郭 亮 北京國科軍友工程咨詢有限公司

隨著新興經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，經(jīng)濟(jì)市場正逐漸走向新興的貿(mào)易模式，市場交易模式的網(wǎng)絡(luò)化、多樣化和全球化使得市場交易的競爭朝著優(yōu)質(zhì)和低價(jià)的方向發(fā)展。在這樣的市場條件下，對于制造企業(yè)而言，如何有效地進(jìn)行項(xiàng)目成本管理，以及如何有效地進(jìn)行項(xiàng)目價(jià)格管理刻不容緩。降本增效是提高企業(yè)競爭力的重要因素之一。做好項(xiàng)目成本管理工作，可以幫助企業(yè)降低營業(yè)成本，實(shí)現(xiàn)整體業(yè)績增長，它是企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的一個重要組成部分。因此，本文主要針對我國制造業(yè)中的成本管理所面臨的問題及應(yīng)對措施進(jìn)行了探討。

一、項(xiàng)目成本管理的含義和特征

(一)項(xiàng)目管理的含義

項(xiàng)目管理，指以完成特定的任務(wù)為目的，充分利用各種資源，按照項(xiàng)目各時期各階段有計(jì)劃的開展相關(guān)管理工作。項(xiàng)目成本管理，是指在設(shè)定的預(yù)算范圍內(nèi)，運(yùn)用方法和手段合理管控和歸集實(shí)際成本及相關(guān)費(fèi)用，包括科學(xué)合理地設(shè)定預(yù)算、資源的優(yōu)化配置、成本費(fèi)用的管控及歸集，以及項(xiàng)目執(zhí)行的監(jiān)控與考核等。

在進(jìn)行項(xiàng)目成本管理時，必須遵守以下原則：第一，將項(xiàng)目成本管理與公司戰(zhàn)略及生產(chǎn)經(jīng)營活動相結(jié)合；第二，根據(jù)項(xiàng)目性質(zhì)、特點(diǎn)以及項(xiàng)目所處階段差異化的開展成本管理活動；第三，在進(jìn)行成本管理時，要考慮各項(xiàng)目之間的相互影響以及公司整體發(fā)展規(guī)劃產(chǎn)生的相關(guān)性及影響程度；第四，要全員提升成本管控意識，認(rèn)識到項(xiàng)目成本管理不是財(cái)務(wù)部門自己的事情，要整體籌劃、具體落實(shí)、有效監(jiān)控、及時調(diào)整及持續(xù)優(yōu)化。

(二)制造企業(yè)項(xiàng)目成本管理特征剖析

與其他類型性質(zhì)的企業(yè)相比，制造企業(yè)屬于重資產(chǎn)重人工型的實(shí)體生產(chǎn)企業(yè)，產(chǎn)品項(xiàng)目從設(shè)計(jì)、工藝、生產(chǎn)、檢驗(yàn)、交付到后續(xù)運(yùn)維，各產(chǎn)品線上的產(chǎn)品項(xiàng)目存在多樣化和差異化，整個實(shí)物流流轉(zhuǎn)存在時間長、多工序、技術(shù)要求高、涉及人員類型廣等特征。項(xiàng)目成本管理涉及的環(huán)節(jié)和方面較復(fù)雜多樣，成本費(fèi)用結(jié)構(gòu)也較多元化，因此，需要與產(chǎn)品項(xiàng)目的特征相結(jié)合，有針對性地進(jìn)行成本管理。

首先，制造企業(yè)按照產(chǎn)品項(xiàng)目所處階段，大體分為科研項(xiàng)目及定型后的批產(chǎn)項(xiàng)目?？蒲许?xiàng)目的特征是，需要投入較多研發(fā)人員及科研經(jīng)費(fèi)，研發(fā)階段的所需的原材料、外購件、外協(xié)件采購量較小，根據(jù)研發(fā)需求新增部分專用工藝裝備及相關(guān)工具器具等。因此，科研項(xiàng)目的成本管理關(guān)鍵在于如何合理開展產(chǎn)品設(shè)計(jì)、工藝路線及材料選擇，以及資源的合理利用。批產(chǎn)項(xiàng)目的特征是，與產(chǎn)品生產(chǎn)相關(guān)的采購、工藝、生產(chǎn)、檢驗(yàn)等環(huán)節(jié)在研發(fā)階段已具備一定基礎(chǔ)，加之批產(chǎn)項(xiàng)目對原材料、外購件、外協(xié)件的采購量較大，與供應(yīng)商存在議價(jià)空間，研發(fā)人員投入數(shù)量相對減少。因此，批產(chǎn)項(xiàng)目的成本管理關(guān)鍵在于如何在各環(huán)節(jié)提質(zhì)增效。其次，項(xiàng)目成本管理與制造企業(yè)的所有部門及人員都息息相關(guān)。從產(chǎn)品銷售的營銷部門、采購部門、研發(fā)設(shè)計(jì)部門、工藝技術(shù)部門、生產(chǎn)車間、檢驗(yàn)部門、售后服務(wù)部門以及具備管理職能的計(jì)劃部門、財(cái)務(wù)部門、人力資源等部門，在項(xiàng)目成本管理的各個環(huán)節(jié)都需要共同參與配合，對產(chǎn)品項(xiàng)目全生命周期開展協(xié)同管控。再次，項(xiàng)目成本的財(cái)務(wù)管理。產(chǎn)品項(xiàng)目按照所處階段，項(xiàng)目成本管理從量化指標(biāo)來看大體包括概算、預(yù)算、核算、決算。項(xiàng)目概算是指項(xiàng)目在整個階段大體需要花費(fèi)的經(jīng)費(fèi)。項(xiàng)目預(yù)算是指結(jié)合項(xiàng)目任務(wù)進(jìn)展規(guī)劃以及企業(yè)自身資源情況，科學(xué)合理安排各年各類經(jīng)費(fèi)。項(xiàng)目核算是指根據(jù)項(xiàng)目實(shí)施后產(chǎn)生的相關(guān)成本和費(fèi)用合理地進(jìn)行歸集。項(xiàng)目決算是指項(xiàng)目完成全部或階段性里程碑的任務(wù)后，對整個產(chǎn)品項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)進(jìn)行總體決算。各個財(cái)務(wù)管理階段都需要業(yè)務(wù)人員共同完成，并且在各階段要保持嚴(yán)肅性和謹(jǐn)慎性的執(zhí)行。

二、制造企業(yè)項(xiàng)目成本管理的問題

(一)產(chǎn)品項(xiàng)目科研及批產(chǎn)階段缺乏合理規(guī)劃

產(chǎn)品項(xiàng)目在科研階段，一是對于單個項(xiàng)目或課題僅考慮當(dāng)前研發(fā)，未建立研發(fā)公用信息數(shù)據(jù)庫，存在各個研發(fā)項(xiàng)目、研發(fā)與批產(chǎn)項(xiàng)目重復(fù)投入的現(xiàn)象。二是未考慮產(chǎn)品線及企業(yè)現(xiàn)有產(chǎn)品及未來發(fā)展規(guī)劃，研發(fā)投入相關(guān)資源程度、選取相關(guān)材料及設(shè)備沒有從全局考慮，沒有整體的技術(shù)及產(chǎn)品研發(fā)譜系。

產(chǎn)品項(xiàng)目在批產(chǎn)階段，一是對于研發(fā)階段產(chǎn)生的后續(xù)效益及成果未充分利用，后續(xù)大批量投入重新建設(shè)。二是在采購環(huán)節(jié)，對于供應(yīng)商的選取未開展多方調(diào)研以及供應(yīng)商之前的充分競爭，批產(chǎn)階段采購成本與研發(fā)階段成本無差別。三是工藝路線的選取沒有從工序、時間、地域等環(huán)節(jié)重新設(shè)計(jì)與考慮，影響項(xiàng)目進(jìn)展周期。四是在批產(chǎn)階段材料的替代、生產(chǎn)設(shè)備的改進(jìn)等方面無實(shí)施開展，沒有分階段優(yōu)化和降低產(chǎn)品項(xiàng)目采購和生產(chǎn)成本。五是人力資源的投入效益不高，大部分研發(fā)階段的科研人員仍保持在同一個項(xiàng)目不同階段中開展工作。

(二)各部門及人員參與范圍及程度有限

產(chǎn)品項(xiàng)目成本管理很多制造企業(yè)仍是僅財(cái)務(wù)管理部門開展工作。全產(chǎn)品項(xiàng)目全生命周期來看，銷售部門不關(guān)心項(xiàng)目整體成本，產(chǎn)品壓低售價(jià)或不考慮庫存情況完成銷售即可；采購部門根據(jù)生產(chǎn)計(jì)劃安排物資供應(yīng)，參照歷史采購價(jià)格完成采購即可，缺乏采購成本管控意識，對供應(yīng)商的開發(fā)、管理與評價(jià)缺乏系統(tǒng)性的完善與改進(jìn)；研發(fā)設(shè)計(jì)部門沒有“產(chǎn)品成本是設(shè)計(jì)出來的”概念，認(rèn)為設(shè)計(jì)出來的產(chǎn)品能夠滿足客戶需求即可，較少考慮選材替換、加工難度、零件數(shù)量等方面，設(shè)計(jì)性能越高越好；工藝及生產(chǎn)車間按照設(shè)計(jì)圖紙及工藝文件加工生產(chǎn)產(chǎn)品，在人員管理和設(shè)備使用等方面缺乏系統(tǒng)性的規(guī)劃和安排；售后服務(wù)部門在考慮項(xiàng)目對接的同時，在沒有考核任務(wù)的條件下對項(xiàng)目回款等方面關(guān)注較少；其他職能管理部門處理日常行政事務(wù)，較少參與到項(xiàng)目實(shí)施中，對業(yè)務(wù)層關(guān)注較少，協(xié)同工作的意識淡薄。

(三)財(cái)務(wù)管理四算未有效落地執(zhí)行

制造企業(yè)對產(chǎn)品項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理較多完成的是成本歸集和成本核算工作，參與項(xiàng)目全周期財(cái)務(wù)管理較少。財(cái)務(wù)部門日常業(yè)務(wù)集中于業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生后的事后會計(jì)核算及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)整理，對產(chǎn)品項(xiàng)目的事前和事中缺乏參與，未給出對產(chǎn)品項(xiàng)目前期及執(zhí)行過程中的意見和建議，導(dǎo)致滯后被動接受業(yè)務(wù)，對相關(guān)數(shù)據(jù)的優(yōu)化無法推動業(yè)務(wù)層改進(jìn)。另外，缺乏對產(chǎn)品項(xiàng)目的財(cái)務(wù)評價(jià)與考核，對項(xiàng)目執(zhí)行中及執(zhí)行后的數(shù)據(jù)反饋不及時，無法在項(xiàng)目執(zhí)行中預(yù)警項(xiàng)目成本與項(xiàng)目概算、預(yù)算的偏離情況，不能及時輔助業(yè)務(wù)層開展項(xiàng)目規(guī)劃及業(yè)務(wù)調(diào)整，易出現(xiàn)項(xiàng)目超支及利潤率低等滯后數(shù)據(jù)結(jié)果。在項(xiàng)目業(yè)績評價(jià)時，未執(zhí)行四算，考核和評價(jià)指標(biāo)隨意性較大，影響業(yè)務(wù)最終結(jié)果。

三、如何提高制造企業(yè)項(xiàng)目成本管理的水平

(一)合理規(guī)劃科研及批產(chǎn)階段各業(yè)務(wù)管控點(diǎn)

1.建立技術(shù)信息庫

企業(yè)內(nèi)部各產(chǎn)品線產(chǎn)品信息共享，包括關(guān)鍵技術(shù)、研發(fā)課題、專業(yè)特性人員、制造工藝改進(jìn)、材料新研及替代等方面，通過線上及時上傳、查詢、調(diào)用及有針對性地組建研發(fā)團(tuán)隊(duì)開展攻關(guān)等，充分利用信息化手段統(tǒng)籌管理技術(shù)儲備。

2.對產(chǎn)品線統(tǒng)籌規(guī)劃

制造企業(yè)的產(chǎn)品線及相關(guān)產(chǎn)品存在差異化，產(chǎn)品線整體發(fā)展規(guī)劃及產(chǎn)品改進(jìn)要結(jié)合企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略及市場需求，統(tǒng)籌規(guī)劃考慮，避免過度研發(fā)或著提供的產(chǎn)品性能過分超出客戶需求，增加不必要的項(xiàng)目成本，造成項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)利用效率和效益較低。

3.優(yōu)化采購環(huán)節(jié)成本管控

一是要充分發(fā)揮采購人員主觀能動性，開展供應(yīng)商管理，對現(xiàn)有供應(yīng)商開展深度協(xié)商及評價(jià)的同時發(fā)掘潛在供應(yīng)商。依照法規(guī)及公司采購管理辦法、合同管理辦法及供應(yīng)商管理辦法等，結(jié)合市場行情變化，充分開展采購競爭，可分階段降低采購成本。二是合理安排采購環(huán)節(jié)物料進(jìn)度以及倉儲管理，采用與供應(yīng)商戰(zhàn)略合作以及適當(dāng)考慮JIT管理等方式，縮短采購物料在本企業(yè)的倉儲時間，壓降倉儲成本。

4.項(xiàng)目生產(chǎn)計(jì)劃合理規(guī)劃和調(diào)整

根據(jù)產(chǎn)品項(xiàng)目特點(diǎn)、生產(chǎn)工藝路線選擇、生產(chǎn)加工周期，調(diào)整生產(chǎn)先后順序以及占用機(jī)器設(shè)備時長，同時進(jìn)行不相關(guān)工序，縮短生產(chǎn)工期和設(shè)備閑置等，并適當(dāng)考慮外協(xié)產(chǎn)品地域特征，各工序之間轉(zhuǎn)換控制在合理區(qū)域范圍內(nèi)流轉(zhuǎn)。

5.在選材和設(shè)備選型改進(jìn)上狠下功夫

根據(jù)材料性能選擇可替代的原材料，生產(chǎn)工藝設(shè)備不斷改進(jìn)優(yōu)化，分批量分階段開展相關(guān)產(chǎn)品的降本攻關(guān)。

6.合理調(diào)配資源

將產(chǎn)品項(xiàng)目分階段管理，根據(jù)每階段特點(diǎn)及需要投入的人力和物力資源及時作出調(diào)整，做到人盡其才、物盡其用。

(二)增強(qiáng)項(xiàng)目成本管控意識，促進(jìn)全員參與

1.研發(fā)設(shè)計(jì)部門要有“產(chǎn)品成本是設(shè)計(jì)出來的”的意識

產(chǎn)品項(xiàng)目成功的標(biāo)志是對外滿足客戶的需求，對內(nèi)壓降成本空間，提高產(chǎn)品利潤率。研發(fā)設(shè)計(jì)部門在設(shè)計(jì)產(chǎn)品滿足客戶使用要求和性能指標(biāo)要求的同時，要考慮產(chǎn)品成本的經(jīng)濟(jì)性。后續(xù)采購、生產(chǎn)的執(zhí)行是以產(chǎn)品圖紙為基礎(chǔ)執(zhí)行，在設(shè)計(jì)階段在其生產(chǎn)加工難度、選材的適用程度、組裝可調(diào)換等方面加以考慮和優(yōu)化。

2.業(yè)務(wù)人員及管理人員參與到項(xiàng)目的各個階段

產(chǎn)品項(xiàng)目在概念、計(jì)劃、開發(fā)、驗(yàn)證和發(fā)布各個階段都需要從代表部門職能和結(jié)合專業(yè)方面，給與項(xiàng)目執(zhí)行前中后的建議。每個階段開展相關(guān)評審工作，確保用確定的方式完成不確定產(chǎn)品項(xiàng)目。一方面可以保證項(xiàng)目后續(xù)順利開展，另一方面可以從各業(yè)務(wù)方面提出切實(shí)可行的事前和事中的成本控制，并可以有效落實(shí)到各個業(yè)務(wù)層面。開展項(xiàng)目指標(biāo)量化，落實(shí)到部門及責(zé)任人，階段性統(tǒng)計(jì)及總結(jié)，有利于項(xiàng)目成本的切實(shí)管控以及資源的合理調(diào)配。

(三)開展合理項(xiàng)目成本財(cái)務(wù)管理

1.在項(xiàng)目立項(xiàng)階段充分論證做好項(xiàng)目概算

根據(jù)產(chǎn)品項(xiàng)目特點(diǎn)、進(jìn)度安排、技術(shù)需求完成相關(guān)可行性分析，并據(jù)此將項(xiàng)目按任務(wù)或產(chǎn)品明細(xì)構(gòu)成等方式，充分論證落實(shí)相關(guān)經(jīng)費(fèi)合理性及可涵蓋性。這對項(xiàng)目成本管理起到了前期規(guī)劃、界限劃定以及執(zhí)行指導(dǎo)的作用。

2.在項(xiàng)目批復(fù)后結(jié)合實(shí)際情況完成項(xiàng)目年度預(yù)算

產(chǎn)品項(xiàng)目在確認(rèn)執(zhí)行和執(zhí)行周期后，需結(jié)合企業(yè)現(xiàn)有資源，包括研發(fā)技術(shù)水平、工藝設(shè)備生產(chǎn)能力、人員能力水平等方面因素，綜合考量運(yùn)用WBS、CBS等方法，完成項(xiàng)目階段性或者年度的相關(guān)預(yù)算。這是項(xiàng)目成本管理中重要的一環(huán)，細(xì)化分解到具體業(yè)務(wù)事項(xiàng)以及項(xiàng)目零部件成本，以完成相應(yīng)成本管控，也是后續(xù)項(xiàng)目成本考核及業(yè)績評價(jià)參考的重要量化性依據(jù)。

3.在項(xiàng)目執(zhí)行中依法合規(guī)科學(xué)合理進(jìn)行財(cái)務(wù)核算及成本歸集

產(chǎn)品項(xiàng)目的核算可根據(jù)制造企業(yè)規(guī)模和自身情況設(shè)定核算的顆粒度。每個產(chǎn)品線及相應(yīng)產(chǎn)品可獨(dú)立建賬，并根據(jù)項(xiàng)目性質(zhì)、經(jīng)費(fèi)來源等方面結(jié)合試用的法規(guī)及企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則設(shè)置會計(jì)科目以及輔助核算。在項(xiàng)目執(zhí)行過程中，一是要保證項(xiàng)目成本發(fā)生的真實(shí)性、合規(guī)性及必要性；二是要將項(xiàng)目成本合理歸集，各項(xiàng)目不相互串項(xiàng)，制造費(fèi)用、研發(fā)費(fèi)用、管理費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)等費(fèi)用的分?jǐn)偙３忠粦T性原則，不得隨意修改更換；三是保證成本歸集的及時性，避免超期跨期現(xiàn)象，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)無法準(zhǔn)確及時反映業(yè)務(wù)發(fā)生的實(shí)際情況，存在較大變差，影響項(xiàng)目評價(jià)及管理層決策判斷。

4.在項(xiàng)目完成或階段性里程碑階段開展項(xiàng)目決算、考核及業(yè)績評價(jià)

項(xiàng)目決算、考核及業(yè)績評價(jià)是對項(xiàng)目執(zhí)行情況的直觀性的量化的反映。第一，需要管理層高度重視并給與授權(quán)與支持，避免隨意修改預(yù)算及項(xiàng)目財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，其考核及評價(jià)才能公正客觀。第二，要充分考慮項(xiàng)目所處階段的特點(diǎn)以及時間段的劃分，避免應(yīng)付未付以及后續(xù)業(yè)務(wù)收尾等業(yè)務(wù)事項(xiàng)未在財(cái)務(wù)賬面反映，需要業(yè)務(wù)人員配合共同完成。第三，考核和評價(jià)需結(jié)合同行業(yè)和市場情況客觀開展，適當(dāng)選擇完成月度、季度和年度的預(yù)實(shí)分析，分析偏差及執(zhí)行率低的事項(xiàng)，及時反饋到相關(guān)業(yè)務(wù)部門，并給出切實(shí)有效的項(xiàng)目執(zhí)行情況、項(xiàng)目成本管理的方法及途徑的建議，將此項(xiàng)工作落實(shí)到可執(zhí)行、可調(diào)整、可總結(jié)。成本分析指的是以與成本有關(guān)的歷史數(shù)據(jù)和資料為基礎(chǔ)，采用一些科學(xué)、理性的手段，剖析并分析出成本異動的原因以及管理中存在的問題的一種管理方式。第四，要結(jié)合自身運(yùn)營情況，選用切實(shí)可行的分析手段，如經(jīng)營計(jì)劃完成情況分析、企業(yè)本量利指標(biāo)分析、主要產(chǎn)品單位成本分析等。

四、結(jié)語

目前，制造業(yè)正在逐步實(shí)現(xiàn)智能化，對其所進(jìn)行的成本管理工作也應(yīng)當(dāng)順應(yīng)時代發(fā)展的節(jié)奏。文章就目前我國制造業(yè)企業(yè)在實(shí)施過程中所面臨的一些問題進(jìn)行了剖析，并據(jù)此給出了一些應(yīng)對措施。后續(xù)制造業(yè)應(yīng)注重人才引進(jìn)、產(chǎn)品創(chuàng)新等，力求達(dá)到成本管理的最佳效果，拓展企業(yè)發(fā)展途徑，使企業(yè)的價(jià)值達(dá)到最大，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。