張客月／文

在新的時代背景下，事業(yè)單位成本管理壓力日益增大，一方面是政府財政收緊，各要素成本上升；另一方面，內(nèi)部成本浪費現(xiàn)象未得到有效遏制。成本管理關(guān)系到事業(yè)單位的運營與發(fā)展，項目成本在事業(yè)單位總成本中占據(jù)較大的比例，且在項目建設(shè)的不同階段均存在一定的成本管理風(fēng)險點。因此，基于對項目全過程成本管理風(fēng)險點的充分把握，堅持問題、風(fēng)險導(dǎo)向，強化項目成本管理，對于事業(yè)單位而言至關(guān)重要。文章簡單闡述事業(yè)單位成本管理的內(nèi)涵及意義，重點圍繞項目全過程成本管理工作，對決策、設(shè)計、招標(biāo)、施工、結(jié)算等項目建設(shè)不同階段的風(fēng)險防范進行討論，分析當(dāng)前其管理過程中存在的問題，并在此基礎(chǔ)上提出幾點保障措施，旨在為事業(yè)單位提升成本管理水平、減少非增值作業(yè)與無效成本費用支出提供借鑒。

事業(yè)單位 成本管理 風(fēng)險點 問題 措施

財政部數(shù)據(jù)顯示，2022年前7個月，全國財政收入約為15.8萬億元，同比下降近14.3%，而財政支出約為21.1萬億元，同比增長12.6%。在財政收支矛盾加劇的背景下，政府多次強調(diào)“過緊日子”，以保障民生等重點支出不受影響。2022年7月，國務(wù)院常務(wù)會議提出各財政供養(yǎng)單位要勤儉操辦一切事務(wù)。同年8月，財政部在下半年財政政策展望上提出，要嚴(yán)格落實壓減非急需、非剛性支出。事業(yè)單位應(yīng)順應(yīng)形勢，緊跟政府腳步，強化成本管理，落實“過緊日子”的要求。

事業(yè)單位成本管理內(nèi)涵及意義

事業(yè)單位成本管理是事業(yè)單位為了履行其職能，對所消耗的經(jīng)濟與非經(jīng)濟資源進行管理與控制的活動，主要包括預(yù)測、計劃、核算、控制、分析、考核等內(nèi)容。事業(yè)單位強化成本管理具有如下意義。

有利于降低單位運行成本

政府財政撥款是事業(yè)單位的主要經(jīng)費來源，在中央及地方財政吃緊的大環(huán)境下，事業(yè)單位要堅持“過緊日子”的思想，通過加強成本管理找到產(chǎn)生資源消耗的關(guān)鍵流程環(huán)節(jié)，采取針對性措施盡可能壓減一般性支出，剔除非剛性、非必要支出，從而降低整體運行成本，將更多的政府財政資金運用于改善民生。

有利于提升單位管理能力

事業(yè)單位承擔(dān)著主要的社會公共服務(wù)職能，近年來，政府出臺多項政策文件推動事業(yè)單位完善自身管理體系，為其履行社會公共服務(wù)職能提供了強有力的政策支持?？傮w來看，事業(yè)單位制度不健全、管理不到位等問題依然存在，造成嚴(yán)重的成本浪費，對社會公共服務(wù)水平的進一步提升形成了巨大阻礙。因此，加強成本管理，既有助于事業(yè)單位成本管理制度的建立健全，又能促進其管理能力的不斷提升。

有利于落實預(yù)算績效評價

事業(yè)單位加強成本管理，必須從成本方面衡量當(dāng)前的業(yè)務(wù)開展情況與預(yù)算資金的使用情況，從而將預(yù)算績效評價落到實處，這既滿足了預(yù)算法的要求，又能為單位形成完善的預(yù)算績效管理體系創(chuàng)造良好條件。

事業(yè)單位項目全過程成本管理風(fēng)險防范措施

項目決策階段

一旦項目決策偏離單位實際，就會導(dǎo)致其后續(xù)執(zhí)行面臨巨大困難，事業(yè)單位容易遭遇決策風(fēng)險，進而遭受巨大的成本損失。為實現(xiàn)對決策風(fēng)險的有效防范，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)加強項目事前評價。

一是充分落實項目可行性研究工作，運用系統(tǒng)的觀念與方法，從技術(shù)、經(jīng)濟、市場、資源、自然環(huán)境等方面入手，研究分析、綜合論證項目方案的可行性，并形成相應(yīng)的研究報告，為后續(xù)項目融資、設(shè)計方案編制、建設(shè)執(zhí)照申請等提供有力依據(jù)。在此過程中，著重強調(diào)對項目經(jīng)濟效益的分析，根據(jù)項目評價要求，收集與測算總投資、成本、稅金、利潤、項目壽命期等重要財務(wù)數(shù)據(jù)，為提升項目可行性研究質(zhì)量奠定堅實基礎(chǔ)。

二是有效開展財務(wù)評價工作，以國家現(xiàn)行財務(wù)相關(guān)政策法規(guī)為指引，運用專業(yè)評估方法審查相關(guān)財務(wù)報表，并計算資本金利用率、投資利潤率、內(nèi)部收益率等評價指標(biāo)，合理判斷項目財務(wù)可行性，科學(xué)預(yù)測未來一定時期內(nèi)可能發(fā)生的財務(wù)風(fēng)險。

項目設(shè)計階段

如果設(shè)計方案可行性不足，不符合實際建設(shè)需要，從而產(chǎn)生設(shè)計風(fēng)險，就有可能造成項目成本持續(xù)增加。因此，加強設(shè)計成本管理，最大限度地減少設(shè)計風(fēng)險的發(fā)生，有利于降低項目總成本。在設(shè)計成本管理過程中，事業(yè)單位應(yīng)嚴(yán)格遵循國家相關(guān)政策法規(guī)，以公開招標(biāo)的方式選擇資質(zhì)好的設(shè)計單位承擔(dān)設(shè)計工作，要求其做好設(shè)計方案可行性分析，確定設(shè)計方案在功能上滿足項目建設(shè)實際需要，在經(jīng)濟上符合最優(yōu)成本原則，在結(jié)構(gòu)上沒有安全隱患。設(shè)計完成后，事業(yè)單位有必要對設(shè)計方案進行嚴(yán)格審查。

項目招標(biāo)階段

在項目招標(biāo)過程中，不同的承包方式、不同的標(biāo)段劃分方式、不同的評標(biāo)方式以及標(biāo)底編制的合理性等，都會對項目總成本產(chǎn)生重大影響。較為復(fù)雜的大型項目，其每一個標(biāo)段造價都比較高，如果在招標(biāo)階段控制得當(dāng)，往往會節(jié)約相當(dāng)可觀的成本費用。在招標(biāo)過程中，招標(biāo)程序不合規(guī)、招標(biāo)文件條款不嚴(yán)謹(jǐn)、合同評審不嚴(yán)密、清單編制存在失誤等不當(dāng)操作，均會引起招標(biāo)風(fēng)險，從而造成項目總成本增加。因此，事業(yè)單位可從這些方面采取針對性措施，以達到控制成本的目的。

第一，合理確定標(biāo)底，保證項目劃分與招標(biāo)文件的一致性，并選擇適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM行標(biāo)底編制；第二，合理編制招標(biāo)文件，實行會審制，嚴(yán)格審查工程招標(biāo)范圍、計價方式、結(jié)算辦法等，必要時通過成本指標(biāo)對比來設(shè)置招標(biāo)控制價，并要求編制人員深入現(xiàn)場了解實際情況，對工程量清單的編制不得漏項、少算或多算；第三，合理選擇評標(biāo)方法，如以投標(biāo)報價、施工方案、工期、財務(wù)能力、業(yè)績等作為評價指標(biāo)，選擇綜合評分法進行評標(biāo)，根據(jù)不同指標(biāo)權(quán)重選擇中標(biāo)單位；第四，加強合同管理，尤其是要加強對合同條款的評審，在合同條款中明確合同價調(diào)整、工程變更范圍及方法，避免增加無效成本。

項目施工階段

施工安全、施工質(zhì)量、施工工期、耗用資源價格變化、施工管理水平等是影響施工成本的主要因素，如果安全防護不足，質(zhì)量、工期控制不力，再疊加各要素如成本上升、管理不善，事業(yè)單位就會遭遇重大施工風(fēng)險，從而導(dǎo)致施工成本顯著增加。因此，在項目施工中，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)加強安全防護，一方面將安全生產(chǎn)預(yù)算納入項目預(yù)算范圍，做好安全防護措施；另一方面強調(diào)安全生產(chǎn)教育，強化現(xiàn)場人員特別是施工人員的安全生產(chǎn)意識，同時通過促進各部門的有效溝通來對施工質(zhì)量、工期進行有效控制，并從管理方法、制度、流程等方面入手，加強對人機材等直接成本的管控，最大限度地減少非必要、非剛性支出，防止出現(xiàn)成本浪費。

竣工結(jié)算階段

結(jié)算管理不當(dāng)導(dǎo)致結(jié)算風(fēng)險隱患較大，造成結(jié)算扯皮多、時間長、效率低的問題較為突出，這無形中增加了項目建設(shè)成本。為縮短結(jié)算時間、提高結(jié)算效率，事業(yè)單位應(yīng)在結(jié)算前期做好施工設(shè)計、工程變更、現(xiàn)場簽證、隱蔽工程記錄、工期資料記錄、材料設(shè)備進場記錄等項目資料的收集與整理工作，就記錄不全、內(nèi)容不一致的問題及時與合作方進行溝通交流，并深入現(xiàn)場核實項目建設(shè)情況，了解是否存在高估冒算、套用高標(biāo)準(zhǔn)定額等情況。在結(jié)算中后期，應(yīng)做好債權(quán)債務(wù)清理與賬目核實工作，對因特殊原因重新確定的債權(quán)債務(wù)進行及時清理，嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定分配成本費用、竣工結(jié)余資金等，核實項目建設(shè)中政府及單位撥款等資金是否真正入賬到位、與合作方賬目是否保持一致等，做到對成本的精確計量。

事業(yè)單位項目全過程成本管理存在的問題

現(xiàn)代成本管理意識缺失，全員參與度低

傳統(tǒng)成本管理到現(xiàn)代成本管理的轉(zhuǎn)變，涉及事業(yè)單位思想、制度、流程、方法、手段等多方面的變革。單位上下統(tǒng)一思想，支持并積極參與管理，是項目全過程成本管理有效實施的基本前提。然而，事業(yè)單位運行長期受政府監(jiān)管，對政府財政的依賴性較大，大多單位領(lǐng)導(dǎo)者、管理者將精力投入在爭取政府財政撥款上，在成本管理方面較為被動，不具有現(xiàn)代成本管理意識。單位內(nèi)部人員則普遍認(rèn)為成本管理與自身關(guān)聯(lián)不大，未將成本管理思想貫穿于日常工作中，導(dǎo)致成本浪費現(xiàn)象時有發(fā)生。

成本內(nèi)控不力，影響成本管理實效

成本內(nèi)控是規(guī)范和約束成本管理的必要手段，事業(yè)單位在實施項目全過程成本管理的過程中，應(yīng)注重加強成本內(nèi)控，以減少成本風(fēng)險。但是，成本內(nèi)控不力的問題存在于多個事業(yè)單位當(dāng)中，這對成本管理實效產(chǎn)生了一定影響。例如，缺少專門的內(nèi)控管理組織對項目成本進行監(jiān)督與控制，對專項資金申報、項目預(yù)算編制、項目預(yù)算執(zhí)行等關(guān)鍵流程環(huán)節(jié)的把控不嚴(yán)，無法及時發(fā)現(xiàn)項目建設(shè)成本虛高、無形成本大等管理問題，提升了成本風(fēng)險發(fā)生的概率。

成本核算不嚴(yán)謹(jǐn)，難以實現(xiàn)成本有效歸集

項目成本構(gòu)成較為復(fù)雜，為實現(xiàn)對成本消耗的準(zhǔn)確把握，事業(yè)單位要做好成本核算工作，合理歸集并分配成本費用。然而，從當(dāng)前的項目建設(shè)情況來看，不少事業(yè)單位成本核算不嚴(yán)謹(jǐn)，難以實現(xiàn)成本的有效歸集。例如，成本核算方法不合理，對人機材等直接成本的核算不細致，忽略了對資產(chǎn)折舊、環(huán)境治理、低值易耗品攤銷等間接成本的核算，導(dǎo)致最終形成的核算結(jié)果無法真正反映項目的實際成本水平。

成本績效考核不足，缺乏制度約束

成本績效考核是項目全過程成本管理的最終環(huán)節(jié)，對事業(yè)單位構(gòu)建成本管理閉環(huán)具有重要作用。就績效考核體系建設(shè)而言，大多事業(yè)單位以業(yè)績?yōu)闃?biāo)準(zhǔn)對管理層進行考核，很少關(guān)注成本管理情況。同時，針對成本浪費或節(jié)約缺少相應(yīng)的獎懲措施，也沒有針對實際成本支出及相關(guān)管控措施的有效性進行合理分析，無法明確問題出現(xiàn)的原因，甚至出現(xiàn)人員動力不足的情況。由此可見，事業(yè)單位成本績效考核不足，缺乏制度約束。

事業(yè)單位強化項目全過程成本管理的保障措施

滲透現(xiàn)代成本管理意識，促進全員參與

項目全過程成本管理不是某個部門或某個管理層級的責(zé)任，而是需要事業(yè)單位全員的共同參與。單位領(lǐng)導(dǎo)者、管理者要充分認(rèn)識到市場經(jīng)濟環(huán)境變化對單位財政的影響，明確“過緊日子”的要求，積極學(xué)習(xí)成本管理相關(guān)政策法規(guī)與先進理論方法，逐漸形成系統(tǒng)性、全局性思維，針對項目全過程成本管理進行統(tǒng)籌規(guī)劃。同時，組織宣貫活動，在多個場合反復(fù)強調(diào)項目全過程成本管理的重要性與緊迫性，深化各部門及各崗位人員對單位項目成本管理目標(biāo)及具體工作任務(wù)的認(rèn)識，使其了解到自身成本管理的責(zé)任與義務(wù)，促進其積極參與項目全過程成本管理。

加大成本內(nèi)控力度，提升成本管理實效

站在項目全過程成本管理的角度，從內(nèi)控五要素出發(fā)加大成本內(nèi)控力度，提升成本管理實效。

在控制環(huán)境方面，設(shè)置專門的內(nèi)控管理組織來監(jiān)督、控制項目流程，并嚴(yán)格審批項目預(yù)算、審核項目方案。在風(fēng)險評估方面，從內(nèi)外兩個層次入手，針對項目全過程成本風(fēng)險進行全面識別與評估，劃分為一般、重要、重大風(fēng)險，形成風(fēng)險清單。在控制活動方面，采取預(yù)防性、檢查性、糾正性等控制措施，嚴(yán)格把控易發(fā)生成本風(fēng)險的關(guān)鍵流程環(huán)節(jié)。在信息與溝通方面，強調(diào)項目預(yù)算、成本支出等信息的真實披露，并加強內(nèi)部溝通，避免信息不對稱而間接導(dǎo)致項目成本增加。在內(nèi)部監(jiān)督方面，切實發(fā)揮財務(wù)部門、內(nèi)部審計部門的監(jiān)督職能，由前者進行日常監(jiān)督，由后者進行專項監(jiān)督，及時督促單位相關(guān)責(zé)任人處理項目成本管理問題，持續(xù)優(yōu)化管理方法、制度、措施。

優(yōu)化成本核算方法，實現(xiàn)成本有效歸集

隨著成本管理理論體系的不斷完善，成本核算方法變得更加多元化。事業(yè)單位應(yīng)基于對不同成本核算方法優(yōu)劣特性的充分把握，持續(xù)優(yōu)化現(xiàn)行成本核算方法，從而實現(xiàn)成本的有效歸集。以作業(yè)成本法為例，該方法是實現(xiàn)成本精細化管控的重要手段，其以作業(yè)為核心，以資源流動為線索，通過成本動因分析來設(shè)置成本歸集對象，并根據(jù)所耗費的作業(yè)量來分?jǐn)偝杀荆瑥亩贸隹偝杀?，適用于傳統(tǒng)工業(yè)制造、建筑等行業(yè)，與工程項目建設(shè)相符合。

事業(yè)單位基于作業(yè)成本法核算項目成本，首先應(yīng)按照項目建設(shè)內(nèi)容劃分不同作業(yè)；其次分析成本與作業(yè)間的關(guān)系，在此前提下確認(rèn)不同作業(yè)的作業(yè)動因，并設(shè)置成本庫，歸集資源消耗到作業(yè)中心；最后，以作業(yè)動因為基礎(chǔ)，確定不同作業(yè)成本庫的成本分配率，合理分配成本。

完善成本績效考核制度，強化制度約束

將成本績效考核落到實處，有助于事業(yè)單位把控項目全過程成本管理責(zé)任落實情況及目標(biāo)達成情況，對了解管理缺陷及不足具有積極作用。事業(yè)單位應(yīng)不斷完善成本績效考核制度，強化制度約束，從而推進成本績效考核工作的有效落實。在此過程中，要對考核方式、考核對象、考核指標(biāo)、考核范圍、考核周期等予以明確，設(shè)置合理的考核程序。為提升考核成效，事業(yè)單位可將成本績效考核流程置于成本管理系統(tǒng)中，通過與項目管理系統(tǒng)的有效對接，開展覆蓋項目全過程的成本績效考核。

事業(yè)單位強化成本管理，對其降低運行成本、提升管理能力、落實預(yù)算績效評價等具有重要意義。從項目全過程管理角度來看，事業(yè)單位成本管理主要是從項目全過程的不同階段，如決策、設(shè)計、招標(biāo)、施工、竣工結(jié)算等入手實施成本管理，關(guān)注、控制項目建設(shè)的每一個成本，從而降低項目總成本。面對當(dāng)前存在的項目全過程成本管理問題，事業(yè)單位應(yīng)從上到下滲透現(xiàn)代成本管理意識，加大成本內(nèi)控力度，優(yōu)化成本核算方法，完善成本績效考核制度，為項目全過程成本管理工作的有效開展創(chuàng)造良好條件。