俞家琴／文

在全球經(jīng)濟(jì)一體化的今天，制造業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)壓力加劇。面對(duì)日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，越來越多的企業(yè)選擇引進(jìn)和實(shí)施內(nèi)部控制，內(nèi)部控制的重要性日益突出。近幾年，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度越來越快，制造業(yè)轉(zhuǎn)型對(duì)提高我國(guó)工業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力至關(guān)重要。實(shí)施內(nèi)部控制，構(gòu)建內(nèi)控體系，完善企業(yè)的內(nèi)部治理體系，以達(dá)到提升企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)能力的目標(biāo)，是當(dāng)前我國(guó)制造業(yè)發(fā)展不可忽視的重大課題。當(dāng)前，國(guó)內(nèi)大多數(shù)制造企業(yè)內(nèi)部控制還存在一些問題，這對(duì)企業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)和管理質(zhì)量產(chǎn)生了一定的影響?；诖?，文章探討內(nèi)部控制理論，就制造企業(yè)現(xiàn)階段內(nèi)部控制現(xiàn)狀展開論述，提出強(qiáng)化制造企業(yè)內(nèi)部控制的措施，這對(duì)推動(dòng)我國(guó)產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要的參考意義。

制造企業(yè) 內(nèi)部控制 問題 思考

制造業(yè)是支撐國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，其始終保持發(fā)展活力。但與此同時(shí)，制造行業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也越來越激烈。在這樣的大環(huán)境下，現(xiàn)代制造企業(yè)只有勇于改革，突出優(yōu)勢(shì)，才能實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期發(fā)展。就當(dāng)前而言，內(nèi)部控制是企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵。實(shí)施內(nèi)部控制有利于完善企業(yè)管理體系，使資源分配更加合理，從而達(dá)到降低成本、提高質(zhì)效的目的。因此，深入探討內(nèi)部控制的實(shí)現(xiàn)途徑很有必要。

內(nèi)部控制理論分析

內(nèi)部控制是一項(xiàng)系統(tǒng)的工作，重點(diǎn)是規(guī)范化管理企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制，并根據(jù)實(shí)際情況，有效約束和管理各項(xiàng)工作，以提高自身管理水平，保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)、有效。這有利于及時(shí)解決經(jīng)營(yíng)問題，減少損失，避免風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)內(nèi)部控制包含管理控制和財(cái)務(wù)控制兩個(gè)方面，并且控制管理貫穿企業(yè)運(yùn)行全過程，內(nèi)部控制與企業(yè)內(nèi)部職能部門產(chǎn)生關(guān)聯(lián)，因此企業(yè)內(nèi)部控制管理具有關(guān)聯(lián)性特征。由于內(nèi)部控制是一種長(zhǎng)期的、系統(tǒng)性的管理，短時(shí)間內(nèi)無法起到顯著的作用，因此必須與企業(yè)的運(yùn)作建立聯(lián)系，隨時(shí)關(guān)注企業(yè)運(yùn)行狀況，從而達(dá)到目的。

制造企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部控制的意義

控制約束企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)

在新經(jīng)濟(jì)體系下，制造企業(yè)面臨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。良好的內(nèi)部控制制度可以有效控制企業(yè)內(nèi)部的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理目標(biāo)，改善資金使用情況。資金是制造企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)行的主要條件之一，足夠的資金可以保障制造企業(yè)的正常生產(chǎn)與運(yùn)營(yíng)。因此，制造企業(yè)可以通過健全內(nèi)部控制系統(tǒng)來管理內(nèi)部資金運(yùn)營(yíng)活動(dòng)，避免資金濫用和浪費(fèi)。實(shí)施內(nèi)部控制不僅能使企業(yè)更好地控制成本，還能為企業(yè)的投資和財(cái)務(wù)管理打下良好的基礎(chǔ)。

提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平

制造企業(yè)的內(nèi)部控制與管理具有標(biāo)準(zhǔn)化特征，因此可以改善制造企業(yè)的財(cái)務(wù)管理。加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制，可以打通企業(yè)溝通渠道，保證各項(xiàng)財(cái)務(wù)信息資料的完整性與真實(shí)性，為企業(yè)的業(yè)務(wù)決策提供準(zhǔn)確的依據(jù)。同時(shí)，建立內(nèi)部控制管理機(jī)制，可以有效優(yōu)化企業(yè)的內(nèi)部資源配置，保證資源的合理使用，防止資產(chǎn)流失。此外，分析內(nèi)部控制數(shù)據(jù)，可以更好地了解企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營(yíng)狀況，提高企業(yè)在新的市場(chǎng)環(huán)境中抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，減少風(fēng)險(xiǎn)帶來的損失?？傊瑑?nèi)部控制對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的提升具有重要意義。

增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力

有效進(jìn)行內(nèi)部控制和管理，是提升制造企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力、推動(dòng)企業(yè)發(fā)展的重要途徑。內(nèi)部控制管理是企業(yè)人力資源管理的有效途徑。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，制造企業(yè)的核心經(jīng)營(yíng)模式逐漸由價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)朝產(chǎn)品質(zhì)量、企業(yè)文化、人才競(jìng)爭(zhēng)方向轉(zhuǎn)換。健全的內(nèi)部控制管理制度對(duì)制造企業(yè)加強(qiáng)人力資源管理，培養(yǎng)高質(zhì)量人才具有推進(jìn)作用。要通過建立完善的績(jī)效考評(píng)體系，最大限度提高員工工作效率，使人力資源在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的作用最大化，更好地服務(wù)于制造企業(yè)。

制造企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

內(nèi)部控制環(huán)境存在缺陷

制造企業(yè)的經(jīng)營(yíng)更注重產(chǎn)品的品質(zhì)與銷量，企業(yè)管理層和各部門對(duì)內(nèi)部控制的理解不夠準(zhǔn)確，導(dǎo)致制造企業(yè)內(nèi)部控制意識(shí)薄弱，這對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)產(chǎn)生了消極影響。企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)者權(quán)力過大，如果管理層對(duì)內(nèi)部控制不夠重視，則不利于打造良好的內(nèi)部控制環(huán)境；同時(shí)，部分制造企業(yè)并未在基層開展內(nèi)部控制方面的宣傳，即便開展了內(nèi)控宣傳，其宣傳手段與方式也缺乏靈活性，最終導(dǎo)致制造企業(yè)內(nèi)部人員各司其職，對(duì)內(nèi)部控制缺乏相應(yīng)的認(rèn)知。此外，制造企業(yè)未形成部門聯(lián)動(dòng)的內(nèi)部控制架構(gòu)，導(dǎo)致內(nèi)部控制職能分工不明確，企業(yè)自身缺乏契合內(nèi)部控制制度的企業(yè)文化。

風(fēng)險(xiǎn)管控不到位

目前，我國(guó)制造企業(yè)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管控不到位，企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)缺乏認(rèn)識(shí)，無法有效識(shí)別可能存在的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)也沒有組建獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估部門，而且多數(shù)領(lǐng)導(dǎo)的主觀性較強(qiáng)，很容易盲目作出管理決策，導(dǎo)致企業(yè)處于高風(fēng)險(xiǎn)之中。此外，由于制造企業(yè)缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防手段，缺乏客觀分析，因此企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制片面化，內(nèi)部控制管理風(fēng)險(xiǎn)大。

制造企業(yè)內(nèi)部控制信息化水平低

就企業(yè)的內(nèi)部控制而言，信息系統(tǒng)的使用情況不佳，其原因在于企業(yè)暫未養(yǎng)成專業(yè)的信息系統(tǒng)使用習(xí)慣且管理人才匱乏，員工對(duì)信息系統(tǒng)的維護(hù)意識(shí)不足，難以保障系統(tǒng)安全。雖然部分企業(yè)已建立了內(nèi)部控制信息系統(tǒng)，但由于信息傳遞不及時(shí)、信息不能共享等，內(nèi)部控制信息的采集受到制約。此外，企業(yè)內(nèi)部控制信息系統(tǒng)與其他系統(tǒng)的連接不緊密，增加企業(yè)內(nèi)部控制管理的工作量，這也是企業(yè)內(nèi)部控制信息化程度較低的重要原因。

信息溝通機(jī)制不完善

現(xiàn)階段，部分制造企業(yè)不重視信息交流，內(nèi)部沒有健全的信息交流機(jī)制，這制約了企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、銷售等環(huán)節(jié)的信息交流與溝通，導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策缺乏必要、全面、準(zhǔn)確的信息支撐，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策與現(xiàn)實(shí)需求存在較大偏差。一方面，由于企業(yè)還沒有為各個(gè)部門、員工開辟暢通的信息交流通道，部門之間的工作缺乏銜接，因此企業(yè)的整體工作效率、工作質(zhì)量不佳；另一方面，一些制造企業(yè)對(duì)先進(jìn)信息技術(shù)的利用效率不高，缺乏有效的信息管理體系和信息共享平臺(tái)。

制造企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部控制的策略

改革傳統(tǒng)觀念，增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)

要真正轉(zhuǎn)變管理觀念

管理者應(yīng)樹立起內(nèi)部控制意識(shí)，持續(xù)學(xué)習(xí)和深入探索。例如，管理層應(yīng)該對(duì)內(nèi)部控制有充分的了解，以確定其在降低成本、促進(jìn)業(yè)財(cái)融合、增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力等方面的現(xiàn)實(shí)意義，進(jìn)而將內(nèi)部控制建設(shè)上升到企業(yè)戰(zhàn)略層面，并有針對(duì)性地、有計(jì)劃地將其滲透到各種管理活動(dòng)中。

要積極引導(dǎo)人員的思想觀念轉(zhuǎn)變

一方面，要組織案例分析會(huì)、專題教育培訓(xùn)等，讓員工了解內(nèi)控建設(shè)的重要性以及內(nèi)控工作效果不佳造成的安全風(fēng)險(xiǎn)，并引導(dǎo)員工規(guī)范認(rèn)識(shí)，防止內(nèi)部控制建設(shè)流于形式。另一方面，要從管理體制、監(jiān)督機(jī)制、考核機(jī)制等方面著手，糾正員工在業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)等方面存在的觀念偏差、不規(guī)范行為，增強(qiáng)全員內(nèi)部控制意識(shí)。

健全內(nèi)部控制制度體系，夯實(shí)內(nèi)控管理基礎(chǔ)

健全內(nèi)部控制制度體系，夯實(shí)內(nèi)控管理基礎(chǔ)。一方面，應(yīng)當(dāng)明確不能由單獨(dú)的人或部門負(fù)責(zé)運(yùn)營(yíng)企業(yè)的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，需要主管單位批準(zhǔn)，財(cái)務(wù)部審批。同時(shí)，要實(shí)現(xiàn)賬物分管、賬錢分管、印鑒分管、鑰匙分管。以此為依據(jù)，例行核查和不定期檢查企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，確保各類憑證、賬目、記錄、表單的完整性和一致性。

另一方面，要制定完善的內(nèi)部控制管理制度，制度內(nèi)容應(yīng)包括戰(zhàn)略規(guī)劃、資金管理、預(yù)算控制、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警等，并從制度層面讓管理覆蓋原料采購(gòu)、加工制造、產(chǎn)品研發(fā)、市場(chǎng)銷售、售后管理等多項(xiàng)業(yè)務(wù)流程，為財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)提供充分的制度依據(jù)。

提升風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和預(yù)警能力，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控

首先，可以從外部聘請(qǐng)或內(nèi)部培訓(xùn)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)人才，根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果和問卷反饋，進(jìn)一步完善企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)機(jī)制。

其次，可以通過面向內(nèi)部員工、具有權(quán)威性的相關(guān)機(jī)構(gòu)、社會(huì)上的相關(guān)領(lǐng)域人士等采集建議，在風(fēng)險(xiǎn)清單上羅列企業(yè)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)也要根據(jù)調(diào)查結(jié)果，綜合評(píng)估企業(yè)的發(fā)展和管理情況，并深入長(zhǎng)期地研究風(fēng)險(xiǎn)成因，制訂切實(shí)可行的、專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制計(jì)劃，明確控制要點(diǎn)，做到突出重點(diǎn)。

最后，要加強(qiáng)專業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估師的風(fēng)險(xiǎn)管理，確保企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。同時(shí)，企業(yè)也要加大對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的培訓(xùn)力度，通過強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)控制教育和訓(xùn)練，增強(qiáng)員工的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。從對(duì)外部風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，到對(duì)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)控制，提高企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和預(yù)警能力。

基于業(yè)財(cái)融合完善工作機(jī)制，強(qiáng)化內(nèi)控執(zhí)行效果

建立協(xié)同互動(dòng)的有效機(jī)制

對(duì)現(xiàn)代制造企業(yè)來說，內(nèi)部控制的構(gòu)建帶來了業(yè)財(cái)一體化的新需求，需要解決原有財(cái)務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門的“孤島化”問題，積極促成業(yè)財(cái)雙方的聯(lián)動(dòng)合作。以采購(gòu)活動(dòng)為例，分析采購(gòu)需求，制訂采購(gòu)計(jì)劃時(shí)，不僅要保證采購(gòu)單位可以協(xié)調(diào)原料、設(shè)備等方面的采購(gòu)工作，還要保證采購(gòu)單位財(cái)務(wù)人員的參與，從預(yù)算管理、成本控制等方面對(duì)采購(gòu)人員進(jìn)行評(píng)價(jià)以及提出建議，使采購(gòu)工作在符合生產(chǎn)需要的基礎(chǔ)上嚴(yán)格、科學(xué)地開展。

借助信息技術(shù)建立業(yè)財(cái)融合共享平臺(tái)，并從平臺(tái)建設(shè)、技術(shù)投入、活動(dòng)組織等方面，為業(yè)財(cái)一體化提供最好的支撐

預(yù)算充足的制造企業(yè)可以結(jié)合企業(yè)規(guī)模和管理需求搭建財(cái)務(wù)共享平臺(tái)，轉(zhuǎn)移財(cái)務(wù)核算職能，將管理會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)部門中分離，在提高信息共享效率的同時(shí)，發(fā)揮在財(cái)務(wù)分析、投資預(yù)測(cè)、營(yíng)銷策略制定等方面的作用，推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制有效執(zhí)行。

加強(qiáng)對(duì)銷售、收款、資產(chǎn)以及預(yù)算業(yè)務(wù)的控制

加強(qiáng)對(duì)銷售、收款、資產(chǎn)、預(yù)算等業(yè)務(wù)的管理，從業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)兩個(gè)層面著手，制定符合內(nèi)部控制要求的制度。例如，采購(gòu)原料、制造產(chǎn)品等，需要采購(gòu)、供應(yīng)、生產(chǎn)、加工等部門共同努力，要嚴(yán)格執(zhí)行采購(gòu)、訂貨、驗(yàn)收、投料、質(zhì)檢等工作流程。在這一過程中，要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際需要，高效管理采購(gòu)、生產(chǎn)、技術(shù)等，以盡量減少原材料的超量采購(gòu)和過度消耗。在現(xiàn)金管理、現(xiàn)金收付管理等方面，要明確出納、會(huì)計(jì)、稽核等崗位的職責(zé)，并對(duì)現(xiàn)金使用范圍、現(xiàn)金使用額度、資金收支稽核流程、支票開具審批流程等作出詳細(xì)規(guī)定。這樣可以保證企業(yè)資金的安全和財(cái)務(wù)體系的健全，防止現(xiàn)金超支、“空頭支票”、無賬支出，從而有效控制企業(yè)成本，增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。

優(yōu)化信息溝通渠道，實(shí)現(xiàn)信息共享

制造企業(yè)要充分了解企業(yè)的運(yùn)營(yíng)特點(diǎn)，全面梳理和優(yōu)化企業(yè)的運(yùn)作情況，并在此基礎(chǔ)上調(diào)整企業(yè)的內(nèi)部控制，開辟多元化的信息傳輸渠道，提高企業(yè)的信息傳輸效率，為企業(yè)建立良好的信息交流機(jī)制打下基礎(chǔ)。一方面，制造企業(yè)要大力推進(jìn)信息化建設(shè)，建立健全的內(nèi)部信息管理體系，引進(jìn)ERP 信息系統(tǒng)，通過ERP 信息系統(tǒng)采集原料采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、售后等環(huán)節(jié)的信息，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)、資金等信息的實(shí)時(shí)共享。另一方面，要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的宣傳，使所有的職工和管理者樹立正確的內(nèi)控觀念，同時(shí)積極運(yùn)用信息化技術(shù)，建立信息交流平臺(tái)，健全內(nèi)部控制系統(tǒng)，為內(nèi)部控制工作的順利開展奠定基礎(chǔ)。

強(qiáng)化內(nèi)部控制監(jiān)督職能作用，全面監(jiān)督經(jīng)營(yíng)指標(biāo)完成情況

內(nèi)部審計(jì)是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部監(jiān)督功能的重要部門，它負(fù)責(zé)預(yù)測(cè)和評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，并監(jiān)控各部門和人員的工作績(jī)效。現(xiàn)階段制造企業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性不足，主要是由于審計(jì)部門人手不足，經(jīng)常需要與財(cái)務(wù)部門合作開展審計(jì)工作，從而提高了內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，使其功能無法充分發(fā)揮。要增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，聘請(qǐng)專門的審計(jì)師，改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)結(jié)構(gòu)，明確具體的審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)責(zé)任和審計(jì)范圍，強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督職能，全面監(jiān)督經(jīng)營(yíng)指標(biāo)完成情況。此外，制造企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立和規(guī)范內(nèi)部的稽核機(jī)構(gòu)，保證審計(jì)部門的權(quán)威性，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

制造企業(yè)的內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中起著舉足輕重的作用，在新經(jīng)濟(jì)條件下，制造企業(yè)要適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)實(shí)發(fā)展背景，剖析內(nèi)部控制問題，采取措施積極解決問題，從而建立健全內(nèi)部控制管理體系，使其更好地發(fā)揮功能，進(jìn)而推動(dòng)制造企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。