石 勤

（永明項(xiàng)目管理有限公司，寧夏 銀川 750001）

隨著我國(guó)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的不斷健全和對(duì)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)大循環(huán)政策的持續(xù)推進(jìn)，我國(guó)建筑工程的規(guī)模不斷擴(kuò)大。我國(guó)在政府投資項(xiàng)目中對(duì)于竣工結(jié)算開(kāi)展造價(jià)審核活動(dòng)占比很高。在大部分情況下竣工結(jié)算造價(jià)審核工作，可以審減造價(jià)，以此種方式為投資方與財(cái)政部門(mén)減少不必要的投資與支出。在深入此方面內(nèi)容的研究中發(fā)現(xiàn)，部分地區(qū)的法律制度中明確了可以將審核結(jié)果作為建設(shè)項(xiàng)目竣工結(jié)算的結(jié)果。由此可以證明，竣工結(jié)算審核工作是十分重要的。正因如此，此項(xiàng)工作在實(shí)施中的規(guī)范性與合理性也面臨著巨大的壓力與挑戰(zhàn)。為深化此項(xiàng)工作，本文將在此次研究中，以某建設(shè)項(xiàng)目為實(shí)例，從竣工結(jié)算角度入手，開(kāi)展如下文所示的研究。

1 工程實(shí)例

1.1 項(xiàng)目簡(jiǎn)介

某中學(xué)宿舍樓建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)容包括新建四層框架結(jié)構(gòu)宿舍樓2 002 m2，一層設(shè)置學(xué)生宿舍、管理用房、無(wú)障礙宿舍、活動(dòng)室等，2 層～4 層均為學(xué)生宿舍、活動(dòng)室等，并配套建設(shè)給排水、采暖等附屬設(shè)施。建筑物總高度15 m，層高3.6 m，工程抗震設(shè)防烈度為8 度，建筑結(jié)構(gòu)安全等級(jí)為二級(jí)。

經(jīng)過(guò)招投標(biāo)程序，實(shí)際中標(biāo)金額為1 142.22萬(wàn)元，約定工期為305 d。最終，工程于約定工期前28 d完成交付，通過(guò)竣工驗(yàn)收，鑒定為符合施工合同及相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的合格建筑物。

1.2 審核內(nèi)容與要點(diǎn)

項(xiàng)目報(bào)審的竣工結(jié)算造價(jià)中涉及合同內(nèi)造價(jià)、變更與簽證費(fèi)用支出、合同中規(guī)定（約定）的其他費(fèi)用支出、材料價(jià)格調(diào)整所引起的造價(jià)變更四個(gè)方面，審核人員在開(kāi)展竣工結(jié)算審核時(shí)，重點(diǎn)也是圍繞這4 個(gè)方面進(jìn)行審核。大部分審核人員是利用自身的工作經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)行變更簽證費(fèi)用支出的審核，但由于此部分費(fèi)用支出涉及的文件資料較多，且資料的真實(shí)性、完整性都無(wú)法保證，對(duì)整個(gè)審核工作造成一定的難度和影響，影響了整個(gè)審核工作的進(jìn)度。因此，通過(guò)正確的理論方法分析出工程變更與簽證對(duì)竣工結(jié)算造價(jià)審核的影響程度，有針對(duì)性的提出合理的審核方法，對(duì)于開(kāi)展竣工結(jié)算審核工作有一定的指導(dǎo)意義。

在建設(shè)方、施工方和監(jiān)理方的監(jiān)督配合下行進(jìn)現(xiàn)場(chǎng)的調(diào)查和取證，按照流程編寫(xiě)相關(guān)內(nèi)容形成調(diào)查記錄，作為書(shū)面依據(jù)，以供日后結(jié)算審查以及處理爭(zhēng)議使用[1]。

2 計(jì)價(jià)與結(jié)算審查

2.1 工程變更的審核

工程變更包括：工程量、項(xiàng)目、進(jìn)度、計(jì)劃、施工條件等諸多方面內(nèi)容的變更。如果按照變更的原因進(jìn)行工程變更的劃分，可以將工程變更劃分為：因發(fā)包方的設(shè)計(jì)錯(cuò)誤等造成的變更；地方性法律法規(guī)政策引起的建設(shè)要求變更等。

在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，往往設(shè)計(jì)變更對(duì)工程進(jìn)度、成本會(huì)造成一定影響。因此，在進(jìn)行設(shè)計(jì)變更的集中審核與處理時(shí)，應(yīng)從以下兩個(gè)方面進(jìn)行審核：第一種是由于發(fā)包人造成的原設(shè)計(jì)變更；第二種是由于承包人原因?qū)υO(shè)計(jì)進(jìn)行的變更。一旦發(fā)生設(shè)計(jì)變更，無(wú)論其原因從任何一方引出，都應(yīng)按照下述兩點(diǎn)進(jìn)行處理：一是如果存在必須變更的內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)宜早不宜遲，盡快盡早進(jìn)行變更，使造成的損失降到最低；二是一旦發(fā)生了工程變更指令，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行指令的落實(shí)，確保各方積極配合。

2.2 工程簽證的審核

發(fā)包方與承包方就合同范圍外內(nèi)容簽訂的協(xié)議被稱(chēng)之為工程簽證。通常情況下，需要經(jīng)過(guò)雙方代表，對(duì)施工過(guò)程中所涉及的合同以外的責(zé)任事件進(jìn)行簽證，一般分為經(jīng)濟(jì)簽證和工期簽證[2]。

經(jīng)濟(jì)簽證包括以下幾種：①工程零星用工；②隱蔽工程簽證；③非承包方原因造成的窩工或人材機(jī)損失；④由于發(fā)包方原因額外增加的項(xiàng)目；⑤合同約定范圍外的材料價(jià)格調(diào)整；⑥其他一些需要簽證的事項(xiàng)。

非承包方所致的停水、停工、停電等影響到了施工進(jìn)度，導(dǎo)致工期拖延的情況包含在工期簽證當(dāng)中。

不管是工期簽證還是經(jīng)濟(jì)簽證，在其審核的過(guò)程中，都必須要滿(mǎn)足以下幾點(diǎn)基本原則：第一，計(jì)算準(zhǔn)確性原則。工程量的計(jì)算依據(jù)要足夠準(zhǔn)確和詳細(xì)。第二，要保證費(fèi)用的計(jì)算實(shí)事求是。第三，要保證及時(shí)處理原則，要在第一時(shí)間進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)的簽認(rèn)，避免因?yàn)楹笱a(bǔ)出現(xiàn)不必要的糾紛，避免出現(xiàn)簽證日期與實(shí)際日期不相符的問(wèn)題產(chǎn)生。第四，遵循不重不漏原則。第五，及時(shí)跟進(jìn)的原則。在簽證涉及內(nèi)容發(fā)生之前，應(yīng)當(dāng)與現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)理人員、造價(jià)人員以及承包方代表，到工程施工現(xiàn)場(chǎng)，完成對(duì)簽證內(nèi)容的實(shí)地考察。

2.3 竣工結(jié)算造價(jià)審核的內(nèi)容

對(duì)于竣工階段的結(jié)算造價(jià)審核，主要可分為以下幾項(xiàng)內(nèi)容：第一項(xiàng)，審核工程項(xiàng)目施工合同當(dāng)中，具體需要履行的各項(xiàng)條例實(shí)際完成情況，并將合同范圍、計(jì)量方式與專(zhuān)項(xiàng)條款的簽訂作為重點(diǎn)審核對(duì)象。第二項(xiàng)，對(duì)合同當(dāng)中涉及到的各項(xiàng)指標(biāo)內(nèi)容進(jìn)行審查，尤其是經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，將其與同地區(qū)、相類(lèi)似的項(xiàng)目進(jìn)行比較，從而確定對(duì)應(yīng)的審核重點(diǎn)及適用的方法。第三項(xiàng)，對(duì)工程量進(jìn)行審核。將這一部分內(nèi)容看作竣工階段結(jié)算造價(jià)審核的基礎(chǔ)內(nèi)容，同時(shí)這一部分工作也是十分關(guān)鍵的，尤其類(lèi)似某中學(xué)宿舍樓建設(shè)項(xiàng)目這樣的政府投資項(xiàng)目，大部分采用的是清單計(jì)價(jià)的方式，對(duì)于每個(gè)清單項(xiàng)的工程量進(jìn)行審核，才能確定原有合同范圍的工程量和原合同未涵蓋部分的工程量，尤其是對(duì)于合同以外的各項(xiàng)工程項(xiàng)目的工程量進(jìn)行審核，判斷資料的真實(shí)有效性和工程量計(jì)算的準(zhǔn)確性。第四項(xiàng)，審查工程變更與現(xiàn)場(chǎng)簽證。這一項(xiàng)內(nèi)容的覆蓋面較為廣泛，并且其最終結(jié)果的產(chǎn)生受到眾多方面因素的影響，不具備規(guī)律性。除此之外，此項(xiàng)審核持續(xù)時(shí)間較長(zhǎng)，極大增加審核難度，必須確保這一階段審核的準(zhǔn)確性、真實(shí)性。第五項(xiàng)，對(duì)審查材料、設(shè)備價(jià)格明細(xì)等進(jìn)行審查。這一部分涉及費(fèi)用占總造價(jià)比重較大，在結(jié)算過(guò)程中，對(duì)于材料和設(shè)備費(fèi)用的審核重點(diǎn)是確保用量計(jì)算準(zhǔn)確性和價(jià)格的真實(shí)性。

竣工結(jié)算審核后需與同類(lèi)型結(jié)算價(jià)格進(jìn)行比較，一般出入在1%～3%，均視為正常情況，工程結(jié)算審查結(jié)果如表1。

表1 項(xiàng)目審查結(jié)果表

可見(jiàn)，工程審減率超出正常標(biāo)準(zhǔn)，需要對(duì)相關(guān)內(nèi)容和引起審減的主要原因進(jìn)行深入分析，此時(shí)需要在細(xì)條目單元水平上進(jìn)行對(duì)比分析[3]。

在新形勢(shì)下，結(jié)算審查不同于預(yù)算審查，常規(guī)條件下不可采用對(duì)比審查法、抽樣審查法、對(duì)比分析審查法和重點(diǎn)審查法等一系列審查方法，以避免出現(xiàn)審查盲區(qū)。核算過(guò)程中出現(xiàn)合同內(nèi)容不明確的部分或者未在合同中涉及的內(nèi)容，可以參照行業(yè)內(nèi)或者當(dāng)?shù)叵嚓P(guān)部分出臺(tái)的相關(guān)計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審查。在某中學(xué)宿舍樓建設(shè)項(xiàng)目的核算過(guò)程中，部分內(nèi)容的審查標(biāo)準(zhǔn)參照了寧夏回族自治區(qū)住房和城鄉(xiāng)建設(shè)廳編制的2013 版《建筑工程計(jì)價(jià)定額》《市政工程計(jì)價(jià)定額》《安裝工程計(jì)價(jià)定額》與《建設(shè)工程費(fèi)用定額》。這類(lèi)計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)也是審查過(guò)程中的重要參考材料[4]。

工程結(jié)算審核全過(guò)程中涉及的文件必須采用電子或者文字的書(shū)面形式，相關(guān)格式和內(nèi)容符合編寫(xiě)標(biāo)準(zhǔn)，電子文件的要求應(yīng)與書(shū)面部分相一致[5]。

3 結(jié)算審查的爭(zhēng)議與預(yù)防

結(jié)算審查中出現(xiàn)的大多數(shù)爭(zhēng)議并不是結(jié)算審查的方式方法不當(dāng)引起的，而是招投標(biāo)、合同簽訂、施工和竣工階段產(chǎn)生的許多不良因素影響了結(jié)算審查的可靠性。其中施工段還存在業(yè)主、承包商和監(jiān)理三方的合作博弈、信息博弈過(guò)程和工程變更的情況，加大了結(jié)算審查的復(fù)雜程度，對(duì)結(jié)算審查的規(guī)范性和合理性提出了更高的要求。因此，竣工結(jié)算中出現(xiàn)的各類(lèi)問(wèn)題，是多因素共同作用的結(jié)果（圖1），因此在優(yōu)化結(jié)算審查方法的同時(shí)也要對(duì)前置階段的工程行為進(jìn)行有效控制，才能保證結(jié)算審查的有效性。

圖1 多因素引起的結(jié)算審核問(wèn)題

3.1 加強(qiáng)合同管理

結(jié)算審查過(guò)程中出現(xiàn)問(wèn)題的主要原因都是由于各方簽訂的合同的完善度和完整性不足，導(dǎo)致施工合同無(wú)法作為解決問(wèn)題和劃分責(zé)任的依據(jù)。在合同制定的階段，問(wèn)題分析得越透徹、場(chǎng)景預(yù)設(shè)越合理、范圍規(guī)定越明確，處理發(fā)生各類(lèi)偶然事件或人為事件時(shí)，合同的效用越強(qiáng)，雙方的爭(zhēng)議越小。因此，明確劃分責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)從結(jié)算審核需要的角度上來(lái)說(shuō)十分必要[6]。

針對(duì)工程中的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)因素，某中學(xué)宿舍樓建設(shè)項(xiàng)目施工合同擬定的風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)原則，在預(yù)防突發(fā)性風(fēng)險(xiǎn)、處理結(jié)算爭(zhēng)議方面有重要作用。例如，在項(xiàng)目合同中規(guī)定分包商的工作質(zhì)量問(wèn)題由選擇方主要負(fù)責(zé)，因此在結(jié)算審核過(guò)程中如確定有因?yàn)榉职坦こ藤|(zhì)量不合格而產(chǎn)生的相關(guān)損失或者工期的延誤會(huì)歸責(zé)為選擇單位。處理過(guò)程中，責(zé)任和范圍都比較明確，合同為責(zé)任劃分提供了重要的判斷依據(jù)。

此外，還需要在合同中明確費(fèi)用調(diào)整的限制和方法以及工期延誤時(shí)的計(jì)算方法，這對(duì)結(jié)算審核有直接影響，如何規(guī)定工程變更相關(guān)款項(xiàng)的定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、如何計(jì)算差價(jià)以及怎樣確定補(bǔ)償款等，這類(lèi)問(wèn)題極易在結(jié)算過(guò)程中產(chǎn)生爭(zhēng)議，合同內(nèi)規(guī)定完善是解決問(wèn)題的有效方法。

3.2 項(xiàng)目變更的結(jié)算審查

某中學(xué)宿舍樓建設(shè)項(xiàng)目結(jié)算審查結(jié)果顯示，項(xiàng)目超出合同價(jià)格的部分主要集中在變更的部分，其中包括設(shè)計(jì)變更和新增的工程項(xiàng)目。

設(shè)計(jì)變更主要包括：雨棚上鋪設(shè)110 mm 厚EPS 保溫板、儲(chǔ)藏室門(mén)改為乙級(jí)防火門(mén)、原設(shè)計(jì)圖紙中依據(jù)圖集02G 系列的位置調(diào)整為采用圖集11G329 使得鋼筋工程量變化，一、二層角柱箍筋全高加密，增設(shè)滅火器，增加檢查人孔，加寬灰土帶等設(shè)計(jì)變更及圖紙會(huì)審的變化；增加分部分項(xiàng)工程費(fèi)99.36 萬(wàn)元；

施工內(nèi)容變化主要包括：增加安裝防火門(mén)，增加防水高度，增加維修檢查井，增加控制箱及變更開(kāi)關(guān)，拆除原有建筑垃圾及外運(yùn)，拆除圍墻及外運(yùn)，校園內(nèi)原有水電改線，增設(shè)安全通道維護(hù)，增加院坪硬化等；增加分部分項(xiàng)工程費(fèi)74.64 萬(wàn)元。

通過(guò)對(duì)結(jié)算審核的工作進(jìn)行總結(jié)發(fā)現(xiàn)，部分施工內(nèi)容屬于隱蔽工程，驗(yàn)收和相關(guān)簽證的內(nèi)容與性質(zhì)不合理，工作過(guò)程中記錄內(nèi)容不完善或者與工程實(shí)際不相符，存在到了結(jié)算審查前期開(kāi)始補(bǔ)充簽證和工作記錄的情況。相關(guān)單位對(duì)于設(shè)計(jì)變更之后的簽證準(zhǔn)發(fā)制度的認(rèn)識(shí)不夠，管理不重視，存在簽證變更手續(xù)的缺辦、漏辦的現(xiàn)象。在材料審核過(guò)程中，經(jīng)常發(fā)現(xiàn)缺失設(shè)計(jì)變更通知的現(xiàn)象，因此產(chǎn)生的工程量的變化和資金使用問(wèn)題的記錄也與工程事實(shí)有一定的出入，反映在審計(jì)結(jié)果上就可以看出，工程的變更內(nèi)容相較于一般項(xiàng)目更容易導(dǎo)致工程量和資金不可控[7]。

因此要加強(qiáng)結(jié)算審核，將變更簽證制度落實(shí)，檢查圖紙規(guī)定的人員是否簽字，在獲得建造方與監(jiān)理的共同意見(jiàn)后確認(rèn)簽字，保留相關(guān)內(nèi)容以供查驗(yàn)，否則不予結(jié)算。

3.3 基于BIM 技術(shù)的結(jié)算審查

隨著信息技術(shù)以及傳感技術(shù)的發(fā)展，BIM信息建模技術(shù)在工程結(jié)算過(guò)程中發(fā)揮了越來(lái)越重要的作用。與傳統(tǒng)的圖紙計(jì)算方法不同，BIM 技術(shù)是通過(guò)采用建模的方式從立體層面上統(tǒng)計(jì)項(xiàng)目基本數(shù)據(jù)信息，通過(guò)數(shù)字化的方式將工程項(xiàng)目信息展現(xiàn)出來(lái)，因此構(gòu)建了一個(gè)系統(tǒng)的信息共享平臺(tái)，合理的應(yīng)用BIM 軟件可以實(shí)現(xiàn)工程進(jìn)度與資金的動(dòng)態(tài)管理，為結(jié)算審造提供數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

4 結(jié)語(yǔ)

本文以某中學(xué)宿舍樓建設(shè)項(xiàng)目結(jié)算審查為例，分析了結(jié)算審核工作的流程、工作范圍與參考依據(jù)。以工程項(xiàng)目中應(yīng)用的工程清單計(jì)價(jià)模式為例，分析了工程變更與簽證對(duì)于結(jié)算審核的影響。為保證工程質(zhì)量和資金使用的可靠性，一般項(xiàng)目工程慎用重點(diǎn)審查法與對(duì)比分析法進(jìn)行審查，項(xiàng)目中采用的全面審查法可靠性更強(qiáng)，能更高的避免出現(xiàn)審查漏洞。審查中出現(xiàn)的爭(zhēng)議是由多因素引起的，要實(shí)現(xiàn)有效結(jié)算審查需要在工程建設(shè)的全過(guò)程實(shí)現(xiàn)有效控制，包括進(jìn)行有效的合同管理、施工管理和建立常態(tài)化的管理監(jiān)督體系，避免出現(xiàn)隱蔽工程。設(shè)計(jì)變更和施工變更是引起核算偏差的重要因素，審查過(guò)程中需要對(duì)相關(guān)文件進(jìn)行重點(diǎn)核查。對(duì)采用BIM 技術(shù)進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理的項(xiàng)目，審查工作可在驗(yàn)核后靈活的采用建模信息來(lái)簡(jiǎn)化工作。