胡 皓

（廣西壯族自治區(qū)隆林公路養(yǎng)護(hù)中心，廣西 隆林 533400）

一、標(biāo)準(zhǔn)成本法概述

標(biāo)準(zhǔn)成本法是指以企業(yè)依據(jù)自身經(jīng)營(yíng)情況設(shè)置的標(biāo)準(zhǔn)成本為核心，通過(guò)將企業(yè)的實(shí)際成本與預(yù)設(shè)的標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行比較，找出差異原因，落實(shí)成本責(zé)任歸屬，評(píng)價(jià)成本管理業(yè)績(jī)，從而有針對(duì)性地不斷加強(qiáng)成本控制的一種成本管理制度。標(biāo)準(zhǔn)成本法的主要內(nèi)容包括：制定標(biāo)準(zhǔn)成本、分析成本差異以及成本差異的賬務(wù)處理。運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)成本法制訂標(biāo)準(zhǔn)成本，分析成本差異和動(dòng)因，能夠優(yōu)化預(yù)算編制，有助于改善經(jīng)營(yíng)決策。在會(huì)計(jì)體系中引入標(biāo)準(zhǔn)成本法，能夠克服實(shí)際成本計(jì)算系統(tǒng)的缺陷，可以從賬面上反映出材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)情況。將標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格和標(biāo)準(zhǔn)用量同實(shí)際價(jià)格和實(shí)際用量做對(duì)比分析，能夠識(shí)別量差或價(jià)差，亦或是標(biāo)準(zhǔn)成本制訂不合理，進(jìn)而識(shí)別出成本差異責(zé)任歸屬，為成本管理績(jī)效考核提供依據(jù)。

二、公路養(yǎng)護(hù)成本構(gòu)成及特點(diǎn)

（一）公路養(yǎng)護(hù)成本構(gòu)成

公路養(yǎng)護(hù)成本主要由人工成本、材料成本、機(jī)械成本和其他成本組成。人工成本包括直接從事公路養(yǎng)護(hù)作業(yè)的工人的工資、五險(xiǎn)一金、福利費(fèi)、各種補(bǔ)貼等費(fèi)用，臨時(shí)工工資也包含在內(nèi)。材料成本是指直接用于公路路面及相關(guān)配套設(shè)施養(yǎng)護(hù)的各種材料支出，包括各種瀝青、混凝土材料、各種鋼材、灌封膠等費(fèi)用。機(jī)械成本是指在公路養(yǎng)護(hù)過(guò)程中需要使用的各種機(jī)械設(shè)備費(fèi)用總和，主要包括路面灌縫機(jī)、瀝青保溫料箱、開(kāi)槽機(jī)、清縫機(jī)、瀝青混凝土攪拌機(jī)等設(shè)備的租賃費(fèi)、燃料費(fèi)、維修保養(yǎng)費(fèi)、折舊費(fèi)等費(fèi)用。其他成本主要是指上述成本以外的成本，包括施工項(xiàng)目管理、養(yǎng)護(hù)安全等費(fèi)用。

（二）公路養(yǎng)護(hù)成本的特點(diǎn)

1.機(jī)械使用費(fèi)過(guò)高。機(jī)械使用費(fèi)一般占到公路養(yǎng)護(hù)總成本的40%左右，是公路養(yǎng)護(hù)成本中最主要的成本。多數(shù)公路養(yǎng)護(hù)機(jī)械專(zhuān)用化程度高，設(shè)備價(jià)值高，維修保養(yǎng)費(fèi)用較高，同時(shí)由于有些設(shè)備需要專(zhuān)業(yè)人員操作，在進(jìn)行公路養(yǎng)護(hù)作業(yè)時(shí)必須限制在規(guī)定的作業(yè)區(qū)內(nèi)，導(dǎo)致設(shè)備的工作效率不能全部發(fā)揮出來(lái)。

2.材料成本較高。公路養(yǎng)護(hù)材料多達(dá)幾百種，有許多專(zhuān)業(yè)材料無(wú)法替代，價(jià)格高昂，加上許多交通事故破壞程度高，導(dǎo)致公路養(yǎng)護(hù)材料消耗速度快。同時(shí)當(dāng)前材料采購(gòu)價(jià)格不斷攀升，進(jìn)一步提高了公路養(yǎng)護(hù)成本。

3.交通安全維護(hù)成本偏高。在進(jìn)行公路養(yǎng)護(hù)作業(yè)時(shí)，為了盡量減少交通事故，需要放置專(zhuān)門(mén)的安全警示標(biāo)志或者由專(zhuān)門(mén)的安全管理員疏導(dǎo)交通。因此交通安全維護(hù)成本較高。

三、L 公路養(yǎng)護(hù)中心公路養(yǎng)護(hù)成本管控存在的問(wèn)題

（一）公路養(yǎng)護(hù)成本節(jié)約意識(shí)不足

L 公路養(yǎng)護(hù)中心成本控制意識(shí)不強(qiáng)，由于采用事業(yè)單位的管理模式，L 公路養(yǎng)護(hù)中心目前是根據(jù)國(guó)家財(cái)政撥款以及上級(jí)機(jī)關(guān)單位的指令來(lái)安排公路養(yǎng)護(hù)工作，成本管理理念相對(duì)淡薄，成本控制動(dòng)力不足。同時(shí)單位管理者并不直接從事公路的日常養(yǎng)護(hù)工作，對(duì)施工過(guò)程中產(chǎn)生的浪費(fèi)不了解，不重視，而直接參與日常養(yǎng)護(hù)工作的工作人員只關(guān)心養(yǎng)護(hù)任務(wù)是否完成，只要養(yǎng)護(hù)成本在預(yù)算范圍內(nèi)，就不會(huì)考慮節(jié)約成本，意識(shí)不到控制成本的重要性，這就會(huì)進(jìn)一步造成資源的浪費(fèi)。

（二）公路養(yǎng)護(hù)成本核算體系不完善

L 公路養(yǎng)護(hù)中心目前沒(méi)有建立完善的成本管理體系，例如L 公路養(yǎng)護(hù)中心所需的公路養(yǎng)護(hù)材料多達(dá)數(shù)百種，目前由各個(gè)路段各自采購(gòu)所需材料，然后報(bào)財(cái)務(wù)部門(mén)支付貨款，這樣就失去了批量采購(gòu)的價(jià)格優(yōu)勢(shì)，同時(shí)由于每一批產(chǎn)品的價(jià)格有所不同，反過(guò)來(lái)則增加了財(cái)務(wù)部門(mén)核算成本的難度。財(cái)務(wù)部門(mén)沒(méi)有專(zhuān)門(mén)設(shè)置成本核算崗位，目前的公路養(yǎng)護(hù)成本核算都是由會(huì)計(jì)來(lái)完成，會(huì)計(jì)人員可能不熟悉公路養(yǎng)護(hù)成本支出項(xiàng)目，成本科目設(shè)置不合理導(dǎo)致公路養(yǎng)護(hù)成本核算混亂，可能將不同項(xiàng)目的成本支出歸集到一起，導(dǎo)致不同路段不同項(xiàng)目的成本資料不準(zhǔn)確。

（三）公路養(yǎng)護(hù)成本評(píng)價(jià)監(jiān)督體系不健全

L 公路養(yǎng)護(hù)中心已經(jīng)意識(shí)到了控制公路養(yǎng)護(hù)成本的重要性，但目前沒(méi)有形成有效的成本監(jiān)督評(píng)價(jià)體系，使得成本控制的效果不盡如人意。財(cái)務(wù)部門(mén)在統(tǒng)計(jì)公路養(yǎng)護(hù)成本支出和資金的使用情況時(shí)，沒(méi)有按照不同路段不同項(xiàng)目分別統(tǒng)計(jì)，無(wú)法針對(duì)不同的項(xiàng)目給出恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)。由于依賴財(cái)政撥款，養(yǎng)護(hù)資金專(zhuān)款專(zhuān)用，L 養(yǎng)護(hù)中心幾乎不會(huì)聘請(qǐng)外部專(zhuān)業(yè)的機(jī)構(gòu)來(lái)審計(jì)，即使安排了審計(jì)，也會(huì)由于缺少后續(xù)的跟蹤與整改而流于形式。

四、L 公路養(yǎng)護(hù)中心應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本法優(yōu)化公路養(yǎng)護(hù)成本管控的步驟

L 公路養(yǎng)護(hù)中心運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)成本法管理養(yǎng)護(hù)成本大致分為以下步驟：首先需要從單位層面設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)成本管理體系，為標(biāo)準(zhǔn)成本法的運(yùn)用提供制度保障；下一步是劃分標(biāo)準(zhǔn)成本責(zé)任中心，以便將各種不同性質(zhì)的費(fèi)用劃分到各責(zé)任中心；然后依據(jù)不同產(chǎn)品、不同項(xiàng)目制訂標(biāo)準(zhǔn)用量和標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格，匯總得出總標(biāo)準(zhǔn)成本；之后通過(guò)對(duì)比分析標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格和標(biāo)準(zhǔn)用量與實(shí)際價(jià)格和實(shí)際用量之間的差異，分析出產(chǎn)生差異的原因并有針對(duì)性地改進(jìn)優(yōu)化；最后依據(jù)上一步的分析結(jié)果對(duì)各個(gè)責(zé)任中心進(jìn)行績(jī)效考評(píng)。

（一）設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)成本管理體系

運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)成本法優(yōu)化公路養(yǎng)護(hù)成本管理，首先需要設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)成本管理體系，為標(biāo)準(zhǔn)成本的運(yùn)用提供制度保障。單位可以考慮從下列方面完善體系設(shè)計(jì)：首先，結(jié)合實(shí)際情況，依據(jù)公路養(yǎng)護(hù)過(guò)程中產(chǎn)生的不同類(lèi)型的費(fèi)用分別制定標(biāo)準(zhǔn)成本；其次，在標(biāo)準(zhǔn)成本法的實(shí)施過(guò)程中，需要不斷地跟蹤分析，積極控制成本；再次，需要定期分析成本差異，并針對(duì)其中的問(wèn)題不斷改進(jìn)；最后，標(biāo)準(zhǔn)成本需要定期維護(hù)更新，隨著技術(shù)進(jìn)步，標(biāo)準(zhǔn)成本也會(huì)發(fā)生較大變化，如預(yù)設(shè)的標(biāo)準(zhǔn)成本落后于實(shí)際生產(chǎn)水平，將對(duì)成本控制產(chǎn)生不利影響。

（二）劃分標(biāo)準(zhǔn)成本責(zé)任中心

L 公路養(yǎng)護(hù)中心需要設(shè)置成本責(zé)任中心，依據(jù)費(fèi)用的性質(zhì)將養(yǎng)護(hù)成本分配到各自成本責(zé)任中心，之后再按照崗位職責(zé)將成本控制責(zé)任分配到各個(gè)崗位，比如采購(gòu)部門(mén)對(duì)各種材料質(zhì)量和采購(gòu)成本負(fù)責(zé)，人事部門(mén)對(duì)工人工資負(fù)責(zé)，養(yǎng)護(hù)單位對(duì)養(yǎng)護(hù)材料的用量和用工人數(shù)負(fù)責(zé)等，由此將標(biāo)準(zhǔn)成本法的執(zhí)行落實(shí)到日常公路養(yǎng)護(hù)工作當(dāng)中。

（三）制定標(biāo)準(zhǔn)成本

L 公路養(yǎng)護(hù)中心可以依據(jù)本單位成本費(fèi)用支出情況，為不同的成本費(fèi)用項(xiàng)目分別制定對(duì)應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)成本，匯總各個(gè)成本項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)成本，就能夠得出本單位養(yǎng)護(hù)項(xiàng)目的總標(biāo)準(zhǔn)成本。將總標(biāo)準(zhǔn)成本拆解分配到各個(gè)成本責(zé)任中心就能夠得到部門(mén)標(biāo)準(zhǔn)成本，再拆解分配到崗位及個(gè)人，從而將成本控制責(zé)任落實(shí)到崗，落實(shí)到人。

（四）分析標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本的差異

成本差異分析是運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)成本法控制成本的關(guān)鍵步驟，本文用L 公路養(yǎng)護(hù)中心某月的灌縫項(xiàng)目為例，分別運(yùn)用傳統(tǒng)成本法和標(biāo)準(zhǔn)成本法計(jì)算成本差異，分析價(jià)差與量差。瀝青路面灌縫是一種針對(duì)瀝青路面裂縫的修補(bǔ)作業(yè)，能夠提高公路的美觀、平整度，延長(zhǎng)公路使用壽命。主要施工流程包括路面勘察、施工準(zhǔn)備、開(kāi)槽、清縫、灌縫、清掃、恢復(fù)交通等步驟。其中直接材料消耗主要是灌封膠，直接人工費(fèi)主要是現(xiàn)場(chǎng)施工人員的工資，機(jī)械使用費(fèi)主要包含開(kāi)槽機(jī)、灌縫機(jī)及其它施工機(jī)械的折舊費(fèi)、燃油費(fèi)、維修保養(yǎng)等費(fèi)用。通過(guò)對(duì)灌縫作業(yè)流程的詳細(xì)了解，L 公路養(yǎng)護(hù)中心充分考慮所在地區(qū)的工資水平和經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，制定出了灌縫作業(yè)的總標(biāo)準(zhǔn)成本為11.02 元/延米，標(biāo)準(zhǔn)成本明細(xì)見(jiàn)表1。

表1 L 公路養(yǎng)護(hù)中心灌封項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)成本 單位：元

L 公路養(yǎng)護(hù)中心某月份共完成8250 延米灌縫作業(yè)，現(xiàn)場(chǎng)施工15 天，平均每日施工6 小時(shí)，5 人一組進(jìn)行施工，灌縫膠共消耗4000kg，均價(jià)8元/kg，材料成本32000元，機(jī)械使用費(fèi)22130 元，人工費(fèi)25000 元。

傳統(tǒng)成本管理方法下成本差異：32000+22130+25000-8250×11.02=-11785元（節(jié)約）。

運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)成本法區(qū)分價(jià)格差異和數(shù)量差異分析成本差異如下：

直接材料成本差異：32000-7.5×180×(8250/450)=7250（超支）；直接材料價(jià)差：(8-7.5)×4000=2000（超支）；直接材料量差：(4000-8250/450×180)×7.5=5250（超支）；直接人工成本差異：25000-1755×(8250/450)=-7175（節(jié)約）；直接人工價(jià)差：(25000/15/6-219.38)×15×6=5256（超支）；直接人工量差：(15×6-8250/450×8)×219.38=-12431（節(jié)約）；機(jī)械費(fèi)成本差異：22130-231.75×8×(8250/450)=-11860（節(jié)約）；機(jī)械費(fèi)價(jià)差：(22130/15/6-231.75)×15×6=1272.5（超支）；機(jī)械費(fèi)量差：(6×15-8250/450×8)×231.75=-13132.5（節(jié)約）。采用標(biāo)準(zhǔn)成本法計(jì)算的成本差異：7250-7175-11860=-11785（節(jié)約），差異分析見(jiàn)表2。

表2 月灌封項(xiàng)目實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的差異分析 單位：元

由上述成本差異分析可以看出，運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)成本法與傳統(tǒng)成本核算方法核算的成本差異總額一致，不同的是標(biāo)準(zhǔn)成本法對(duì)成本差異的核算更加精確，能夠?qū)⒊杀静町悈^(qū)分為價(jià)格差異和數(shù)量差異，為成本管控提供更加有價(jià)值的成本資料。

(五)成本中心績(jī)效考評(píng)

成本差異區(qū)分為價(jià)差和量差之后，可以據(jù)此將成本管理責(zé)任分配到對(duì)應(yīng)責(zé)任中心，同時(shí)該分析結(jié)果也可以作為績(jī)效考核的重要指標(biāo)，具體分配情況見(jiàn)表3。

表3 成本差異責(zé)任分配表 單位：元

通過(guò)分析成本差異，養(yǎng)護(hù)成本差異的責(zé)任并不應(yīng)該全部由養(yǎng)護(hù)部門(mén)承擔(dān)，由于價(jià)差和量差的存在，采購(gòu)部門(mén)和人事部門(mén)及其他部門(mén)也可能需要對(duì)養(yǎng)護(hù)成本的差異承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。

結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，標(biāo)準(zhǔn)成本法作為一種科學(xué)有效的成本管理方法，能夠加強(qiáng)公路養(yǎng)護(hù)成本管理，增強(qiáng)公路養(yǎng)護(hù)單位成本節(jié)約意識(shí)，完善公路養(yǎng)護(hù)成本管理制度，健全公路養(yǎng)護(hù)監(jiān)督評(píng)價(jià)體系，廣大公路養(yǎng)護(hù)單位可以運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)成本法優(yōu)化公路養(yǎng)護(hù)成本管理。