據(jù)安全

傳統(tǒng)的審計工作面對的資料主要是紙質(zhì)的憑證、會計報表、合同等相關(guān)資料，保密工作主要是防止泄露和丟失。 ERP 審計模塊創(chuàng)新審計方法，實現(xiàn)了有針對性的審計分析功能和實時監(jiān)控預(yù)警功能，將大數(shù)據(jù)審計所需要的功能和模塊集成在一起，實現(xiàn)了數(shù)據(jù)的集中儲存、使用、共享和管理，改變了傳統(tǒng)審計數(shù)據(jù)分散，收集困難的狀況，這對系統(tǒng)數(shù)據(jù)的采集、存儲和傳輸安全性提出了更高的要求。 數(shù)據(jù)提供部門和使用部門要明確各自的安全保密職責(zé)，不僅要從主觀上強化保密意識，簽訂安全保密承諾書，經(jīng)常性開展安全保密教育宣傳，還要加強網(wǎng)絡(luò)管理，防止病毒入侵電腦、網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器和移動存儲介質(zhì)等設(shè)備。 審計部門在實施審計項目前，由系統(tǒng)管理員根據(jù)實際需求授權(quán)審計人員的系統(tǒng)使用權(quán)限，嚴(yán)格避免出現(xiàn)數(shù)據(jù)丟失、損毀、泄密等情況的發(fā)生，確保數(shù)據(jù)的完整性、連續(xù)性和安全性。

（三）正確認(rèn)識ERP 審計模塊對審計人員的能力要求

大數(shù)據(jù)時代要求審計人員具備更高的綜合素質(zhì)和能力，傳統(tǒng)的審計知識和財務(wù)知識只是基礎(chǔ)技能，較強的數(shù)據(jù)分析和處理能力也將要成為審計人員的必備技能之一。 一方面要培養(yǎng)審計人員的全局?jǐn)?shù)據(jù)思維， 建立宏觀數(shù)據(jù)分析式思維；另一方面要提升審計人員的綜合素質(zhì)。 在信息化視角下，審計數(shù)據(jù)范圍不再僅限于傳統(tǒng)的財務(wù)數(shù)據(jù)，還包括多方面的其他數(shù)據(jù)，這就需要審計人員具備較高的學(xué)科交叉融合能力，熟練運用審計相關(guān)的IT 工具，能夠?qū)⒉煌I(lǐng)域的知識轉(zhuǎn)化為專業(yè)的審計職業(yè)判斷。

（四）正確認(rèn)識ERP 審計模塊本身的局限性

ERP 審計模塊應(yīng)用效果雖已初現(xiàn)，顯著降低了審計風(fēng)險，提高了內(nèi)部審計工作質(zhì)效。 由于業(yè)務(wù)處理的每一個步驟都詳細(xì)記錄在系統(tǒng)內(nèi)，ERP審計模塊能夠提供比傳統(tǒng)審計方法更充分的審計線索， 可以通過ERP 審計模塊強大的查詢功能，更加方便地獲取審計線索。 內(nèi)部審計工作可以站在更全面、更深入的總體視角，篩選查找出疑點，優(yōu)化審計流程，為審計工作提供更精準(zhǔn)的切入點， 讓審計人員更高效地開展審計工作，做到有的放矢、一針見血。

但要認(rèn)識到， 當(dāng)前審計信息化程度還不夠深，相關(guān)模型還需要結(jié)合實踐不斷完善。 ERP 審計模塊并不能完全取代傳統(tǒng)的審計方法，以傳統(tǒng)審計中涉及的訪談?wù){(diào)查和現(xiàn)場勘查等為例，更多的還是依賴于審計人員多年積累的職業(yè)經(jīng)驗和專業(yè)判斷能力。