李麗霞

摘要：財務報表是公司經濟狀況和運營成果的一種表現(xiàn)，但近年來，一些公司通過不正當手段粉飾財務報表，以達到其短視的利潤驅動、抵御市場競爭壓力等目的。本文首先探討了財務報表粉飾的常見手段，包括收入管理、費用管理、資產負債表調整、折舊與攤銷策略和盈余管理。進一步分析了財務報表粉飾的原因，主要包括短視的利潤驅動、激烈的市場競爭壓力以及法律法規(guī)的漏洞與監(jiān)管缺失等。然后討論了這種行為對社會經濟、市場信任、公司形象以及法規(guī)體系等各方面造成的危害。最后，重點探討了審計策略在防止和發(fā)現(xiàn)財務報表粉飾中的應用，以及如何完善審計策略以更有效地應對財務報表粉飾，具體措施包括促進審計獨立性、強化風險意識與審計的專業(yè)懷疑態(tài)度以及提升審計技術與審計人員的素質。

關鍵詞：公司財務報表粉飾；手段；審計策略

在當前的市場經濟環(huán)境下，財務報表不僅是公司經濟活動的直接反映，也是投資者和利益相關者了解公司經營狀況和做出決策的重要依據。然而，由于各種因素的驅動，部分公司采取了粉飾財務報表的做法，這既違反了商業(yè)道德和法律規(guī)定，也嚴重損害了市場的公平與公正。這些行為對市場、公司形象以及法規(guī)體系等各方面的危害舉足輕重。因此，本文旨在深入探討財務報表粉飾的原因、危害以及應對策略，以期提供參考，促進市場公平競爭，維護投資者權益，并倡導健康、透明的商業(yè)環(huán)境。

一、財務報表粉飾的常見手段

（一）收入管理

收入管理是財務報表粉飾的一種常見手段，主要表現(xiàn)為通過人為干預來操縱公司的收入數據，使得公司的經濟表現(xiàn)看起來比實際情況更好。此類行為通常涉及提前確認收入、延遲確認收入或者虛構收入。提前確認收入是一種常見的收入管理手法，它通常發(fā)生在當期銷售目標未達到、盈利預期較低或者財務壓力較大的情況下。例如，公司在交易完成前或者服務提供前就確認收入，甚至在銷售退貨時不進行相應的收入調整。延遲確認收入的情況則較為罕見，通常發(fā)生在公司想在未來某個時期提升收入表現(xiàn)時。例如，公司會將已經完成的銷售或者已經提供的服務的收入延遲到下一財務期間再確認。虛構收入則是最嚴重的一種形式，涉及到直接偽造交易或者服務來制造不存在的收入。這種行為通常涉及偽造銷售合同、發(fā)票或者其他相關文件，且往往伴隨著其他類型的欺詐行為。

（二）費用管理

費用管理是另一種常見的財務報表粉飾手段，其中主要涉及的方法包括推遲費用、資本化費用以及虛構費用。推遲費用的做法是將本應在當前期間確認的費用延遲到后續(xù)期間確認。這樣做的目的是為了提升當期的利潤表現(xiàn)。例如，公司會將一些維修、更新或其他類型的費用延后確認，這種做法雖然會提升當期的盈利，但同時也會導致后續(xù)期間的費用過高。資本化費用則是將本應當作費用直接沖減利潤的開支轉化為資產，在未來幾年內逐步通過折舊或攤銷的方式沖減利潤。這種做法可以有效降低當期的費用，提升利潤，但會導致公司未來期間的費用增加，因此這是一種對未來利潤的借貸行為。例如，一些研發(fā)費用、廣告費用等，雖然根據會計原則應當直接計入當期費用，但公司會選擇將其資本化以達到提高當期利潤的目的。虛構費用是指公司在無任何經濟業(yè)務發(fā)生的情況下，人為地增加費用。這種行為多發(fā)生在公司想在當期降低利潤，以便在未來的某一期間提升利潤時。

（三）資產負債表調整

資產負債表調整是財務報表粉飾的另一種常見手段，主要涉及資產估值、負債的隱藏以及離平衡日的交易。在資產估值方面，公司會對某些資產的價值進行人為調整。例如，公司會對存貨、應收賬款等進行過高或過低的估值，以滿足其財務報表的表現(xiàn)。此外，對固定資產、無形資產以及長期投資的折舊、攤銷以及減值準備的計算和確認，也是公司可以調整的地方。負債的隱藏主要是指公司為了使財務狀況看起來更健康，會將部分負債以投資、預收賬款等方式進行隱藏。例如，使用特殊目的實體（SPE）來進行負債的外包，以減輕公司負債表上的壓力[1]。離平衡日的交易，又被稱為窗口修飾，是公司在財務報表截止日前后進行一些特殊交易，以調整資產負債表的表現(xiàn)。例如，臨時性的債務償還，或者通過債轉股等方式臨時改變資產和負債的構成，都可以在短期內改善公司的財務比率。

（四）折舊與攤銷策略

折舊與攤銷策略也是一種常見的財務報表粉飾手段。由于折舊和攤銷的計算方法有一定的靈活性，公司可以通過改變計算方法、延長預計使用年限或調整殘值預測等方式來影響折舊和攤銷費用，從而對利潤進行操縱。在折舊策略上，公司可以選擇直線法、年數總和法、雙倍余額遞減法等不同的折舊方法。其中，直線法折舊每年均等，而年數總和法和雙倍余額遞減法則在使用初期折舊較多，后期折舊較少。因此，選擇何種折舊方法，會對公司的短期和長期利潤產生影響。同樣，通過調整預計使用年限和預計殘值，也可以改變每年的折舊費用。攤銷策略主要應用于無形資產，如專利權、商譽等。無形資產的攤銷方式和固定資產折舊類似，也具有一定的選擇性。此外，對于一些無法確定使用年限的無形資產，如商譽，公司可以選擇不進行攤銷，但需要定期進行減值測試。

（五）盈余管理

盈余管理是財務報表粉飾的一種重要方式，也是經濟實體在財務報告過程中經常采用的手段。這主要涉及到收入平滑、收入突出、意圖性失效和意圖性成功四種策略。收入平滑是指企業(yè)通過管理決策，對業(yè)績波動進行調整，使得公司的盈余表現(xiàn)出平穩(wěn)的趨勢。它通常通過提前或推后確認收入或者費用，實現(xiàn)盈余的平滑。例如，當企業(yè)在某一年的收入特別高時，往往會選擇將一部分收入延遲到下一年確認。收入突出是指在企業(yè)預期其將獲得較高收益時，會盡快確認這部分收益，而在預期會產生較大費用時，會選擇延后確認，以突出其盈余表現(xiàn)。這種策略通常在公司IPO、融資等重大事件前后使用。意圖性失效和意圖性成功則是當企業(yè)面臨不利的經濟環(huán)境或者財務狀況時，為了避免未來更大的利潤下滑，會選擇提前承認更多的損失（意圖性失效）；反之，當企業(yè)預期未來經濟環(huán)境將好轉時，會選擇推遲確認部分利潤，以便在未來表現(xiàn)出更好的盈余表現(xiàn)（意圖性成功）。

二、財務報表粉飾產生的原因

（一）短視的利潤驅動

短視的利潤驅動是導致財務報表粉飾現(xiàn)象產生的一個重要原因。在當前的經濟環(huán)境中，許多企業(yè)處于盈利壓力之下，而股東和投資者又主要關注公司的短期利潤表現(xiàn)。這種情況促使企業(yè)管理者過分追求短期利潤，以滿足市場的期望，從而忽視了企業(yè)的長期發(fā)展和持續(xù)盈利能力。短視的利潤驅動可以表現(xiàn)為公司過度依賴一次性的收入或利潤，如出售資產、進行收購并購等，而忽視了持續(xù)的經營活動帶來的穩(wěn)定利潤。在這種情況下，公司會通過財務報表粉飾來掩蓋真實的經營狀況，以滿足股東和投資者的期望[2]。此外，短視的利潤驅動還可以表現(xiàn)為公司對成本和支出的過度控制，如通過推遲必要的維護和更新投資、降低研發(fā)和人力資源投入等方式來提高短期利潤。然而，這種行為會損害公司的長期競爭力，導致企業(yè)發(fā)展的可持續(xù)性降低。

（二）激烈的市場競爭壓力

激烈的市場競爭壓力是另一個導致財務報表粉飾現(xiàn)象產生的重要原因。在當前的市場環(huán)境中，企業(yè)面臨著來自同行業(yè)、跨行業(yè)甚至全球化競爭的壓力。在這種壓力下，企業(yè)管理者為了保持和提高公司的市場份額和競爭優(yōu)勢，會選擇使用財務報表粉飾來美化公司的經營業(yè)績和財務狀況。激烈的市場競爭壓力可以表現(xiàn)為公司為了滿足貸款、融資和其他商業(yè)交易的條件，而對財務報表進行美化。例如，銀行和投資者通常會要求企業(yè)提供近年的財務報表，以評估企業(yè)的信用等級和投資價值。在這種情況下，公司會通過粉飾財務報表來提高自身的信用等級和吸引投資。此外，激烈的市場競爭壓力還可以表現(xiàn)為公司為了提高股價和股東回報，而對財務報表進行粉飾。在股票市場，公司的財務狀況和經營業(yè)績直接影響其股價。因此，通過財務報表粉飾，公司能夠提高其股價，從而滿足股東的期望。

（三）法律法規(guī)的漏洞與監(jiān)管缺失

法律法規(guī)的漏洞與監(jiān)管缺失是導致財務報表粉飾現(xiàn)象產生的一個關鍵原因。在當前的法律法規(guī)環(huán)境中，盡管有許多法律法規(guī)對企業(yè)的財務報告進行了規(guī)定，但由于法律法規(guī)的不完善和監(jiān)管的缺失，一些企業(yè)仍然能夠找到空間來對財務報表進行粉飾。法律法規(guī)的漏洞可以表現(xiàn)為一些具有爭議或不明確的會計處理方式，讓企業(yè)有機會對財務報告進行主觀解釋和選擇，從而達到粉飾財務報表的目的。例如，對于收入確認、成本分攤、資產評估等問題，不同的會計處理方式會導致財務報告結果的巨大差異。監(jiān)管缺失則主要表現(xiàn)為監(jiān)管機構對企業(yè)財務報告的審計和監(jiān)控不足，導致一些財務報表粉飾的行為能夠逃避監(jiān)管。例如，對于一些大型企業(yè)和跨國公司，由于其業(yè)務復雜和覆蓋范圍廣，監(jiān)管機構難以對其所有的財務活動進行有效的審計和監(jiān)控。

三、財務報表粉飾的危害

（一）市場信任的破裂

財務報表粉飾不僅影響了企業(yè)自身的利益，更重要的是破壞了市場的信任。財務報表是企業(yè)向外部展示其經營狀況的主要手段，投資者、債權人、合作伙伴等利益相關方都會依賴財務報表來進行決策。如果財務報表被粉飾，那么這些利益相關方對企業(yè)的信任將會被嚴重削弱。投資者會因為粉飾的財務報表而進行錯誤的投資決策，比如高估了企業(yè)的經營能力和前景，投資了不應該投資的企業(yè)，或者投資了錯誤的項目。這種情況下，投資者會面臨巨大的投資風險和損失。合作伙伴也會因為財務報表的粉飾而受到影響。比如，供應商會誤以為企業(yè)經營狀況良好，進而提供更多的信貸或者給予更優(yōu)惠的交易條件，而實際上這些會增加供應商的信貸風險。同樣，客戶會因為企業(yè)的粉飾財務報表而誤判企業(yè)的產品質量和服務能力，從而產生錯誤的購買決策。

（二）公司形象的損害

財務報表粉飾行為一旦被揭露，會對公司的形象和聲譽造成嚴重損害。無論是對內還是對外，一個誠實守信、公開透明的形象對企業(yè)來說都是至關重要的。而財務報表粉飾恰恰表現(xiàn)出了企業(yè)的欺騙和隱瞞，這無疑會對企業(yè)的形象產生負面影響。在對外方面，這種形象損害會使企業(yè)失去市場的信任，對企業(yè)的產品和服務產生懷疑，甚至會導致企業(yè)失去市場。此外，形象損害還會影響企業(yè)的融資能力，因為投資者和貸款機構會因為擔憂企業(yè)的誠信問題而減少或者停止對企業(yè)的投資和貸款[3]。在對內方面，財務報表粉飾會破壞員工的信任和忠誠度。員工會質疑公司的誠信和公正，對公司的未來產生不確定和恐懼，從而影響其工作積極性和效率。更嚴重的是，這種形象損害會導致公司失去優(yōu)秀的員工，影響公司的長期發(fā)展。

（三）法律責任的承擔

財務報表粉飾行為在很多國家和地區(qū)都是違法的，企業(yè)和其管理層需要承擔嚴重的法律責任。這些責任包括罰款、刑事責任、失去市場準入資格等。例如，在美國，證券交易委員會（SEC）對財務報表粉飾行為的處罰非常嚴厲，包括高額的罰款和禁止相關責任人繼續(xù)在上市公司任職。法律責任的承擔不僅會給企業(yè)帶來直接的經濟損失，更重要的是會破壞企業(yè)的市場信任，影響其融資能力和市場地位。另外，對于個人來說，法律責任的承擔會對其職業(yè)生涯和個人生活產生嚴重的負面影響。

（四）市場經濟秩序的混亂

財務報表粉飾如果在一定范圍內普遍存在，會對整個市場經濟秩序產生混亂。這主要體現(xiàn)在兩個方面。一方面，由于市場信任的破裂，市場參與者會對所有企業(yè)的財務報告持懷疑態(tài)度，導致市場信息的透明度下降，市場決策效率下降。另一方面，財務報表粉飾會導致資源配置的失效，因為市場無法準確判斷企業(yè)的經營狀況和價值，導致資源流向不該流向的企業(yè)或者項目。這種市場經濟秩序的混亂會對整個社會經濟發(fā)展產生嚴重的影響。例如，它會導致投資泡沫的形成和破裂，導致經濟危機的爆發(fā)。

四、審計策略在防止和發(fā)現(xiàn)財務報表粉飾中的應用

（一）風險評估與財務比分析

風險評估是指對企業(yè)的經營環(huán)境、業(yè)務模式、內部控制等方面進行全面的評估，以識別潛在的財務報表粉飾風險。這種評估通常會考慮企業(yè)的特定環(huán)境因素，比如行業(yè)競爭、市場狀況、法律法規(guī)要求等。財務比分析是對企業(yè)財務報表中的各項指標進行比較和分析，以識潛在的異常情況。這種分析通常會涉及多個方面，比如盈利能力、償債能力、經營效率等。通過比較企業(yè)的財務比率與行業(yè)平均水平或者歷史水平，審計人員可以識別出潛在的財務報表粉飾問題。舉例來說，如果一個企業(yè)的盈利水平顯著高于行業(yè)平均水平，那么這可能提示審計人員該企業(yè)存在收入管理的問題。如果一個企業(yè)的負債比率顯著低于歷史水平，那么這往往提示審計人員該企業(yè)存在資產負債表調整的問題。因此，風險評估與財務比分析可以幫助審計人員發(fā)現(xiàn)和預防財務報表粉飾，保護投資者和其他利益相關方的利益。

（二）重點事項審計

重點事項審計是一種針對企業(yè)特定業(yè)務或事項進行深入審計的策略，用于防止和發(fā)現(xiàn)財務報表粉飾。這種審計通常會依據風險評估的結果，選擇企業(yè)的重要賬戶、重大事項或者風險較高的業(yè)務進行。重點事項審計的主要方法包括詢問、觀察、檢查、復核等。通過深入了解和檢查企業(yè)的業(yè)務活動，審計人員可以識別企業(yè)的經營狀況是否與財務報表一致，是否存在財務報表粉飾的問題[4]。假設一個企業(yè)的存貨賬面值顯著高于歷史水平，那么審計人員會選擇存貨為重點事項進行審計。通過詢問企業(yè)的采購、生產、銷售等相關人員，檢查企業(yè)的存貨記錄和實物，審計人員可以判斷企業(yè)的存貨賬面值是否準確，是否存在財務報表粉飾的問題。

（三）內部控制審計

內部控制審計是審計策略在防止和發(fā)現(xiàn)財務報表粉飾中的重要應用。在內部控制審計中，審計師主要評估公司內部控制系統(tǒng)的設計有效性和操作有效性，以判斷其能否防止或發(fā)現(xiàn)財務報表中的錯誤和欺詐。內部控制審計通常涵蓋五個內部控制組件，包括控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息和通信以及監(jiān)督活動。在審計過程中，審計師將評估公司的政策、程序和實踐，以及員工的行為和態(tài)度，以確定內部控制的有效性。例如，審計師會檢查企業(yè)是否對財務報告過程有明確的責任劃分，是否定期進行內部審計，是否有適當的權限控制和分工制度，等等。如果在這些方面發(fā)現(xiàn)問題，就會存在財務報表粉飾的風險。

（四）專項審計與復核

在進行專項審計與復核時，審計師通常會采用更專業(yè)、更深入的審計方法和技術。例如，對于收入確認問題，審計師需要檢查企業(yè)的合同、交貨單據、收款記錄等，以驗證收入的真實性和準確性；對于大額交易，審計師需要對交易的背景、過程、結果進行詳細的分析和驗證，以防止財務報表中的虛假記錄。在專項審計與復核中，審計師通常會與企業(yè)的高級管理層、內部審計部門、法務部門等緊密合作，以獲取更全面、更深入的信息和證據。因此，專項審計與復核是一種有效的防止和發(fā)現(xiàn)財務報表粉飾的審計策略，它提高了審計的針對性和有效性。

五、如何完善審計策略以應對財務報表粉飾

（一）促進審計獨立性

保證審計獨立性是避免財務報表粉飾的關鍵，它能確保審計師能以公正公平的態(tài)度，準確無誤的審查公司的財務報表，揭示其中潛在的問題。一方面，強化審計法規(guī)制度，為審計獨立性提供法律保障是一個有效的策略。例如，明確規(guī)定審計師及其家庭成員不能擁有客戶的股份，審計師不能接受客戶的任何形式的饋贈，審計師不能在客戶公司擔任任何職務等。這樣可以從法律層面，明確審計獨立性的重要性和必要性，防止審計師的獨立性因私人因素而受到影響。另一方面，建立和完善審計師的獎懲制度，也是一個有效的策略。如設立專門的獨立性審查機制，對審計師的獨立性進行定期或不定期的評估，并根據評估結果給予獎懲。這種制度旨在激勵審計師保持其獨立性，同時懲罰違反獨立性原則的行為。

（二）強化風險意識與審計的專業(yè)懷疑態(tài)度

審計風險意識和專業(yè)懷疑態(tài)度對于防止和揭示財務報表粉飾行為至關重要。審計師需具備辨識和應對風險的能力，以及對財務報表信息進行全面、深入的懷疑和審查，以有效應對財務報表粉飾。首先，提升審計師的風險意識需要依靠系統(tǒng)性和針對性的培訓。這種培訓應當包含理論教學和實踐操作兩部分，通過對審計風險的深入研究和真實案例的學習，培養(yǎng)審計師敏銳地察覺、評估和應對各種審計風險的能力。這種能力可以幫助審計師更好地識別潛在的財務報表粉飾行為，從而及時防止和糾正[5]。其次，營造一種懷疑和質疑的審計文化是培養(yǎng)審計師專業(yè)懷疑態(tài)度的有效手段。審計師在進行審計工作時，應該始終保持對財務報表數據和管理層陳述的懷疑態(tài)度。這要求審計師在獲得證據之前，不輕易接受財務報表的表面信息，而應深入挖掘、分析和驗證，以揭示存在的問題。最后，加強審計師的道德和職業(yè)倫理教育，也是強化風險意識和專業(yè)懷疑態(tài)度的重要方法。通過對審計師進行職業(yè)道德的教育和培訓，使其明確自己的職責和義務，理解遵守職業(yè)倫理的重要性，從而自覺地提高對風險的警覺性，保持對財務報表的專業(yè)懷疑態(tài)度。

（三）提升審計技術

在對抗財務報表粉飾的戰(zhàn)斗中，審計技術的角色日益突出。從大數據分析到人工智能，從區(qū)塊鏈技術到云計算，一系列尖端技術正在被審計行業(yè)廣泛采用，以提高審計的準確性和效率。第一，大數據分析技術已經在審計中發(fā)揮了重要作用。它能夠處理和分析大量復雜的財務數據，幫助審計師在海量信息中發(fā)現(xiàn)異常模式，預警財務報表的潛在問題。對于大型企業(yè)而言，它們擁有分布在全球各地的多個業(yè)務部門，每個部門都會生成大量的財務數據。這些數據經過大數據分析，可以幫助審計師更好地了解公司的整體經營狀況，揭示存在的財務報表粉飾行為。第二，人工智能（AI）技術，如機器學習和深度學習，也在審計領域發(fā)揮了重要作用。它們能夠自我學習和優(yōu)化，用以識別復雜的財務報表粉飾行為。例如，通過訓練，AI可以識別過去財務報表粉飾案例中的特定模式，并據此預測未來可能出現(xiàn)的粉飾行為。第三，區(qū)塊鏈技術也為審計帶來了新的可能性。由于區(qū)塊鏈的去中心化和信息不可篡改的特性，它可以幫助審計師驗證財務信息的真實性和完整性。通過區(qū)塊鏈，審計師可以追溯每一筆交易的起源，有效防止財務報表的偽造和修改。第三，云計算也在審計領域發(fā)揮了重要作用。通過云計算，審計師可以在任何地方、任何時間訪問財務數據和審計工具，極大地提高了審計的便利性和效率。

六、結束語

結束語而言，財務報表粉飾是一種嚴重破壞市場公平和企業(yè)信譽的行為，應當得到重視和有效治理。強化審計策略，提升審計技術，促進審計獨立性是我們防范和打擊粉飾行為的關鍵措施。期待在監(jiān)管部門、企業(yè)管理者和審計人員的共同努力下，我們能夠在維護市場公平、保護投資者利益的道路上走得更遠。

參考文獻：

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