郭抗

（廣州興森快捷電路科技有限公司，廣東 廣州 510555）

據(jù)相關數(shù)據(jù)顯示，我國2022年制造業(yè)增加值規(guī)模突破40萬億元大關，占GDP比重達到33.2%。自2010年以來，我國制造業(yè)增加值規(guī)模連續(xù)13年位居世界首位。當前，由于國內(nèi)外政治經(jīng)濟環(huán)境較為復雜多變，在制造企業(yè)持續(xù)推進高質(zhì)量發(fā)展過程中，企業(yè)不得不面臨市場競爭、成本管控、資源分配等難題。同時，企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標的實現(xiàn)、資源分配的優(yōu)化都與全面預算管理的實施效果息息相關，所以制造企業(yè)應當充分發(fā)揮全面預算管理的指導作用，在科學合理剖析市場發(fā)展趨勢、成本效益預期的基礎上，實現(xiàn)差異化分配資源，以全面預算管理為核心和綱領，提升制造企業(yè)競爭實力，促進企業(yè)經(jīng)營目標實現(xiàn)。

一、制造企業(yè)全面預算管理必要性

（一）支撐公司戰(zhàn)略落地

在大中型制造企業(yè)中，企業(yè)都會制定相應的戰(zhàn)略發(fā)展目標，為各項經(jīng)營活動提供指引，同時各項經(jīng)營管理活動都必須圍繞實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標的終極目標來開展。制造企業(yè)通過加強全面預算控制，利用預算管理手段，與戰(zhàn)略規(guī)劃、執(zhí)行等建立密切聯(lián)系，有效支撐企業(yè)戰(zhàn)略落地。

（二）優(yōu)化內(nèi)部資源配置

在制造企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營階段，如何實現(xiàn)有限資源利用最大化與價值創(chuàng)造的最大化，是企業(yè)必須面對且回答的問題。通過將全面預算管理深入到企業(yè)中長期戰(zhàn)略目標與年度生產(chǎn)經(jīng)營計劃中，然后逐步分解落實，統(tǒng)籌規(guī)劃使用企業(yè)內(nèi)部人力、財力及物力等各項資源，有助于實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部資源的優(yōu)化配置，促進制造企業(yè)運用有限資源實現(xiàn)效益最大化、價值最大化。

（三）牽引經(jīng)營目標實現(xiàn)

制造企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)較多，市場環(huán)境復雜多變，若沒有一個好的管理手段對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動進行管理和控制，企業(yè)的經(jīng)營就會面臨較大的風險，企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)就存在極大的不確定性。為有效控制企業(yè)成本支出、增加盈利，制造企業(yè)應將全面預算管理作為企業(yè)各項工作的核心，通過預算管理增加內(nèi)部收入、提升支出合理性、有效防范內(nèi)部風險，牽引制造企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)。

（四）建立完善考核機制

制造企業(yè)應建立、完善科學的績效考評機制，保障經(jīng)營結(jié)果達成。全面預算管理的全面性與全過程特征，同制造企業(yè)經(jīng)濟活動執(zhí)行結(jié)果考核評價工作落實具有直接關聯(lián)，能夠更加真實詳盡地體現(xiàn)企業(yè)各層級、各單元預算執(zhí)行的目標效果。通過全面預算管理建立并執(zhí)行各預算單元的考核，以突出結(jié)果，識別問題、剖析誘因，提供物質(zhì)與非物質(zhì)雙重激勵，從而激發(fā)企業(yè)員工實現(xiàn)經(jīng)營管理目標的積極性與主動性。

二、制造企業(yè)全面預算管理存在的問題

（一）全面預算管理體系不完善

現(xiàn)階段，部分制造企業(yè)全面預算管理體系建設不盡完善，直接對全面預算管理的有效開展產(chǎn)生不利影響，其根本原因在于：第一，對于部分制造企業(yè)而言，全面預算的編制沿用上傳下達考核目標的傳統(tǒng)形式，據(jù)此進行自上而下的逐層分解，在編制預算過程中未能實現(xiàn)各部門的有效協(xié)調(diào)和交流溝通。業(yè)務部門管理者在預算編制環(huán)節(jié)缺乏主動參與性，不僅沒有充分分析企業(yè)所處的行業(yè)環(huán)境與競爭格局，也沒有綜合考慮到企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營特點，往往陷于被動布置預算表格填寫方面，該情況下預算編制與企業(yè)的實際運營情況完全相悖，更無法反映預算編制的合理性與有效性。

第二，部分制造企業(yè)全面預算管理制度與組織體系不完善，導致缺乏規(guī)范可行的規(guī)章制度作為依據(jù)，全面預算管理對應的監(jiān)督與考評組織機構(gòu)也尚未建設到位，這些現(xiàn)象均會對企業(yè)全面預算管理工作開展造成不利影響。同時，各部門職責界定不明確，最終導致全面預算管理工作流于形式，實施結(jié)果欠佳。

（二）預算閉環(huán)管理效果不佳

1．預算目標與年度業(yè)務規(guī)劃脫節(jié)

一方面，部分制造企業(yè)在編制全面預算管理的過程中，未能充分結(jié)合年度業(yè)務規(guī)劃，不僅難以實現(xiàn)內(nèi)部有限資源的優(yōu)化配置，而且會阻礙企業(yè)資源利用效率最大化。另一方面，部分預算單元負責人對企業(yè)制定的年度業(yè)務規(guī)劃理解不到位、不全面，無法結(jié)合當下業(yè)務規(guī)劃制定可執(zhí)行的預算計劃，致使企業(yè)在后續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，偏離既定的經(jīng)營規(guī)劃。

2．預算對經(jīng)營目標的牽引不足

部分制造企業(yè)在落實全面預算管理的過程中，由于預算與經(jīng)營目標未建立有效聯(lián)系，導致企業(yè)內(nèi)部未能利用好預算管理手段。部分制造企業(yè)制定預算管理計劃時，并未以經(jīng)營目標、往期各項經(jīng)營數(shù)據(jù)為基礎，制定的預算指標不夠科學、全面，難以發(fā)揮預算管理對經(jīng)營目標的牽引作用。

3．預算過程控制效率及效果差

當前部分制造企業(yè)預算控制滯后問題嚴重，對業(yè)務活動的事前、事中管控工作落實不到位。由于缺乏健全的預算管理系統(tǒng)，具體預算控制環(huán)節(jié)所需數(shù)據(jù)的查詢渠道不明確，數(shù)據(jù)獲取難，預算管理過程未能形成有效閉環(huán)，進而導致預算執(zhí)行與預算編制脫節(jié)，不能對業(yè)務活動進行有效的事前及事中管控。

同時部分企業(yè)對于預算執(zhí)行過程與結(jié)果是否契合預算目標，未能及時安排專業(yè)人員開展實時監(jiān)督工作，預算調(diào)整不及時，造成企業(yè)預算結(jié)果與預算目標偏差過大。此外，針對預算分析環(huán)節(jié)，僅限于基礎財務數(shù)據(jù)信息與預期目標的比對分析，未能繼續(xù)探索深層原因，提出具體可行的解決方案。

4．預算考核評價機制不完善

部分制造企業(yè)當前預算考核重心僅局限于整體費用支出與利潤層面，這種單一化考核形式無法全面考察到企業(yè)各部門預算管理目標落實情況、預算單元負責人管理職責履行情況，導致預算管理效果與預算預期目標脫離，甚至與戰(zhàn)略管理目標也脫離。同時，由于預算管理目標精細度不足，考核落實不閉環(huán)，使員工產(chǎn)生消極態(tài)度，無法利用考核手段激發(fā)員工最大限度為企業(yè)創(chuàng)造價值的積極性。

（三）全員參與預算積極性較弱

在部分制造企業(yè)傳統(tǒng)的財務管理模式中，預算管理各項工作由財務人員全權(quán)負責，財務部門、業(yè)務部門之間的溝通較少，這就導致財務人員不能夠及時掌握最有效的業(yè)務數(shù)據(jù)，不能充分考量各項業(yè)務發(fā)展變動情況、科學開展預算編制。

另外，業(yè)務部門保持傳統(tǒng)的工作意識，認為預算管理是財務人員的工作職責，與自身無關，在預算工作開展過程中缺乏責任意識，內(nèi)部溝通不足，對負責的預算指標理解不到位，在后期工作開展的過程中難以有效執(zhí)行。此外，由于部分企業(yè)預算管理執(zhí)行結(jié)果不能影響員工的薪酬以及后期發(fā)展，員工缺乏擔責意識，最終影響全面預算管理有效性。

（四）全面預算控制缺少信息化技術(shù)支撐

目前，部分制造企業(yè)預算管理信息化手段較為滯后，依舊沿用傳統(tǒng)人工填表格式落實預算編制作業(yè)，定期組織手工統(tǒng)計整合預算執(zhí)行數(shù)據(jù)，以此實現(xiàn)預算監(jiān)管，加之數(shù)據(jù)信息傳遞時效性不足，容易出現(xiàn)數(shù)據(jù)有誤，致使企業(yè)全面預算管控力度弱化。同時，部分制造企業(yè)盡管引進了ERP、預算管理系統(tǒng)等業(yè)財系統(tǒng)，但該類系統(tǒng)普遍為標準產(chǎn)品，與制造企業(yè)自身業(yè)務模式和發(fā)展需求匹配度不高，以及企業(yè)資金投入不足、技術(shù)實力薄弱等問題，造成預算信息系統(tǒng)功能不完整，最終出現(xiàn)“信息孤島”。

三、制造企業(yè)全面預算管理優(yōu)化建議

（一）完善全面預算管理體系

全面預算管理作為系統(tǒng)性的管理手段及工具，貫通于企業(yè)整體業(yè)務流程，并指引企業(yè)研供產(chǎn)銷各項業(yè)務開展。一方面，全面預算管理體系建設過程中需強調(diào)規(guī)范性，并統(tǒng)籌考慮企業(yè)實際發(fā)展情況，將研發(fā)、采購、生產(chǎn)、銷售及財務管理等企業(yè)經(jīng)營活動連接，促使企業(yè)各項經(jīng)營活動與全面預算管理的緊密聯(lián)動，以此深化全面預算管理對經(jīng)營目標的引導作用；另一方面，要構(gòu)建科學合理的組織體系，設立預算管理委員會、預算執(zhí)行機構(gòu)與預算監(jiān)督機構(gòu)，明確界定各預算組織的職責權(quán)限，以此確保實現(xiàn)預算目標。

（二）加強預算閉環(huán)管理

1．以戰(zhàn)略為核心確定預算目標

制造企業(yè)在確定預算管理目標環(huán)節(jié)，要清晰地意識到企業(yè)戰(zhàn)略目標的重要性。戰(zhàn)略是企業(yè)對中長期發(fā)展目標的規(guī)劃，制造企業(yè)應圍繞企業(yè)的戰(zhàn)略目標來制定年度的經(jīng)營規(guī)劃，進而確定年度預算目標。

2．加強預算對經(jīng)營目標的牽引作用

科學有效的全面預算管理實施過程，就是企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)過程。制造企業(yè)的全面預算管理要以保障經(jīng)營目標的實現(xiàn)為牽引。在編制全面預算時，企業(yè)可以基于國內(nèi)外宏觀經(jīng)濟形勢與行業(yè)發(fā)展趨勢，圍繞當前企業(yè)實際運營情況進行預算年度假設，并作為預算編制工作的基礎。

此外，企業(yè)還需要充分考慮內(nèi)部環(huán)境的影響因素，分析企業(yè)年度實際工作開展計劃、分析歷史年度經(jīng)營數(shù)據(jù)，在此基礎上，合理制定預算目標，保障預算目標切實可行，有效規(guī)范各個環(huán)節(jié)工作，并牽引實現(xiàn)企業(yè)階段性經(jīng)營目標。

3．嚴格執(zhí)行預算并加強控制分析及反饋

一是加大全面預算執(zhí)行力度，保持適度剛性。全面預算作為企業(yè)運營事前規(guī)劃與事中導向，編制后需嚴格按照預算執(zhí)行。必須確保企業(yè)所有支出必有預算，并在預算范圍內(nèi)合理支出。

二是加強月度預算分析，嚴格過程管理。月度分析完成后，需要第一時間對上月實際運營指標與預算指標進行比對分析，探究指標偏差原因，特別是對未達到預算的指標，還需及時提出針對性的改善措施。

三是加強預算控制，保持業(yè)務在預算內(nèi)進行。針對預算分析環(huán)節(jié)識別的差異指標，尤其是不利差異需要特別關注，比如正向指標與負向指標，并以業(yè)務角度切入識別原因，提出改善措施。為提升預算管理效率及效益，對預算差異必須運用分級管理模式，即針對不同級別采取不同應對措施。

4．優(yōu)化預算績效考核

制造企業(yè)應優(yōu)化完善預算績效考核機制。企業(yè)績效考核需以預算執(zhí)行結(jié)果為重要依據(jù)，以此激發(fā)預算對整體績效結(jié)果運用的導向作用。通過促進預算管理與績效管理一體化、制度層面有機結(jié)合、指標層面的緊密銜接，以年度預算核心指標作為績效考核標準，突出績效考核指標體系的重要地位與考核權(quán)重。

（三）加強業(yè)財融合建設

制造企業(yè)若要從根本上打破預算傳統(tǒng)理念，必須轉(zhuǎn)變預算管理理念，加強業(yè)務融合。企業(yè)需明確預算管理不僅僅是財務的工作，而是企業(yè)全體部門的工作。在全面預算管理的過程中，必須強調(diào)業(yè)務部門的作用。業(yè)務部門參與全面預算管理體現(xiàn)在預算編制、執(zhí)行計劃、過程控制與績效考核等全流程中。

同時，財務人員要加強對業(yè)務的學習，改變原有賬房先生的定位，主動將預算管控環(huán)節(jié)前置到業(yè)務活動中，積極促進業(yè)財?shù)目绮块T協(xié)同，努力促成業(yè)務財務雙向融合，使得全面預算管理能真正為企業(yè)決策提供支持，賦能企業(yè)經(jīng)營目標實現(xiàn)。

（四）推進預算管理信息化建設

全面預算管理貫通于制造企業(yè)生產(chǎn)運營的全過程，且具有數(shù)據(jù)規(guī)模大、信息傳遞時效強等特征，傳統(tǒng)的手工預算管理方式必將嚴重制約預算管理的有效性。因此，加強預算管理信息化建設成為提升企業(yè)預算管理水平的必然趨勢。

一方面，制造企業(yè)可以通過信息化和數(shù)字化建設打造科學系統(tǒng)的數(shù)據(jù)中臺，實現(xiàn)企業(yè)各類業(yè)務流程、財務流程的高度集成，實現(xiàn)預算數(shù)據(jù)和執(zhí)行數(shù)據(jù)的實施收集、分析與監(jiān)控。另一方面，制造企業(yè)通過充分利用信息技術(shù)手段，實現(xiàn)財務各模塊的有機聯(lián)動，比如費用報銷、合同管理、資金計劃及預算管理等，實現(xiàn)財務管控節(jié)點、財務審核要點、預算管理過程與系統(tǒng)的深度融合。

四、結(jié)束語

綜上所述，基于當前制造企業(yè)發(fā)展環(huán)境，有效提升企業(yè)整體管理水平顯得尤為關鍵。為此，制造企業(yè)需要正確運用和有效實施全面預算管理，解決全面預算管理過程中存在的問題和不足，切實提升企業(yè)全面預算管理水平，保障企業(yè)經(jīng)營目標實現(xiàn)。