張錦鳳／文

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，國(guó)家出臺(tái)了一系列激勵(lì)政策，使得制造企業(yè)數(shù)量激增。制造企業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的主體，制造業(yè)的健康發(fā)展、轉(zhuǎn)型升級(jí)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起著至關(guān)重要的推動(dòng)作用。近幾年受新冠肺炎疫情影響，當(dāng)前經(jīng)濟(jì)還未全面復(fù)蘇，制造業(yè)受影響較大，加之其面臨供應(yīng)鏈不穩(wěn)定、運(yùn)輸問(wèn)題、人力資源成本上升等巨大挑戰(zhàn)與競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)環(huán)境，必須有效降低企業(yè)成本。制造企業(yè)應(yīng)順應(yīng)時(shí)代發(fā)展趨勢(shì)，積極推動(dòng)自身轉(zhuǎn)型，建立嚴(yán)格的成本核算和審批制度，參照行業(yè)和部門實(shí)際狀況，設(shè)定科學(xué)合理的消耗定額作為核算及考核的參考依據(jù)。嚴(yán)格落實(shí)資金定額，在制度層面杜絕各個(gè)部門產(chǎn)生非必要支出；同時(shí)，應(yīng)當(dāng)引進(jìn)戰(zhàn)略成本管理思想，從市場(chǎng)角度出發(fā)考慮成本和收益。運(yùn)用價(jià)值工程管理提高成本性價(jià)比，對(duì)產(chǎn)品研發(fā)、原材料采購(gòu)、產(chǎn)品制造與生產(chǎn)、產(chǎn)品銷售等環(huán)節(jié)的成本費(fèi)用進(jìn)行管控，并通過(guò)信息化管理系統(tǒng)，加強(qiáng)對(duì)成本的動(dòng)態(tài)管理，全面降低制造企業(yè)成本支出。

制造企業(yè) 成本管理 核心競(jìng)爭(zhēng)力

在當(dāng)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，成本成為制造行業(yè)的一個(gè)重要競(jìng)爭(zhēng)點(diǎn)，成本管理是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的重要基石。財(cái)務(wù)人員要做好成本的事前、事中、事后管理工作，事前做好成本預(yù)測(cè)，對(duì)其進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃與管理；事中做好成本核算與控制；事后做好成本考核和分析，從管理的高度挖掘成本降低和效益提升的潛力，全面降低企業(yè)成本。本文站在制造企業(yè)的角度，從成本核算、成本控制機(jī)制、成本覆蓋面以及信息化應(yīng)用四個(gè)方面出發(fā)，分析提升成本管理整體成效的具體方法，幫助制造企業(yè)盡量降低費(fèi)用，取得持續(xù)性競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，謀求更多的經(jīng)濟(jì)利益。

成本管理概述

成本管理是指企業(yè)充分動(dòng)員和組織全體人員對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中各個(gè)環(huán)節(jié)的損耗進(jìn)行管控，最終取得最大的生產(chǎn)成果。

制造企業(yè)成本管理現(xiàn)狀

成本核算不精細(xì)，核算方法不合理

對(duì)于制造企業(yè)而言，成本核算是否完整、準(zhǔn)確、合理，決定著企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的多少。制造企業(yè)只有對(duì)企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)的成本費(fèi)用進(jìn)行合理歸集，并進(jìn)行精細(xì)、準(zhǔn)確的核算，才可以為企業(yè)成本管理工作提供數(shù)據(jù)支持。

目前，制造企業(yè)成本核算不精細(xì)、不準(zhǔn)確，造成產(chǎn)品毛利分析不準(zhǔn)確、企業(yè)盈虧原因不明確等，無(wú)法為企業(yè)未來(lái)的銷售報(bào)價(jià)及經(jīng)營(yíng)決策提供可參考的依據(jù)。很多制造企業(yè)的成本核算僅僅停留在概念層面，存在成本核算方式粗放、成本核算管理不善等問(wèn)題。

首先，制造企業(yè)沒(méi)有樹(shù)立成本精細(xì)化管理的意識(shí)，未將成本核算細(xì)化到產(chǎn)品研發(fā)與產(chǎn)品制造生產(chǎn)項(xiàng)目上，費(fèi)用分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)粗略，成本督導(dǎo)、考核流程不完善，導(dǎo)致核算工作精細(xì)化不足。

其次，部分制造企業(yè)核算方法缺乏合理性。例如，有些成本費(fèi)用是多個(gè)產(chǎn)品耗用共同產(chǎn)生的，但企業(yè)沒(méi)有采用合理的分?jǐn)偡椒ǎ瑢⑦@些費(fèi)用分?jǐn)偟骄唧w的產(chǎn)品成本中，導(dǎo)致無(wú)法真正了解各個(gè)產(chǎn)品的成本費(fèi)用，也無(wú)法科學(xué)定價(jià)，進(jìn)而影響企業(yè)的利潤(rùn)水平。

成本管理與考核機(jī)制不完善

制造企業(yè)只有健全相應(yīng)的成本管理機(jī)制，明確成本管理目標(biāo)與管理流程，才能增強(qiáng)成本管理的規(guī)范性。現(xiàn)階段，制造企業(yè)成本管理體系流程缺乏合理性與規(guī)范性，未對(duì)成本管理各項(xiàng)工作的具體流程與程序予以規(guī)定，權(quán)責(zé)權(quán)限劃分比較模糊，企業(yè)無(wú)法追究相關(guān)負(fù)責(zé)人的責(zé)任。同時(shí)，制造企業(yè)成本管理體系缺乏成本績(jī)效考核評(píng)價(jià)與激勵(lì)機(jī)制，企業(yè)預(yù)算管理機(jī)制、資金審批流程不完善。

一是制造企業(yè)沒(méi)有根據(jù)實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況，結(jié)合企業(yè)外部市場(chǎng)環(huán)境變化，設(shè)置科學(xué)的目標(biāo)成本；二是制造企業(yè)未成立獨(dú)立的成本責(zé)任評(píng)估中心，無(wú)法科學(xué)劃分企業(yè)各部門成本管理的責(zé)任；三是制造企業(yè)缺乏完善的考核機(jī)制，沒(méi)有對(duì)各部門的成本管理工作進(jìn)行全面考核與評(píng)估，也未將企業(yè)各崗位人員的成本管理成效與其崗位晉升與績(jī)效工資掛鉤，因此難以調(diào)動(dòng)員工積極性。

成本管理覆蓋面不全

制造企業(yè)只有實(shí)施精細(xì)化全過(guò)程成本管理，才能全面降低成本費(fèi)用。目前，制造企業(yè)成本管理覆蓋面不全，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

企業(yè)全員成本意識(shí)不強(qiáng)

很多領(lǐng)導(dǎo)沒(méi)有認(rèn)識(shí)到當(dāng)前市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的實(shí)質(zhì)就是成本的競(jìng)爭(zhēng)，也沒(méi)有認(rèn)識(shí)到成本管理在企業(yè)經(jīng)營(yíng)與發(fā)展中的重要作用。同時(shí)，財(cái)務(wù)人員只關(guān)注成本核算與賬務(wù)處理等基礎(chǔ)工作，未在成本管理與控制工作中傾注更多精力，未主動(dòng)學(xué)習(xí)先進(jìn)的成本管理觀念，沒(méi)有在實(shí)踐過(guò)程中總結(jié)成本管理的有效方法與路徑。另外，部分人員沒(méi)有意識(shí)到成本管理工作的重要性，未嚴(yán)格遵守相應(yīng)管理機(jī)制與流程開(kāi)展工作，導(dǎo)致成本管理機(jī)制形同虛設(shè)。因此，制造企業(yè)應(yīng)增強(qiáng)全體人員的成本意識(shí)，轉(zhuǎn)變其思想觀念，促使其主動(dòng)落實(shí)成本管理機(jī)制，從而達(dá)到降低成本的目標(biāo)。

成本管理范疇狹隘

制造企業(yè)往往只關(guān)注產(chǎn)品制造與生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本節(jié)約與管控，未對(duì)產(chǎn)品研發(fā)與銷售等環(huán)節(jié)的成本管理工作予以重視，沒(méi)有針對(duì)企業(yè)產(chǎn)品全生命周期的成本進(jìn)行管控。例如，制造企業(yè)對(duì)原材料采購(gòu)環(huán)節(jié)的成本支出采取了多項(xiàng)成本控制措施，如編制科學(xué)、準(zhǔn)確的采購(gòu)計(jì)劃，選擇合適的供應(yīng)商，加強(qiáng)采購(gòu)價(jià)格管理等，但是疏于對(duì)產(chǎn)品其他環(huán)節(jié)成本支出的管控，這就可能導(dǎo)致產(chǎn)品研發(fā)與銷售環(huán)節(jié)的資源浪費(fèi)，增加企業(yè)的運(yùn)行成本。

忽略了事前、事中過(guò)程成本管控

制造企業(yè)一般在成本產(chǎn)生之后，才會(huì)對(duì)產(chǎn)品研發(fā)、制造生產(chǎn)等環(huán)節(jié)的成本費(fèi)用進(jìn)行核算與分析，從而了解企業(yè)各環(huán)節(jié)的成本支出結(jié)構(gòu)，并確定相對(duì)合理的銷售價(jià)格。但是，企業(yè)在事前沒(méi)有根據(jù)實(shí)際情況制定合理、精確的預(yù)算目標(biāo)，在事中未嚴(yán)格按照預(yù)算管理目標(biāo)與機(jī)制對(duì)預(yù)算資金支出進(jìn)行嚴(yán)格審批，也未針對(duì)預(yù)算外的資金支出事項(xiàng)進(jìn)行嚴(yán)格控制，這可能導(dǎo)致出現(xiàn)超預(yù)算現(xiàn)象，不利于預(yù)算管理工作發(fā)揮其積極作用。

制造企業(yè)強(qiáng)化成本管理的措施

改進(jìn)成本核算方法

第一，制造企業(yè)要想確保成本管理基礎(chǔ)數(shù)據(jù)規(guī)范、準(zhǔn)確，就要推進(jìn)對(duì)成本核算的精細(xì)化管理。領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)會(huì)人員應(yīng)增強(qiáng)成本精細(xì)化管理意識(shí)，并將成本精細(xì)化管理理念與企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合，針對(duì)不同環(huán)節(jié)的成本，制訂相應(yīng)的管理方案與控制方案。另外，企業(yè)要對(duì)全體人員進(jìn)行培訓(xùn)，在培訓(xùn)中結(jié)合具體的實(shí)踐案例，將成本精細(xì)化管理融入企業(yè)各個(gè)經(jīng)營(yíng)管理環(huán)節(jié)，提高全體人員對(duì)成本核算精細(xì)化管理的重視程度，強(qiáng)化其精細(xì)化管理思想。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)構(gòu)建內(nèi)部交流機(jī)制，通過(guò)各部門協(xié)同實(shí)現(xiàn)聯(lián)動(dòng)，并借助內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制促進(jìn)精細(xì)化管理措施的有效落實(shí)，不斷提升企業(yè)的精細(xì)化管理水平。

第二，要想解決制造企業(yè)的成本核算問(wèn)題，就需要改變傳統(tǒng)的成本核算方式，實(shí)現(xiàn)成本的分步法核算。制造企業(yè)要按照不同產(chǎn)品種類，分車間、分工序步驟進(jìn)行核算，對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)制造過(guò)程進(jìn)行全面監(jiān)控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并找出原因，保證生產(chǎn)成本數(shù)據(jù)全面、準(zhǔn)確、詳細(xì)，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理提供科學(xué)的決策依據(jù)。同時(shí)，制造企業(yè)還應(yīng)引進(jìn)先進(jìn)的成本核算方法，如作業(yè)成本法，相較于傳統(tǒng)的核算方式，作業(yè)成本法對(duì)直接成本會(huì)直接追溯到產(chǎn)品；而對(duì)間接費(fèi)用，作業(yè)成本法會(huì)按照作業(yè)消耗與產(chǎn)品之間不同的因果關(guān)系，將作業(yè)成本更加合理地分配至產(chǎn)品，確保成本核算準(zhǔn)確。

完善成本管理體系與考核機(jī)制

制造企業(yè)應(yīng)建立健全系統(tǒng)的成本管理體系，細(xì)化和完善成本管理制度及流程，明確各項(xiàng)制度流程的目的、依據(jù)、原則與方法等。構(gòu)建完整的成本管理鏈條，從源頭加強(qiáng)對(duì)成本的管控，對(duì)成本管理各環(huán)節(jié)工作與行為加以規(guī)范、引導(dǎo)，從而實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)創(chuàng)效最大化目標(biāo)。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)對(duì)成本管理制度進(jìn)行深入、詳細(xì)的宣傳，成本管理機(jī)構(gòu)則應(yīng)隨時(shí)核實(shí)掌握企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)的開(kāi)展情況與項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度，加大動(dòng)態(tài)管控力度，實(shí)現(xiàn)成本控制齊抓共管的良好局面，不斷提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

制造企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視健全成本組織體系，構(gòu)建相應(yīng)的成本管理機(jī)構(gòu)。明確成本管理是第一管理者的責(zé)任，明確各個(gè)工作的責(zé)任人及其責(zé)任權(quán)限，選拔任用能力較為突出、有責(zé)任、有擔(dān)當(dāng)?shù)墓芾砣藛T，理清成本管理工作流程，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)各部門管理資源，明確辦公程序，抓實(shí)過(guò)程管控。

另外，制造企業(yè)需要完善成本績(jī)效評(píng)價(jià)體系，將成本管理體系與績(jī)效評(píng)價(jià)體系有機(jī)融合，對(duì)全體人員成本管理成效進(jìn)行全面衡量和考核。在指標(biāo)評(píng)價(jià)體系中的指標(biāo)設(shè)置方面，企業(yè)應(yīng)關(guān)注考核指標(biāo)的全面性，不僅要設(shè)置一些重要的財(cái)務(wù)指標(biāo)，還要重視非財(cái)務(wù)指標(biāo)的設(shè)置，將過(guò)程考核與結(jié)果考核相結(jié)合，對(duì)全體人員的成本管理業(yè)績(jī)進(jìn)行全面考核，并將考核結(jié)果與職位晉升、崗位績(jī)效工資掛鉤，促使員工積極參與，增強(qiáng)成本管理意識(shí)，深入貫徹落實(shí)精細(xì)化成本管理體系。

實(shí)施精細(xì)化成本管理與控制

第一，企業(yè)全體人員應(yīng)以積極的心態(tài)接受現(xiàn)代企業(yè)成本管理理念，摒棄傳統(tǒng)的成本管理觀念與模式，全員都應(yīng)增強(qiáng)成本意識(shí)，樹(shù)立開(kāi)源節(jié)流、降本增效的思想。制造企業(yè)除了要定期或不定期開(kāi)展關(guān)于成本管理的內(nèi)部培訓(xùn)活動(dòng)外，還要在員工內(nèi)部舉辦崗位增收節(jié)支競(jìng)賽活動(dòng)，鼓勵(lì)員工提出增收節(jié)支的合理建議和措施，全面強(qiáng)化員工的主人翁意識(shí)，充分匯集和發(fā)揮全員智慧力量，助力企業(yè)科學(xué)合理地控制成本、提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。

第二，制造企業(yè)應(yīng)樹(shù)立全過(guò)程成本控制意識(shí)。不僅要對(duì)重點(diǎn)環(huán)節(jié)加強(qiáng)成本管理，還要使成本管理的理念貫穿于企業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié)與領(lǐng)域，包括產(chǎn)品研發(fā)與銷售、人力資源成本管理與日常辦公費(fèi)支出等。只有對(duì)各項(xiàng)支出都進(jìn)行管理與控制，才能強(qiáng)化精細(xì)化成本管理意識(shí)，全面提升制造企業(yè)成本管理水平。同時(shí)，制造企業(yè)還要強(qiáng)化全過(guò)程成本管控，不能僅將精力與時(shí)間放在成本管控的事后應(yīng)對(duì)與控制方面，還要有前置管理。

對(duì)于產(chǎn)品項(xiàng)目而言，在事前環(huán)節(jié)，制造企業(yè)應(yīng)對(duì)國(guó)家相關(guān)政策、市場(chǎng)行情、原材料價(jià)格以及勞務(wù)水平等多方面開(kāi)展調(diào)研與分析，主要包括對(duì)項(xiàng)目的成本進(jìn)行預(yù)測(cè)與決策，編制項(xiàng)目前期成本策劃，并結(jié)合企業(yè)內(nèi)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境，合理編制預(yù)算、制定預(yù)算目標(biāo)，科學(xué)指導(dǎo)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的開(kāi)展。

在事中環(huán)節(jié)，制造企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格控制項(xiàng)目的各項(xiàng)成本投入，控制原材料成本、人力資源成本等，對(duì)產(chǎn)品全生命周期涉及的所有成本要素進(jìn)行控制，對(duì)預(yù)算資金支出進(jìn)行嚴(yán)格審批，并做好事中環(huán)節(jié)的成本監(jiān)控，防止資金浪費(fèi)。特別要注意的是，制造企業(yè)對(duì)預(yù)算外資金的支出，原則上不予安排支付，但是特殊情況下應(yīng)實(shí)行逐級(jí)審批制度，待各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)共同批準(zhǔn)后，財(cái)務(wù)部方可辦理支付。

在事后環(huán)節(jié)，制造企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)成本的分析與評(píng)價(jià)。財(cái)務(wù)人員應(yīng)將實(shí)際成本支出與目標(biāo)成本進(jìn)行對(duì)比分析，對(duì)影響企業(yè)實(shí)際成本支出的影響因素進(jìn)行分析，不斷總結(jié)成本管理經(jīng)驗(yàn)，對(duì)一些超預(yù)算現(xiàn)象采取有效的控制措施。此外，還要對(duì)成本管理結(jié)果進(jìn)行衡量與評(píng)價(jià)，將預(yù)算管理與績(jī)效評(píng)價(jià)相聯(lián)系，督促員工主動(dòng)踐行預(yù)算管理理念，嚴(yán)格控制各項(xiàng)支出。

加強(qiáng)信息化建設(shè)，實(shí)現(xiàn)全面成本控制

制造企業(yè)業(yè)務(wù)較為復(fù)雜，加強(qiáng)信息化建設(shè)，將日常業(yè)務(wù)與信息化操作融合，減少重復(fù)性工作，能夠大大提高財(cái)務(wù)工作效率。運(yùn)用信息化系統(tǒng)可以自動(dòng)按照企業(yè)需求實(shí)時(shí)歸集、匯總、提取項(xiàng)目成本數(shù)據(jù)，從而增強(qiáng)財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性。同時(shí)，財(cái)務(wù)人員還可以將成本數(shù)據(jù)集成、共享在統(tǒng)一的信息化管理系統(tǒng)中，實(shí)現(xiàn)對(duì)項(xiàng)目實(shí)際成本的把控。制造企業(yè)應(yīng)重視信息化建設(shè)，構(gòu)建企業(yè)采購(gòu)系統(tǒng)、銷售系統(tǒng)與成本管理系統(tǒng)等有效銜接的全生命周期成本管理信息化系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)人員對(duì)產(chǎn)品全生命周期各個(gè)環(huán)節(jié)成本費(fèi)用支出的全面了解與控制。

此外，財(cái)務(wù)人員還可以借助信息化系統(tǒng)對(duì)各項(xiàng)成本支出流程進(jìn)行審批，提高業(yè)務(wù)處理透明度。通過(guò)信息化系統(tǒng)，財(cái)務(wù)人員可以主動(dòng)深入業(yè)務(wù)前端，對(duì)產(chǎn)品全生命周期各個(gè)環(huán)節(jié)中的各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行可視化監(jiān)督，有效落實(shí)企業(yè)全生命周期成本管理意識(shí)及流程制度，助力企業(yè)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品核算流程規(guī)范化、管理分析自動(dòng)化。制造企業(yè)能夠?qū)⒚總€(gè)項(xiàng)目的工期管理、措施優(yōu)化與成本數(shù)據(jù)結(jié)合起來(lái)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)與項(xiàng)目實(shí)施方案數(shù)據(jù)進(jìn)行全面分析，通過(guò)成本信息化管理系統(tǒng)調(diào)整項(xiàng)目責(zé)任成本，實(shí)現(xiàn)對(duì)項(xiàng)目的精準(zhǔn)控制。

成本管理是企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中取勝的關(guān)鍵戰(zhàn)略之一，也是所有企業(yè)必須關(guān)注的重點(diǎn)管理內(nèi)容。制造企業(yè)應(yīng)樹(shù)立全員成本意識(shí)，構(gòu)建全面成本管理思維，深刻認(rèn)識(shí)到全面推進(jìn)成本管控的重要意義，不斷完善成本管理制度。財(cái)務(wù)人員應(yīng)樹(shù)立精細(xì)化的成本管理意識(shí)，掌握成本管控的關(guān)鍵，對(duì)產(chǎn)品全生命周期的各項(xiàng)成本支出進(jìn)行管控，全面降低成本費(fèi)用。同時(shí)，財(cái)務(wù)人員還要引進(jìn)先進(jìn)的成本管理方法，將其運(yùn)用于實(shí)際工作中，真正做到降本增效，促使制造企業(yè)形成絕對(duì)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。