張熙彤 容誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所

隨著時(shí)代的快速發(fā)展，企業(yè)正面臨著前所未有的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。企業(yè)要想在新時(shí)代取得突破，有效應(yīng)對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)，就需要嚴(yán)格遵守相關(guān)法律法規(guī)，以新職責(zé)、新使命、新定位為抓手，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作的重視，有效提高審計(jì)站位，不斷拓展企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)監(jiān)督的范圍，推動(dòng)審計(jì)結(jié)果的深層次運(yùn)用，切實(shí)做到對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的有效監(jiān)督管理。

企業(yè)可采取相應(yīng)的防范舉措和應(yīng)對(duì)策略，建立高質(zhì)量的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)體系，使領(lǐng)導(dǎo)干部自覺接受審計(jì)監(jiān)督，確保審計(jì)結(jié)果的規(guī)范性、科學(xué)性、真實(shí)性和可靠性，并做到嚴(yán)肅問責(zé)，切實(shí)發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的價(jià)值和優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)局部改良和細(xì)節(jié)完善，推動(dòng)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

一、企業(yè)開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的時(shí)代背景

2019 年，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳聯(lián)合下發(fā)了《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》（簡(jiǎn)稱“新《規(guī)定》”）。與九年前的規(guī)定相比，新《規(guī)定》更加指明了黨對(duì)審計(jì)工作的堅(jiān)強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，要求企業(yè)以習(xí)近平新時(shí)代中國(guó)特色社會(huì)主義思想為指引導(dǎo)向，特別要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任方面的切實(shí)管理和有效監(jiān)督，從而最大限度地推動(dòng)領(lǐng)導(dǎo)人員能夠保持初心、盡職盡責(zé)、敢于擔(dān)當(dāng)、杜絕違法亂紀(jì)。2022 年，最新《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》修訂實(shí)施，其中明確提出了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的重要性，并對(duì)主體責(zé)任進(jìn)行詳細(xì)、明確的劃分。對(duì)于各企業(yè)而言，應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)地健全內(nèi)部審計(jì)制度，自覺接受上級(jí)主管部門的監(jiān)督檢查和業(yè)務(wù)指導(dǎo)。

二、新時(shí)期企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的變化澄明

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)職責(zé)定位

新時(shí)期以來，國(guó)家對(duì)于審計(jì)工作和審計(jì)制度建設(shè)極為重視，陸續(xù)出臺(tái)了多項(xiàng)重大戰(zhàn)略部署，致力于推進(jìn)審計(jì)全覆蓋。對(duì)于企業(yè)而言，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作不僅是貫徹落實(shí)中央部署要求的必要途徑，也是規(guī)范企業(yè)權(quán)力運(yùn)行的重要抓手[1]。與此同時(shí)，新《規(guī)定》指出，企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)貫徹新發(fā)展理念，必須旗幟鮮明講政治，提高政治站位，聚焦經(jīng)濟(jì)責(zé)任，堅(jiān)持“兩手抓”，既要做到以問題為導(dǎo)向，也要積極尋求破解的新對(duì)策從而推動(dòng)問題解決，促進(jìn)權(quán)力規(guī)范運(yùn)行，使組織管理更為順暢。

（二）組織協(xié)調(diào)機(jī)制需要調(diào)整

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)建設(shè)作為一項(xiàng)系統(tǒng)工程，在新的組織架構(gòu)下，企業(yè)審計(jì)管理體制改革工作的積極推進(jìn)，要求企業(yè)加快落實(shí)審計(jì)管理體制改革，強(qiáng)化對(duì)組織協(xié)調(diào)機(jī)制的管理、優(yōu)化和調(diào)整。要求企業(yè)組建審計(jì)委員會(huì)，領(lǐng)導(dǎo)親自掛帥，樹立“一盤棋”思維，全力做好統(tǒng)籌謀劃和整體改良[2]。與此同時(shí)，企業(yè)要發(fā)揮聯(lián)席會(huì)議的職責(zé)優(yōu)勢(shì)，既要做好聯(lián)席會(huì)議制度的健全工作，配置好審計(jì)專職機(jī)構(gòu)和人員，也要明確職責(zé)分工，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的溝通合作，形成同頻共振、同向發(fā)力的常態(tài)化工作機(jī)制，以高效解決難點(diǎn)和痛點(diǎn)問題。

（三）經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)涵日益豐富

近年來，隨著國(guó)家對(duì)審計(jì)工作的高度重視，社會(huì)對(duì)于企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的關(guān)注度也越來越高，為此，企業(yè)應(yīng)做到恪守審計(jì)邊界，秉承法治思維和原則，在深化開展審計(jì)工作的過程中，既要做到重點(diǎn)突出、職責(zé)清晰，也應(yīng)切實(shí)按照相關(guān)要求行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)[3]。面對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)涵日益豐富的現(xiàn)狀，如何在開展責(zé)任審計(jì)工作時(shí)實(shí)現(xiàn)既不越位，也不缺位，還需要企業(yè)明晰審計(jì)邊界、聚焦經(jīng)濟(jì)責(zé)任事項(xiàng)、明確時(shí)空范圍，做到以責(zé)任落實(shí)為重點(diǎn)，不能超越法定職責(zé)權(quán)限，聚焦決策、執(zhí)行和效果情況，必要時(shí)須追溯到相關(guān)年度。

（四）審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)

在企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中，審計(jì)評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)極為關(guān)鍵，這也是其與其他審計(jì)內(nèi)容最為不同的特征。按照新《規(guī)定》的部署要求，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)部門和人員的培訓(xùn)，使其在審計(jì)范圍內(nèi)能夠恪盡職守、擔(dān)當(dāng)作為，能夠?qū)ζ髽I(yè)領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行有效監(jiān)督和科學(xué)評(píng)價(jià)。一旦發(fā)現(xiàn)問題，應(yīng)及時(shí)界定領(lǐng)導(dǎo)所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，要求企業(yè)在審計(jì)評(píng)價(jià)工作中堅(jiān)持客觀審慎、權(quán)責(zé)一致的原則，能夠認(rèn)真梳理責(zé)任鏈條，切實(shí)貫徹落實(shí)“三個(gè)區(qū)分開來”思想，從而做到定性評(píng)價(jià)與定量評(píng)價(jià)相結(jié)合。

（五）涉及面廣且要求高

企業(yè)在組織實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的過程中，應(yīng)了解當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作具有涉及面廣且要求高的特點(diǎn)，為此需要嚴(yán)格規(guī)范程序，在以分環(huán)節(jié)、分層級(jí)、全方位為抓手的前提下，做好強(qiáng)化計(jì)劃剛性約束與強(qiáng)化審計(jì)整改落實(shí)協(xié)同推進(jìn)，嚴(yán)格規(guī)范程序，以推進(jìn)審計(jì)結(jié)果的有效運(yùn)用[4]。鑒于新《規(guī)定》明確細(xì)化的要求指示，結(jié)合審計(jì)質(zhì)量的價(jià)值意蘊(yùn)，要求企業(yè)強(qiáng)化源頭控制，堅(jiān)持換位思考，保障合法權(quán)益，提高領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任中的審計(jì)比重；同時(shí)加強(qiáng)上下聯(lián)動(dòng)和橫向協(xié)作，健全規(guī)范化體系，督促整改落實(shí)，有效發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為企業(yè)生命線的作用。

（六）審計(jì)任務(wù)更加艱巨

新時(shí)期，企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作正面臨新的壓力和挑戰(zhàn)，任務(wù)比之以往都更加艱巨。為此，企業(yè)要保持清醒的認(rèn)知，樹立危機(jī)意識(shí)，不斷尋求革新突破的出路和對(duì)策，實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新提效的目標(biāo)[5]?！爸腔?”時(shí)代為科學(xué)配置審計(jì)資源提供了全新的契機(jī)，為此，企業(yè)應(yīng)借助大數(shù)據(jù)等新技術(shù)，充分發(fā)揮數(shù)據(jù)收集、共享、統(tǒng)籌和整合的價(jià)值，查核問題并進(jìn)行評(píng)價(jià)判斷。同時(shí)有效選拔和培養(yǎng)信息化人才，組建業(yè)務(wù)精通、作風(fēng)務(wù)實(shí)的審計(jì)隊(duì)伍，確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作不斷再上新臺(tái)階。

三、新時(shí)期企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的應(yīng)對(duì)策略

結(jié)合當(dāng)前的時(shí)代發(fā)展潮流和趨勢(shì)導(dǎo)向，針對(duì)新時(shí)期企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的變化規(guī)律和特點(diǎn)，面對(duì)審計(jì)過程失之于“分”、審計(jì)內(nèi)容失之于“泛”、審計(jì)評(píng)價(jià)失之于“同”、審計(jì)處罰失之于“軟”的問題，要求企業(yè)積極采取有效的對(duì)策予以應(yīng)對(duì)。

（一）打破壁壘，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全覆蓋

新時(shí)期，企業(yè)應(yīng)積極正視差距，明晰自身短板，敢于直視問題或不足，從而針對(duì)性地開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)推進(jìn)工作。

首先，企業(yè)應(yīng)打破壁壘，在秉承求實(shí)創(chuàng)新原則的基礎(chǔ)上，不斷規(guī)范推動(dòng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全覆蓋。企業(yè)審計(jì)委員會(huì)要在年初提出審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，并征求企業(yè)內(nèi)部員工的建議，員工有權(quán)提出不同意見，經(jīng)過全體協(xié)商通過后，審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃正式通過并執(zhí)行。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所固有的特征，這絕非一項(xiàng)單純的審計(jì)工作，而是需要管理監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督有機(jī)統(tǒng)一，納入企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子議事日程，其中還關(guān)系到干部的管理監(jiān)督。在此過程中，審計(jì)監(jiān)督工作承擔(dān)了多項(xiàng)使命。

其次，企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的出發(fā)點(diǎn)是為企業(yè)實(shí)現(xiàn)良性可持續(xù)發(fā)展提供保障，同時(shí)兼顧對(duì)干部的選拔任用，這也關(guān)系到一家企業(yè)是否有一個(gè)有能力的掌舵人。對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的考核與監(jiān)管，則側(cè)重于對(duì)其工作業(yè)績(jī)和廉潔自律的檢驗(yàn)和評(píng)價(jià)。

最后，企業(yè)上下要協(xié)力同心，實(shí)現(xiàn)多部門協(xié)作的工作融合，使干部監(jiān)督管理與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)檢查工作固化并形成流程，及時(shí)納入考核結(jié)果評(píng)定。

（二）縮小范圍，推動(dòng)整改工作形成閉環(huán)

基于企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的固有特征，在工作定位上應(yīng)將其與其他審計(jì)類型區(qū)分開來。一般經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作側(cè)重對(duì)企業(yè)全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的監(jiān)管，覆蓋范圍跨度大、覆蓋面較廣，特別強(qiáng)調(diào)對(duì)單位、某件事或者經(jīng)辦行為的評(píng)價(jià)；而企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要對(duì)象是領(lǐng)導(dǎo)干部，評(píng)價(jià)內(nèi)容聚焦于領(lǐng)導(dǎo)人權(quán)力的使用及職責(zé)的履行，以及是否存在違法違規(guī)行為。由于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部要承擔(dān)與之對(duì)應(yīng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，因此一旦出現(xiàn)宏觀性失誤或細(xì)節(jié)性紕漏，不僅會(huì)造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)的損失，甚至?xí)?duì)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生不利影響[6]。為此，企業(yè)應(yīng)切實(shí)縮小范圍，站在全局和長(zhǎng)遠(yuǎn)的高度，切實(shí)推動(dòng)整改工作形成閉環(huán)，使領(lǐng)導(dǎo)干部明晰經(jīng)濟(jì)責(zé)任的內(nèi)涵，樹立正確的政績(jī)觀、權(quán)力觀，把主要精力放在經(jīng)濟(jì)責(zé)任與工作崗位，為企業(yè)發(fā)展做出更大的貢獻(xiàn)。

（三）敢于擔(dān)當(dāng)，推動(dòng)審計(jì)整改走深走實(shí)

企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的關(guān)鍵在于評(píng)價(jià)質(zhì)量，有效評(píng)價(jià)不僅可以發(fā)揮審計(jì)工作的獨(dú)立優(yōu)勢(shì)，而且有助于清晰劃分經(jīng)濟(jì)責(zé)任，為科學(xué)建立審計(jì)責(zé)任追究機(jī)制奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)[7]。為此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)的職責(zé)分工，基于“三個(gè)區(qū)分開來”界定標(biāo)準(zhǔn)，做出科學(xué)公正、實(shí)事求是的評(píng)價(jià)，切實(shí)推動(dòng)審計(jì)整改走深走實(shí)，從而激發(fā)領(lǐng)導(dǎo)干部敢于擔(dān)當(dāng)、干事創(chuàng)業(yè)的能動(dòng)性和創(chuàng)造性。

首先，企業(yè)應(yīng)做好內(nèi)部審計(jì)總體評(píng)價(jià)內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)的制定和規(guī)范工作，以參考案例等方式，使領(lǐng)導(dǎo)本人明確總體評(píng)價(jià)的構(gòu)成要素，掌握評(píng)價(jià)的內(nèi)容和重點(diǎn)；同時(shí)使審計(jì)評(píng)價(jià)工作與實(shí)際包保工作相吻合，并附相應(yīng)的證據(jù)材料。

其次，企業(yè)應(yīng)構(gòu)建審計(jì)分類評(píng)價(jià)體系，推動(dòng)審計(jì)整改走深走實(shí)，通過建立相應(yīng)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，圍繞企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的特點(diǎn)，得出具體量化的評(píng)價(jià)結(jié)果，從而實(shí)現(xiàn)“精準(zhǔn)畫像”的審計(jì)效果[8]。

最后，企業(yè)應(yīng)全面細(xì)化審計(jì)評(píng)價(jià)等級(jí)確定流程，使干部監(jiān)督管理保持常態(tài)化運(yùn)行，這樣既可以解決原有權(quán)威性不高的問題，還可以為后續(xù)干部的任用、選拔提供重要依據(jù)。

（四）嚴(yán)肅問責(zé)，建立審計(jì)責(zé)任追究機(jī)制

新時(shí)期，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)被賦予了更高的職能要求和使命重托，旨在通過持續(xù)的監(jiān)督，產(chǎn)生強(qiáng)大的警示和震懾效應(yīng)，避免企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)在工作中出現(xiàn)各種主觀或客觀的審計(jì)問題。當(dāng)前，國(guó)家已經(jīng)下發(fā)了問責(zé)辦法，明確了各問責(zé)主體，形成了有法可依的問責(zé)程序和問責(zé)方式[9]。

一方面，企業(yè)應(yīng)建立“雙反饋、雙督促”機(jī)制，督促開展自查自糾工作，及時(shí)通報(bào)典型性、普遍性的糾察問題。建立健全的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度流程，注重審計(jì)技巧和方法，強(qiáng)化企業(yè)審計(jì)資料的準(zhǔn)確性，最大限度地發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的監(jiān)督效能，由此促進(jìn)企業(yè)做大做強(qiáng)。

另一方面，企業(yè)應(yīng)建立問責(zé)機(jī)制，加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍準(zhǔn)確執(zhí)行和判斷的能力，提升審計(jì)程序的規(guī)范性，做到嚴(yán)肅問責(zé)，對(duì)于重大經(jīng)濟(jì)決策失誤、違規(guī)處置資產(chǎn)、違規(guī)招投標(biāo)、涉嫌違紀(jì)違法及涉及違規(guī)線索等問題，絕不姑息包庇，要追究有關(guān)責(zé)任人的責(zé)任，保證審計(jì)質(zhì)量，從而有效強(qiáng)化企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)防控。

四、結(jié)語

隨著時(shí)代的快速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為貫徹落實(shí)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的審計(jì)監(jiān)督方式，不僅是強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督管理的重要保障，而且是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展和全面深化改革的必要途徑。新形勢(shì)下，企業(yè)要想取得突破，有效應(yīng)對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)，就需要明晰新變化、新要求和新引領(lǐng)，打破壁壘，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全覆蓋；縮小范圍，推動(dòng)整改工作形成閉環(huán)；敢于擔(dān)當(dāng)，推動(dòng)審計(jì)整改走深走實(shí)；嚴(yán)肅問責(zé)，建立審計(jì)責(zé)任追究機(jī)制。企業(yè)應(yīng)通過構(gòu)建高質(zhì)量的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)體系，切實(shí)發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的價(jià)值和優(yōu)勢(shì)，推動(dòng)企業(yè)高質(zhì)量健康發(fā)展。