文／敖國行 國家電投集團寧夏能源鋁業(yè)有限公司 寧夏銀川 750000

引言：

EPC 模式是一種項目合同形式，指由承包商負責項目的全部設計、采購、施工工作，以達到業(yè)主提出的功能或性能要求，直到工程交付使用。在工業(yè)項目中，特別是大規(guī)模的、技術復雜的項目，如石油化工、能源、采礦等，EPC 模式具有明顯優(yōu)勢，它將設計、采購、施工等環(huán)節(jié)統(tǒng)一起來，能有效降低項目風險，縮短工期，保障工程質量。然而，由于這種模式下承包商掌握著大量工程信息，投資方在對工程造價的掌控上可能相對較弱。因此，需要重視EPC 模式下的工程造價審計，以確保投資方的利益不受損害，項目能按預定的質量、工期和成本完成。

1.EPC 模式下工程造價審計的重要性

在EPC 模式下，承包商通常對整個工程項目的設計、采購和施工過程負責，這種方式的優(yōu)勢在于其將所有的環(huán)節(jié)統(tǒng)一起來，可以提高效率，降低項目風險。但是，投資方對于工程項目的全程掌控力相對較弱，尤其在工程造價控制上，可能出現(xiàn)一些不可預見的風險。因此，EPC 模式下的工程造價審計在工業(yè)項目中具有極其重要的作用。工程造價審計可以保障工程項目的成本效益，通過嚴謹、細致地審計過程，投資方可以對工程項目的成本進行全面、準確地了解。審計結果可以幫助投資方明確當前的工程造價情況，評估未來的成本走勢，更準確地制定成本控制策略，避免不必要的成本浪費，從而提高整個項目的經(jīng)濟效益。

工程造價審計還可以發(fā)現(xiàn)潛在的財務風險，以及項目執(zhí)行過程中可能存在的管理問題。例如，承包商可能存在低估工程成本、過度采購材料或設備、濫用管理費用等問題，這些都會導致項目成本超出預期。通過審計，可以及時發(fā)現(xiàn)這些問題，防止造價欺詐行為，減少財務風險。工程造價審計也有助于優(yōu)化項目管理，提高工程項目的執(zhí)行效率。審計人員在審計過程中，不僅要檢查項目的財務情況，還需要深入了解項目的具體執(zhí)行情況，分析存在的問題，提出改進建議。這有助于投資方改善項目管理，提高項目執(zhí)行效率，進一步保障項目的成本效益。

2.EPC 總承包模式下工程造價審計的重點

2.1 合同的理解與執(zhí)行情況

在EPC 總承包模式下進行工程造價審計，審計人員首先需要深入理解并關注合同的內容和執(zhí)行情況。合同是規(guī)范雙方權責的重要法律文件，直接影響工程項目的造價。承包商對于工程項目的設計、采購和施工都應嚴格按照合同的規(guī)定進行，否則可能會導致工程造價的變動。審計人員需要仔細閱讀合同，了解合同中規(guī)定的工程量、工期、質量標準以及支付方式等關鍵信息。合同條款的變動、補充或解釋也應納入考慮。此外，應密切關注合同執(zhí)行過程中的各項變更，包括設計變更、工程量變更、材料變更等，這些變更可能會直接影響工程造價。

在審計過程中，審計人員還應評估承包商對合同的執(zhí)行情況。例如，承包商是否嚴格按照合同的規(guī)定進行設計、采購和施工，是否按時完成工作量并按照規(guī)定的方式支付工程款項，是否正確處理合同變更等。通過對合同的理解和審查，審計人員可以判斷工程項目的成本是否在可接受的范圍內，是否存在可能導致造價增加的風險，從而為投資方提供有力的決策依據(jù)。

2.2 工程變更的處理

在EPC 總承包模式下進行工程造價審計時，工程變更的處理是一個重要的審計重點。工程變更是指在工程實施過程中，由于設計、工藝、材料或環(huán)境等因素的改變，使得原有的工程內容、工程量或工期發(fā)生變化。工程變更往往會直接影響工程造價，因此，如何處理工程變更，就顯得尤為重要。首先，承包商應在發(fā)現(xiàn)可能需要變更的情況時，立即通知投資方，并提出變更建議。變更的原因、內容、影響等應明確記錄，并形成書面文件。審計人員需要審核這些變更通知，以確認是否有必要進行變更，變更是否合理。其次，審計人員需要關注變更執(zhí)行的情況。在變更決定之后，承包商應按照變更決定進行施工，并及時更新工程進度、工程量和工程造價等信息。審計人員需要核對這些更新信息，以確認變更是否已經(jīng)正確執(zhí)行。最后，審計人員需要關注變更對工程造價的影響。變更可能會導致工程量的增減，材料的更換，工期的延長或縮短，這些都可能影響工程造價。審計人員需要對這些影響進行評估，以確定工程造價是否還在可接受的范圍內[1]。

2.3 管理費用和付款進度審計

管理費用審計是EPC 模式下工程造價審計的另一個重點環(huán)節(jié)。在EPC 模式下，承包商負責整個項目的設計、采購和施工，需要投入大量的管理資源。因此，管理費用往往占據(jù)了工程總造價的一部分。審計人員需要對管理費用進行詳細地核查，以確認其是否合理，是否有超標或濫用的情況。管理費用通常包括人力資源費用、辦公費用、設備租賃費用、財務費用等。審計人員需要對這些費用進行詳細的核查，例如，核實人力資源費用的真實性和合理性，核對辦公費用的使用情況，檢查設備租賃費用的市場價格等。同時，審計人員還需要關注管理費用的變化趨勢，評估其對工程造價的影響。

施工進度與付款進度的一致性也是審計的重點。施工進度是指工程項目實施的情況，包括已完成的工作量、已使用的材料等。付款進度是指投資方根據(jù)工程進度向承包商支付款項的情況。理想情況下，施工進度與付款進度應保持一致，即投資方應根據(jù)承包商實際完成的工作量支付款項。審計人員需要核實施工進度與付款進度的一致性，例如，核查施工記錄、材料使用記錄、付款記錄等。如果發(fā)現(xiàn)施工進度與付款進度不一致，例如，付款超過施工進度，或者施工進度超過付款進度，審計人員需要進一步調查原因，并提出改善建議。

2.4 大宗材料的采購與使用情況

在EPC 模式下，承包商負責整個工程項目的設計、采購和施工，其中，材料采購是一個非常重要的環(huán)節(jié)，尤其是大宗材料的采購，因為它們往往占據(jù)了工程總造價的很大一部分。一些特定的工業(yè)項目，例如石油化工、電力、鋼鐵、航空航天等，可能會需要一些特殊的大宗材料，如特殊合金、特種鋼材、化工原料、特種電氣設備等。這些材料的價格往往較高，且市場供應可能有限，這對材料采購提出了更高的要求。審計人員需要對這些特殊的大宗材料的采購情況進行詳細地核查。審計人員需要核實承包商是否具有相應的采購資質，是否按照規(guī)定的程序進行采購，是否按照合同規(guī)定的價格、數(shù)量和質量進行采購。

對于工業(yè)項目來說，大宗材料的使用情況也可能有一些特殊性。一些特定的工業(yè)項目可能有特殊的工藝要求，這可能對材料的使用提出了更高的要求。審計人員需要核實承包商是否按照工藝要求正確使用材料，是否有材料浪費或盜用的情況。審計人員需要對此進行嚴格的核查，以確保工程造價的準確，防止造價欺詐，保護投資方的利益。

2.5 設備采購與設備安裝成本的控制

在EPC 模式下進行的工業(yè)項目中，設備采購及其安裝成本通常占據(jù)工程總造價的大部分。相比于其他類型的項目，工業(yè)項目對設備的依賴性更強，其設備類型更加多樣，價格也更高。設備包括但不限于壓力容器、熱交換器、泵、電機、閥門、儀表、控制系統(tǒng)等。因此，對設備采購及其安裝成本的控制是工程造價審計的重點之一。首先，審計人員需要深入審查設備采購的過程。這包括但不限于核查采購合同，以確認設備的價格、數(shù)量和質量是否符合規(guī)定；審查設備供應商的資質，以確認其是否具有提供所需設備的能力；核查設備采購的程序，以確認其是否公正、公平、公開。其次，審計人員需要檢查設備的實際使用情況，以確認實際使用的設備數(shù)量是否與采購的數(shù)量一致，設備是否被正確地用于預定的工程項目，設備是否按照工程設計的要求進行了安裝和調試。特別是對于一些特殊設備，例如高壓設備、高溫設備、防爆設備等，審計人員需要檢查其是否按照特殊的安裝和調試規(guī)定進行。最后，審計人員還需要關注設備安裝成本的控制。設備安裝成本包括設備的運輸、安裝、調試、試運行等費用。審計人員需要核查這些費用的合理性，例如，運輸費用是否按照市場價格計算，安裝費用是否符合行業(yè)標準，試運行費用是否包含在設備價格中。

3.EPC 總承包模式下工程造價審計的方法

3.1 審計前期準備

在進行EPC 模式下的工程造價審計之前，有一系列的前期準備工作需要完成，這些工作的質量直接影響到審計的效果和結果。尤其是在工業(yè)項目中，由于工程的復雜性和特殊性，前期的準備工作更顯得重要。首先，審計人員需要獲取并熟悉工程合同。工程合同是工程項目的重要參考文檔，它明確了工程的設計、采購、施工等內容，包括工程的規(guī)模、期限、造價、質量標準、付款方式等重要信息。審計人員需要對工程合同進行詳細地閱讀和理解，以全面掌握工程的基本情況。特別是對于工業(yè)項目，由于其復雜性和特殊性，合同中可能包含了許多專業(yè)性強、技術性強的內容，這就要求審計人員具有一定的工業(yè)項目知識和經(jīng)驗，以準確理解合同內容。

其次，審計人員需要理解項目背景和目標。項目的背景和目標決定了項目的實施方式、投資規(guī)模、技術要求等，這對于審計人員了解工程的實際情況，發(fā)現(xiàn)可能的問題，提出合理的建議具有重要的作用。對于工業(yè)項目，其背景和目標可能與經(jīng)濟形勢、政策環(huán)境、技術發(fā)展等密切相關，審計人員需要對這些背景和目標進行深入研究。最后，審計人員需要明確審計目標和要求。審計目標是指審計工作希望達到的結果，它決定了審計的重點和方法；審計要求是指審計工作需要遵守的規(guī)則和標準，它決定了審計的質量和效果。審計目標和要求應根據(jù)工程的特性和實際情況制定，審計人員需要對此進行明確的設定。

3.2 開展審計工作

在完成了前期準備工作后，審計人員便可以開始正式的審計工作。在工業(yè)項目中，這一階段的主要任務是審計計劃的制定、工程造價數(shù)據(jù)的收集與核對、工程量清單的審查以及對現(xiàn)場進行實地考察。審計計劃是審計工作的指導綱領，它確定了審計的目標、內容、方法、時間、責任等關鍵因素。在制定審計計劃時，應充分考慮工業(yè)項目的特性，如工程的規(guī)模、復雜性、技術要求、安全風險等。此外，還應考慮工程所處的經(jīng)濟環(huán)境、政策環(huán)境、市場環(huán)境等外部因素[2]。

工程造價數(shù)據(jù)的收集與核對是審計工作的基礎。審計人員需要從承包商那里獲取工程的詳細造價數(shù)據(jù)，包括但不限于工程預算、采購合同、施工合同、付款記錄等。審計人員需要對這些數(shù)據(jù)進行詳細的核對，確認其準確性和完整性。特別是在工業(yè)項目中，造價數(shù)據(jù)可能涉及許多專業(yè)性強、技術性強的內容，這就要求審計人員具有一定的專業(yè)知識和技能。工程量清單的審查是審計工作的重要環(huán)節(jié)。工程量清單列出了工程的所有工作量，是確定工程造價的基礎。審計人員需要對工程量清單進行詳細的審查，確認其是否準確、是否完整。在工業(yè)項目中，工程量清單可能包含了大量的數(shù)據(jù)和信息，這就要求審計人員具有高度的專業(yè)素養(yǎng)和細致的工作態(tài)度。對現(xiàn)場進行實地考察是審計工作的重要環(huán)節(jié)。通過實地考察，審計人員可以直接觀察工程的實際情況，包括工程的進度、質量、安全等。特別是在工業(yè)項目中，由于其特殊性和復雜性，實地考察對于發(fā)現(xiàn)問題、獲取信息具有不可替代的作用。

3.3 分析與評估

在完成了審計工作之后，接下來就是分析與評估階段，這一階段是整個審計過程的高潮，通過對收集到的數(shù)據(jù)和信息進行深入的分析和評估，可以發(fā)現(xiàn)問題、提出建議，對工程的成本、質量、進度等進行全面的把控。在工業(yè)項目中，這一階段的任務更加重要和繁重。工程量與實際完成工作量的比對是分析與評估的重要環(huán)節(jié)。通過比對，可以了解工程的實際進度，發(fā)現(xiàn)可能的延誤、超支等問題。在工業(yè)項目中，工程量與實際完成工作量的比對需要對每一項工作、每一種材料進行詳細的核對。

工程成本數(shù)據(jù)的分析是分析與評估的關鍵。通過對工程成本數(shù)據(jù)的分析，可以了解工程的實際造價，發(fā)現(xiàn)可能的造價欺詐、浪費等問題。在工業(yè)項目中，工程成本數(shù)據(jù)的分析需要對每一項費用、每一筆付款進行詳細的審查，需要高度專業(yè)知識和嚴謹?shù)膽B(tài)度。工程質量、工期和合同條件的對比分析是分析與評估的重要手段。通過對比分析，可以了解工程的實際情況，發(fā)現(xiàn)可能的質量問題、進度問題、合同違約等問題。在工業(yè)項目中，由于工程的特殊性和復雜性，這一環(huán)節(jié)的任務更加重要和復雜。工程風險評估是分析與評估的重要部分。通過風險評估，可以了解工程的風險狀況，為風險控制和風險應對提供參考。

3.4 審計報告

審計報告是審計工作的最終產(chǎn)物，也是審計人員對工程的專業(yè)評價和建議。它不僅對問題進行了詳細的記錄和分析，還提出了改進的建議和措施。在工業(yè)項目中，由于工程的復雜性和專業(yè)性，審計報告需要具有高度的專業(yè)素養(yǎng)和嚴謹?shù)膽B(tài)度。報告的首部分通常是問題概述，這部分需要對審計過程中發(fā)現(xiàn)的主要問題進行概述。這包括工程進度、工程質量、工程造價等方面的問題。在工業(yè)項目中，由于其特殊性和復雜性，問題概述需要深入分析工程的各個方面，盡可能地揭示出所有的問題和隱患。

接下來的部分是工程造價分析。在這一部分，審計人員需要對工程的造價進行詳細的分析和解釋，解釋造價的構成、影響因素以及與預算的對比情況。綜合評估是審計報告的重要內容。在這一部分，審計人員需要對工程的全貌進行評估，包括工程的進度、質量、造價等。此外，還需要對工程的風險進行評估，提出風險控制和風險應對的建議。審計報告的最后部分通常是審計建議。在這一部分，審計人員需要根據(jù)審計的結果，提出改進的建議和措施。這些建議和措施不僅要解決當前的問題，還要防止未來的問題，以實現(xiàn)工程的持續(xù)改進。在工業(yè)項目中，由于其特性和復雜性，審計建議需要具有前瞻性和實效性。

4.面臨的挑戰(zhàn)與解決策略

在EPC 總承包模式下的工程造價審計過程中，尤其是在工業(yè)項目中，審計人員會面臨一系列的挑戰(zhàn)。解決這些挑戰(zhàn)，需要采取合理的策略和方法，以保證審計工作的順利進行，同時提高審計效果。首先，審計人員的專業(yè)能力是實施審計的基礎。由于工業(yè)項目的規(guī)模大、技術復雜、成本高，審計人員需要具備高度的專業(yè)素養(yǎng)和深厚的專業(yè)知識。這需要通過定期的培訓、學習和實踐，不斷提升審計人員的專業(yè)能力，使他們能夠勝任復雜的工業(yè)項目審計工作。

其次，審計過程中的溝通和協(xié)調是審計工作的關鍵。審計不僅需要對數(shù)據(jù)和信息進行審查，還需要與項目方進行深入的交流和溝通，了解項目的真實情況，找出問題的根源。這需要審計人員具備良好的溝通協(xié)調能力，能夠在與項目方的交流中獲取真實、全面的信息。另外，對復雜工程項目的理解和掌握是實施審計的前提。每個工業(yè)項目都有其特殊性和復雜性，審計人員需要對工程的全貌有深入的理解，才能準確地找出問題，提出建議。這需要審計人員具備較強的學習能力和理解能力，能夠快速地理解和掌握新的工程知識和信息。最后，數(shù)據(jù)收集和處理的困難是審計工作的一個重要挑戰(zhàn)。在工業(yè)項目中，由于其規(guī)模大、數(shù)據(jù)多、信息復雜，數(shù)據(jù)收集和處理的工作非常繁重。解決這個問題，需要采取科技手段，利用現(xiàn)代信息技術，提高數(shù)據(jù)收集和處理的效率和準確性。

結語：

工程造價審計在EPC 總承包模式下的工業(yè)項目中，將會發(fā)揮越來越重要的作用。伴隨著科技的進步和工業(yè)化的深化，審計工作將不斷迎接新的挑戰(zhàn)和機遇。隨著審計人員專業(yè)素養(yǎng)的提升和審計技術的進步，工程造價審計將會越來越精確和高效。未來，工程造價審計將進一步發(fā)揮其在工程成本控制和風險管理中的關鍵作用，實現(xiàn)工程效益的最大化。同時，面對工業(yè)項目特性和復雜性的挑戰(zhàn)，審計人員需要不斷學習和掌握新的知識和技術，以滿足未來工程造價審計的需要。期待在科技的推動和審計人員努力下，工程造價審計在工業(yè)項目中能更好地服務社會，推動工業(yè)發(fā)展。