邱麗達(dá) 中山市東區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展總公司

引言

近年來，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)，市場競爭日趨激烈，并購重組與構(gòu)建現(xiàn)代化財(cái)務(wù)制度，成為多數(shù)企業(yè)面對市場競爭、謀求全新發(fā)展的重要舉措。與此同時(shí)，在財(cái)務(wù)整合與制度建設(shè)期間，也隨之面臨諸多問題有待解決，導(dǎo)致一些企業(yè)的財(cái)務(wù)整合、財(cái)務(wù)管理效果遠(yuǎn)未達(dá)到預(yù)期要求，從而形成財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患。在這一背景下，如何構(gòu)建更為高效、完善的財(cái)務(wù)整合體系與財(cái)務(wù)制度，成為企業(yè)發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急，本文就此開展研究。

一、企業(yè)財(cái)務(wù)整合與財(cái)務(wù)制度建設(shè)的現(xiàn)實(shí)意義

(一)財(cái)務(wù)整合意義

從企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展角度來看，財(cái)務(wù)整合具備保持平穩(wěn)運(yùn)營、發(fā)揮財(cái)務(wù)協(xié)同效應(yīng)、實(shí)現(xiàn)并購戰(zhàn)略意圖的重要意義，財(cái)務(wù)整合效果與企業(yè)發(fā)展?jié)摿ο⑾⑾嚓P(guān)。第一，保持平穩(wěn)運(yùn)營。高水準(zhǔn)的資產(chǎn)利用率與扎實(shí)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)是企業(yè)維持良好經(jīng)營狀況的重要前提，通過財(cái)務(wù)整合活動(dòng)，可以把資本結(jié)構(gòu)重新進(jìn)行排列組合，實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置目標(biāo)，形成更加科學(xué)、穩(wěn)定的財(cái)務(wù)框架結(jié)構(gòu)，為企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)開展提供有力支持，有利于加快企業(yè)對外擴(kuò)張腳步、實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)保值增值目標(biāo)、強(qiáng)化市場核心競爭力。第二，發(fā)揮財(cái)務(wù)協(xié)同效應(yīng)。在企業(yè)并購期間，隨著資本成本數(shù)額增加，雙方資本結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)互補(bǔ)狀態(tài)，取得1+1＞2的協(xié)同效應(yīng)，進(jìn)而取得遠(yuǎn)超常規(guī)情況的整體效益，而財(cái)務(wù)協(xié)同效應(yīng)需要通過高效財(cái)務(wù)整合手段來實(shí)現(xiàn)，財(cái)務(wù)整合效果越理想，則財(cái)務(wù)協(xié)同效應(yīng)越顯著。第三，實(shí)現(xiàn)并購戰(zhàn)略意圖。企業(yè)開展并購活動(dòng)時(shí)普遍具有特定戰(zhàn)略意圖，包括鞏固市場地位、拓展業(yè)務(wù)范圍、獲取戰(zhàn)略機(jī)會(huì)、提高管理效率等，如果在并購后仍舊沿用原有財(cái)務(wù)管理模式，很難順利實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略意圖。因此，需要把財(cái)務(wù)整合作為并購體系的重要一環(huán)，對財(cái)務(wù)管理目標(biāo)、管理制度、會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)、資產(chǎn)、債務(wù)等要素進(jìn)行整合處理，藉此來改善財(cái)務(wù)狀況與強(qiáng)化財(cái)務(wù)控制能力，為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)營造良好外部環(huán)境[1]。

(二)財(cái)務(wù)制度建設(shè)意義

建立現(xiàn)代財(cái)務(wù)制度的根本目標(biāo)在于規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)隱患、約束財(cái)務(wù)活動(dòng)、保證財(cái)務(wù)信息準(zhǔn)確性，這也是建設(shè)財(cái)務(wù)制度的現(xiàn)實(shí)意義。第一，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)隱患。企業(yè)經(jīng)營管理受多方面因素影響，一旦管理不當(dāng)會(huì)導(dǎo)致企業(yè)遭受巨大損失。通過構(gòu)建現(xiàn)代財(cái)務(wù)制度，以及采取財(cái)務(wù)審批、內(nèi)部審計(jì)、可行性論證等多項(xiàng)管理手段，可以從根源上杜絕、減少各項(xiàng)違規(guī)行為的出現(xiàn)，幫助企業(yè)規(guī)避法律風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。第二，約束財(cái)務(wù)活動(dòng)。財(cái)務(wù)管理有著流程繁瑣、周期時(shí)間長的特征，在傳統(tǒng)粗放型管理模式下，財(cái)務(wù)人員憑借主觀判斷把控總體方向，難免出現(xiàn)各類問題，形成管理紕漏。對此，需要對財(cái)務(wù)制度內(nèi)容進(jìn)行完善補(bǔ)充，明確管理規(guī)定、管理流程，制定財(cái)務(wù)管理綱要等多套制度，明確指導(dǎo)、全程約束各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)開展，最大程度地消除人為因素對財(cái)務(wù)活動(dòng)造成的影響。第三，保證財(cái)務(wù)信息準(zhǔn)確性。完善的財(cái)務(wù)制度，有利于縮短財(cái)務(wù)信息資源的流動(dòng)周期，幫助財(cái)務(wù)人員與企業(yè)治理層實(shí)時(shí)、全面了解企業(yè)經(jīng)營狀況與財(cái)務(wù)情況。同時(shí)，也可以預(yù)防違規(guī)操作、財(cái)務(wù)造假等問題的出現(xiàn)，保證財(cái)務(wù)信息與真實(shí)情況完全一致，避免因財(cái)務(wù)信息失真而引發(fā)錯(cuò)誤決策等連鎖問題出現(xiàn)。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)整合措施

(一)明確財(cái)務(wù)整合原則

財(cái)務(wù)整合是一項(xiàng)綜合性、長期性活動(dòng)，如果財(cái)務(wù)整合方向失控，或是中途做出錯(cuò)誤決策，都會(huì)直接影響到最終整合效果，并對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、發(fā)展?jié)摿εc經(jīng)營形勢造成深遠(yuǎn)影響。目前，部分企業(yè)缺乏財(cái)務(wù)整合經(jīng)驗(yàn)，盲目借鑒其他企業(yè)成功案例，而沒有深入分析財(cái)務(wù)整合客觀規(guī)律，由此引發(fā)諸多問題。對此，企業(yè)必須明確財(cái)務(wù)整合原則，嚴(yán)格遵循靈活性、協(xié)調(diào)性、成本效益三項(xiàng)基本原則。第一，靈活性原則。各企業(yè)的經(jīng)營狀況、財(cái)務(wù)整合形勢都存在明顯差異，并不具備財(cái)務(wù)整合萬能模板。因此，需要結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，綜合分析所處行業(yè)、發(fā)展階段、經(jīng)營范圍、戰(zhàn)略目標(biāo)、資本結(jié)構(gòu)等多項(xiàng)因素，合理選擇財(cái)務(wù)整合方向，科學(xué)制定財(cái)務(wù)整合方案。同時(shí)，如果在財(cái)務(wù)整合期間出現(xiàn)市場環(huán)境波動(dòng)等突發(fā)狀況，也需要分析變量因素對整合效果造成的影響，調(diào)整方向。第二，協(xié)調(diào)性原則。在財(cái)務(wù)整合期間涉及到財(cái)務(wù)部與其他諸多職能部門，如果各部門保持獨(dú)立狀態(tài)，無疑會(huì)增加財(cái)務(wù)整合難度，因問題溝通不到位、解決不及時(shí)而造成不利影響[2]。企業(yè)需要著重打破部門之間的信息壁壘，建立更為高效的溝通渠道與協(xié)調(diào)機(jī)制，在財(cái)務(wù)部門或治理層主導(dǎo)下，由相關(guān)職能部門配合財(cái)務(wù)整合工作開展。第三，成本效益原則。結(jié)合實(shí)際情況制定多套財(cái)務(wù)整合方案，建立數(shù)學(xué)模型開展仿真實(shí)驗(yàn)，推演各套財(cái)務(wù)整合方案實(shí)施后在短期、中期與長期給企業(yè)帶來的成本效益，從中挑選成本相對較低、效益相對較高且具備可行性的財(cái)務(wù)整合方案。

(二)全方位財(cái)務(wù)整合

財(cái)務(wù)整合內(nèi)容涵蓋財(cái)務(wù)管理目標(biāo)、管理制度、會(huì)計(jì)核算口徑、資產(chǎn)、債務(wù)等諸多方面，將全部關(guān)聯(lián)要素進(jìn)行高效整合，才能最大化地發(fā)揮企業(yè)并購價(jià)值，顯著改善企業(yè)經(jīng)營形勢與財(cái)務(wù)狀況。然而，當(dāng)前部分企業(yè)存在財(cái)務(wù)整合內(nèi)容單一，整合后仍舊存在財(cái)務(wù)體制沖突情況，造成不必要的資源浪費(fèi)。對此，企業(yè)需要樹立全方位財(cái)務(wù)整合的正確意識，按順序逐步完成各項(xiàng)要素整合任務(wù)，明確財(cái)務(wù)整合方法。第一，對于財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，將企業(yè)價(jià)值最大化、并購?fù)戤吅蠊餐瑘?zhí)行財(cái)務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)作為全新的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，簡單來講，謀求創(chuàng)造更多價(jià)值與擴(kuò)大利潤空間。而對于國有企業(yè)等特殊企業(yè)，還需要把社會(huì)價(jià)值最大化作為一項(xiàng)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。第二，對于財(cái)務(wù)管理制度，對財(cái)務(wù)組織結(jié)構(gòu)、人員職能和制度內(nèi)容進(jìn)行整合。整合組織結(jié)構(gòu)時(shí)，要求財(cái)務(wù)部具備全部業(yè)務(wù)單元部門的直接管控能力，業(yè)務(wù)單元具備所在單元財(cái)務(wù)部門間接管理能力。整合人員職能時(shí)，要求把財(cái)務(wù)責(zé)任層層落實(shí)到個(gè)人，明確各崗位職責(zé)范圍與工作權(quán)限，同步解決冗員問題。整合制度內(nèi)容時(shí)，對原有財(cái)務(wù)制度的適用性、健全程度進(jìn)行評價(jià)，取消不合時(shí)宜的條款內(nèi)容，補(bǔ)充全新內(nèi)容。第三，對于會(huì)計(jì)核算口徑，合理選擇會(huì)計(jì)憑證方法、確定會(huì)計(jì)科目、明確會(huì)計(jì)賬簿格式、會(huì)計(jì)信息計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，以此來奠定編制統(tǒng)一化合并財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)。第四，對于資產(chǎn)，依次做好核對、鑒別、重新配置等各項(xiàng)工作，形成全新資產(chǎn)配置結(jié)構(gòu)。以固定資產(chǎn)為例，從利用價(jià)值與業(yè)績貢獻(xiàn)率維度來鑒別資產(chǎn)總體價(jià)值，采取轉(zhuǎn)讓、出售等形式來處理低效資產(chǎn)，把剩余高效資產(chǎn)和原有資產(chǎn)相互融合。第五，對于債務(wù)，具體采取資產(chǎn)清償、債務(wù)轉(zhuǎn)化、調(diào)整債務(wù)條件三種處理手段。其中，資產(chǎn)清償是把固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或是現(xiàn)金存貨轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人，以此來抵消、償還債務(wù)。債務(wù)轉(zhuǎn)化是把所欠債務(wù)轉(zhuǎn)換為資本，也被稱為債轉(zhuǎn)股。調(diào)整債務(wù)條件由企業(yè)與債權(quán)人進(jìn)行溝通協(xié)商，調(diào)整債務(wù)期限、降低債務(wù)利率、減免債務(wù)本金等條件。

(三)加強(qiáng)財(cái)務(wù)整合控制力度

財(cái)務(wù)整合周期時(shí)間較長，整合期間會(huì)持續(xù)形成變量因素，致使整合效果與預(yù)期產(chǎn)生出入，整合結(jié)果成為未知。因此，企業(yè)需要加強(qiáng)財(cái)務(wù)整合控制力度，把財(cái)務(wù)整合前期、整合中期、整合后期作為關(guān)鍵控制點(diǎn)，分別采取財(cái)務(wù)審查、效果評價(jià)、財(cái)務(wù)控制手段。第一，財(cái)務(wù)審查。財(cái)務(wù)人員收集相關(guān)資料信息，了解被并購企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表編制過程、審查重點(diǎn)資產(chǎn)科目、審查負(fù)債情況，出具審查結(jié)論，作為并購決策依據(jù)，以及財(cái)務(wù)整合方案的制定依據(jù)。第二，效果評價(jià)。定期開展評價(jià)考核工作，憑借市場份額提升率、資產(chǎn)負(fù)債率、費(fèi)用控制能力、財(cái)務(wù)組織結(jié)構(gòu)冗員率等指標(biāo)，對比實(shí)際整合效果與預(yù)期要求，如果二者形成明顯偏差，深入分析問題原因，調(diào)整財(cái)務(wù)整合方案內(nèi)容或是總體整合方向[3]。第三，財(cái)務(wù)控制。待財(cái)務(wù)整合結(jié)束后，設(shè)立成本中心、利潤中心、投資中心等若干責(zé)任中心，設(shè)立銷售收入、邊際共享、部門稅前營業(yè)利潤、產(chǎn)品質(zhì)量、市場地位等多項(xiàng)量化指標(biāo)。綜合評價(jià)財(cái)務(wù)整合活動(dòng)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況、財(cái)務(wù)情況與發(fā)展?jié)摿淼木唧w影響，積累整合經(jīng)驗(yàn)。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)制度建設(shè)措施

(一)量身定做財(cái)務(wù)制度

與財(cái)務(wù)整合面臨相同問題不同，受到行業(yè)環(huán)境、經(jīng)營范圍、發(fā)展規(guī)模等多方面因素影響，不同企業(yè)的經(jīng)營形勢存在明顯差異，對財(cái)務(wù)制度的實(shí)際需求略有不同，如果完全照搬其他企業(yè)財(cái)務(wù)制度，很難取得理想財(cái)務(wù)管理效果，并在制度落實(shí)、財(cái)務(wù)活動(dòng)開展期間產(chǎn)生沖突矛盾。對此，企業(yè)需要提前做好資料收集整理等準(zhǔn)備工作，全面掌握企業(yè)自身情況、準(zhǔn)確判斷財(cái)務(wù)管理需求，在其基礎(chǔ)上量身定做財(cái)務(wù)制度，以最大程度地滿足財(cái)務(wù)管理需求作為制度建設(shè)的核心目標(biāo)。例如，在建立費(fèi)用報(bào)銷管理制度時(shí)，參照所在地區(qū)其他企事業(yè)單位做法并結(jié)合企業(yè)自身情況，確定差旅費(fèi)住宿標(biāo)準(zhǔn)與報(bào)銷頻率、建立辦公用品領(lǐng)用登記賬簿臺(tái)賬、明確物資材料進(jìn)出庫手續(xù)和所購物資結(jié)算付款頻率。

(二)健全內(nèi)部控制制度

在企業(yè)財(cái)務(wù)管理期間，內(nèi)部控制是一項(xiàng)常用的管理工具，通過建立內(nèi)控制度，保持各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)與業(yè)務(wù)活動(dòng)緊密聯(lián)系、相互制約關(guān)系，確保各項(xiàng)業(yè)財(cái)活動(dòng)開展過程不會(huì)明顯偏離預(yù)期要求，幫助企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)問題并采取糾偏改進(jìn)措施。然而，部分企業(yè)現(xiàn)有內(nèi)部控制制度的健全程度并不理想，存在缺乏專項(xiàng)管理手段、監(jiān)管力度薄弱、前后道流程銜接不夠緊密等多項(xiàng)問題。因此，企業(yè)需要對財(cái)務(wù)內(nèi)控制度適用性進(jìn)行評價(jià)分析，細(xì)化補(bǔ)充在風(fēng)險(xiǎn)管理、應(yīng)收賬款管理、預(yù)算管理、融資管理等各個(gè)方面的制度內(nèi)容，并建立配套的評價(jià)考核、內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，考核結(jié)果用于反映內(nèi)控制度落實(shí)程度與相關(guān)人員工作表現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)結(jié)論用于反映財(cái)務(wù)內(nèi)控期間存在的具體問題與改進(jìn)建議。以預(yù)算內(nèi)部控制制度為例，明確規(guī)定預(yù)算管理流程，由預(yù)算目標(biāo)設(shè)定、方案編制審核、計(jì)劃執(zhí)行、預(yù)算總結(jié)等環(huán)節(jié)組成，由財(cái)務(wù)部門或預(yù)算管理委員會(huì)統(tǒng)籌開展預(yù)算工作，必須嚴(yán)格遵循制度要求，禁止出現(xiàn)篡改流程、預(yù)算方案未經(jīng)審批直接投入執(zhí)行等違規(guī)操作行為。同時(shí)，采取預(yù)警手段，搭建大數(shù)據(jù)平臺(tái)，負(fù)責(zé)收集、整理與分析預(yù)算信息，如果預(yù)算執(zhí)行偏差程度超限，立即向預(yù)算管理部門和預(yù)算歸口部門發(fā)送提醒，嚴(yán)重偏差時(shí)應(yīng)暫停實(shí)施預(yù)算方案，待方案得到優(yōu)化調(diào)整后，再繼續(xù)實(shí)施[4]。

(三)簡化管理流程

在早期財(cái)務(wù)制度中，為強(qiáng)化內(nèi)控效果、預(yù)防違規(guī)行為出現(xiàn)，企業(yè)普遍采取較為繁瑣的財(cái)務(wù)管理流程，隨之面臨加重工作負(fù)擔(dān)、增加管理成本、降低財(cái)務(wù)管理時(shí)效性等多項(xiàng)問題。同時(shí)，管理流程復(fù)雜程度與錯(cuò)誤率成正比，管理流程越復(fù)雜，則錯(cuò)誤操作行為的出現(xiàn)率越高。對此，企業(yè)在建設(shè)財(cái)務(wù)制度時(shí)，必須對原有繁瑣程序流程進(jìn)行簡化處理，去除無效程序、低效程序，保留有價(jià)值程序。以預(yù)算經(jīng)費(fèi)支出審批程序?yàn)槔?，向預(yù)算歸口部門賦予一定程度的審批權(quán)限，在報(bào)銷少量預(yù)算經(jīng)費(fèi)支出項(xiàng)目，或是過去一段時(shí)間總體報(bào)銷規(guī)模未超過規(guī)定限值時(shí)，預(yù)算歸口部門負(fù)責(zé)人可以直接辦理審核簽批手續(xù)，定期把相關(guān)憑證提交給財(cái)務(wù)部門處理即可。唯有在報(bào)銷大量預(yù)算經(jīng)費(fèi)支出時(shí)，才需要財(cái)務(wù)部門或是預(yù)算部門辦理審核簽批手續(xù)[5]。

(四)信息化建設(shè)

在信息化時(shí)代，大數(shù)據(jù)、人工智能等信息技術(shù)在企業(yè)經(jīng)營管理領(lǐng)域中得到廣泛應(yīng)用，這在推動(dòng)管理水平、效率全面提升的同時(shí)，也顛覆了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理模式，致使原有財(cái)務(wù)制度缺乏適用性。在全新時(shí)代背景下，企業(yè)需要加強(qiáng)財(cái)務(wù)體系信息化建設(shè)力度，結(jié)合全新財(cái)務(wù)管理方式、特征與需求，建立起配套的財(cái)務(wù)信息化管理制度。同時(shí)，建立信息化管理操作系統(tǒng)，依托信息系統(tǒng)，把財(cái)務(wù)工作方式、管理方式由線下業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型為線上業(yè)務(wù)，在財(cái)務(wù)制度中明確規(guī)定全新管理流程與相關(guān)條款內(nèi)容，為全新財(cái)務(wù)管理模式的落實(shí)奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

四、結(jié)語

綜上所述，為打破發(fā)展瓶頸，企業(yè)應(yīng)將財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型作為現(xiàn)階段工作重心，以財(cái)務(wù)整合、財(cái)務(wù)制度建設(shè)作為重要突破口，深入了解在財(cái)務(wù)整合與制度建設(shè)期間面臨的現(xiàn)實(shí)問題，積極落實(shí)明確財(cái)務(wù)整合原則、全方位財(cái)務(wù)整合、量身定做財(cái)務(wù)制度、健全內(nèi)控制度等解決措施，切實(shí)改善企業(yè)經(jīng)營形勢，實(shí)現(xiàn)良性發(fā)展目標(biāo)。