陳永玲／文

蚌埠黃山新材料科技有限責(zé)任公司

隨著外部金融局勢和市場環(huán)境的持續(xù)變動，各企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理也越來越復(fù)雜，各類型企業(yè)爆出的惡性事件都表明了各大企業(yè)的競爭壓力逐漸增大，因此，企業(yè)要想在市場中實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展運(yùn)營，就要不斷探索有效路徑。內(nèi)部控制在現(xiàn)代化發(fā)展中得到了越來越多企業(yè)經(jīng)營者的認(rèn)可，因?yàn)槠湓谄髽I(yè)中的應(yīng)用能夠有效規(guī)范業(yè)務(wù)財務(wù)活動人員操作，約束各崗位人員，有助于防范各種運(yùn)營財務(wù)風(fēng)險，也便于提高企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量，提升企業(yè)整體市場價值，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)營目標(biāo)。盡管多數(shù)企業(yè)經(jīng)營者意識到了實(shí)施內(nèi)部控制的重要性，也紛紛在業(yè)務(wù)運(yùn)營過程中融入內(nèi)部控制，但是最終的實(shí)施效果一般，并沒有充分發(fā)揮其作用價值?；诖?，文章主要從內(nèi)部五要素分析企業(yè)內(nèi)部管理現(xiàn)狀，分析其存在的問題，并查閱相關(guān)資料與研究企業(yè)內(nèi)部控制管理成功經(jīng)驗(yàn)，提出針對性的內(nèi)部控制改進(jìn)建議，旨在幫助企業(yè)更好地落實(shí)內(nèi)部控制工作，規(guī)范日常運(yùn)營發(fā)展，防范各環(huán)節(jié)風(fēng)險，從而實(shí)現(xiàn)預(yù)期的預(yù)算、運(yùn)營目標(biāo)。

內(nèi)部控制 五要素 對策

企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)在大方向上要符合國家制定的行業(yè)發(fā)展方向，在此基礎(chǔ)上建立可行的內(nèi)部控制管理制度體系，完善內(nèi)部控制管理流程，減少內(nèi)部控制實(shí)施風(fēng)險。在保障企業(yè)常規(guī)業(yè)務(wù)活動正常開展的過程中，還要盡可能保障使用最少的人力、物力、資源，減少資源浪費(fèi)。上述內(nèi)容看似簡單，但實(shí)際操作難度很大，如各企業(yè)相關(guān)人員構(gòu)建內(nèi)部控制制度體系時，需要綜合考慮外部市場、組織架構(gòu)、領(lǐng)導(dǎo)能力素養(yǎng)、內(nèi)部業(yè)務(wù)、財務(wù)活動流程等因素，忽略任何因素都會影響內(nèi)部控制制度體系的科學(xué)性、可行性，最終影響各環(huán)節(jié)人員操作，內(nèi)部控制體系對人員的約束和引導(dǎo)作用也無法體現(xiàn)，最終內(nèi)部控制的價值必然會大打折扣。因此，本文研究企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)內(nèi)容有一定的實(shí)踐價值。

企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

內(nèi)部控制環(huán)境

企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的營造一直以來都是一個難點(diǎn)，受限于各種資源、人力等因素，多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境并沒有達(dá)到理想狀態(tài)。主要在于內(nèi)部控制治理架構(gòu)、人力資源機(jī)制、企業(yè)文化等方面，其中內(nèi)部控制治理架構(gòu)設(shè)置相對隨意，并沒有邀請專業(yè)人員進(jìn)行治理架構(gòu)的設(shè)置，僅僅由內(nèi)部各管理部門人員進(jìn)行簡單設(shè)置，完全忽略了內(nèi)部控制期間各層級人員職責(zé)、各崗位人員職責(zé)，也忽略了各崗位人員在內(nèi)部控制過程中的主體作用。與此同時，人力資源機(jī)制的不完善也會影響內(nèi)部優(yōu)秀人員留任。由于企業(yè)內(nèi)部沒有設(shè)置完善的人員招聘、培訓(xùn)、績效考核、升職加薪等機(jī)制，使得各崗位人員對崗位職責(zé)缺乏一定的責(zé)任感，難以對企業(yè)產(chǎn)生歸屬感，因此會出現(xiàn)人才頻繁流失的現(xiàn)象。企業(yè)文化作為一種潛在的軟實(shí)力，能夠?yàn)槠髽I(yè)發(fā)展提供一定助力，然而企業(yè)內(nèi)部并沒有意識到文化軟實(shí)力的重要性，也沒有將內(nèi)部控制理念融入企業(yè)文化中，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員、基層崗位人員對內(nèi)部控制理念的思想認(rèn)識還存在很大不足。

內(nèi)部控制風(fēng)險評估

現(xiàn)金流風(fēng)險控制不到位

部分企業(yè)為了獲得一定的融資，會選擇融資租賃方式，而融資租賃本質(zhì)上是一種新型金融工具。隨著融資業(yè)務(wù)的拓展，企業(yè)銷售量會有一定的增長，但是銷售回款比例卻無法達(dá)到預(yù)期，會對多家企業(yè)經(jīng)營活動中的現(xiàn)金回收造成一定影響。融資租賃方式采用的長期應(yīng)收賬款涉及周期長，導(dǎo)致客戶逾期還款情況越來越多，使得企業(yè)現(xiàn)金流管理難度、回款風(fēng)險不斷增加。

部分企業(yè)回收融資租賃賬款時，一般會采用資產(chǎn)負(fù)債表涉及的“融資租賃營業(yè)收益”“一年到期的非流動資產(chǎn)”“長期應(yīng)收款”等科目進(jìn)行回款核算，采用的壞賬計(jì)提比率是20%。然而，在實(shí)際開展融資租賃業(yè)務(wù)過程中，外部市場環(huán)境不斷變動，再加上受到國家宏觀金融類政策的影響，承租人經(jīng)濟(jì)狀況并不穩(wěn)定，因此企業(yè)也同樣承擔(dān)著賬款無法償還的風(fēng)險。

內(nèi)部合同風(fēng)險控制被動

企業(yè)合同項(xiàng)目的開展一般會涉及多個部門，而且時間周期較長，如校區(qū)、宿舍等項(xiàng)目建設(shè)，中間任何一個環(huán)節(jié)違背合同內(nèi)容都可能產(chǎn)生隱患，造成嚴(yán)重的負(fù)面影響。究其本質(zhì)，這些隱患的存在是因?yàn)槠髽I(yè)相關(guān)崗位人員對市場經(jīng)濟(jì)變化缺乏有效監(jiān)管，也缺乏合同履約風(fēng)險防范、控制意識，所以會存在一些違規(guī)的暗箱操作。部分企業(yè)雖然會加強(qiáng)合同風(fēng)險管理，也設(shè)置了相應(yīng)的風(fēng)險防范、審計(jì)監(jiān)管等制度體系，但是缺乏具體操作指南，制度體系大多流于形式，各崗位人員無從入手，使得企業(yè)風(fēng)險控制和審計(jì)處于被動局勢，無法真正加強(qiáng)風(fēng)險管控，規(guī)避風(fēng)險。

內(nèi)部控制活動

企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的過程中，內(nèi)部控制環(huán)節(jié)可以說是其中的核心環(huán)節(jié)，該環(huán)節(jié)內(nèi)部控制力度會直接影響最終的內(nèi)部控制效果。然而，部分企業(yè)并沒有意識到該環(huán)節(jié)的重要性，只是隨意執(zhí)行內(nèi)部控制制度體系、業(yè)務(wù)財務(wù)內(nèi)部控制流程等，沒有遵循不相容崗位相分離原則、授權(quán)審核批準(zhǔn)原則，也沒有考慮預(yù)算目標(biāo)、預(yù)算職責(zé)，使得企業(yè)內(nèi)部控制制度體系流于形式，無法對各環(huán)節(jié)各崗位人員進(jìn)行行為約束和引導(dǎo)。

內(nèi)部控制信息與溝通

企業(yè)內(nèi)部控制信息與溝通方面的缺陷主要包括：現(xiàn)有信息技術(shù)功能不齊全，無法實(shí)現(xiàn)對業(yè)務(wù)流程的全面監(jiān)管，部門信息不對稱的情況比較嚴(yán)重；缺乏有效的信息反饋機(jī)制，導(dǎo)致基層人員在發(fā)現(xiàn)問題后，無法快速反饋給相應(yīng)部門人員，也無法將其負(fù)面影響控制在可控范圍內(nèi)；未能實(shí)現(xiàn)跨部門間人員的有效溝通交流，部門信息閉塞現(xiàn)象嚴(yán)重。這些問題會導(dǎo)致合同簽訂出現(xiàn)多頭簽訂、管理分散的局面。企業(yè)與社會中各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之間的關(guān)聯(lián)較多，而且部分企業(yè)會采用業(yè)務(wù)歸口方式進(jìn)行管理，涉及的合同簽訂主體較多，由于各部門人員缺乏密切溝通交流，再加上管理較分散，因此各方掌握的信息存在較大差異。雖然各部門負(fù)責(zé)與自身相關(guān)的合同簽訂，但是無論合同簽訂主體是誰，最終承擔(dān)責(zé)任的都是企業(yè)法人，如果無法對合同簽訂相關(guān)事宜進(jìn)行高效監(jiān)管，各部門間不能相互協(xié)調(diào)、配合，后續(xù)相關(guān)人員在開展企業(yè)資產(chǎn)匯總、清查、審計(jì)工作時，就會面臨不小的困難。

內(nèi)部控制監(jiān)督

企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制期間，需要發(fā)揮完整、公開透明的監(jiān)管職能，這樣才能督促各崗位人員規(guī)范履行內(nèi)部控制職責(zé)。然而，實(shí)際上各企業(yè)運(yùn)營過程中并沒有設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部控制監(jiān)管崗位，也沒有安排專業(yè)的人員負(fù)責(zé)相關(guān)工作內(nèi)容。部分企業(yè)雖然設(shè)置了內(nèi)部控制監(jiān)管崗位，但忽略了其獨(dú)立性，以至于在實(shí)際開展內(nèi)部控制監(jiān)管工作時，監(jiān)管人員總會受到個別領(lǐng)導(dǎo)人主觀意識的干擾，無法公平公正地出具監(jiān)管結(jié)果，對存在缺陷的相應(yīng)環(huán)節(jié)也無法及時進(jìn)行整改，最終影響企業(yè)整體業(yè)務(wù)運(yùn)營效率和盈利情況。

提高內(nèi)部控制能力的有效對策

增強(qiáng)員工內(nèi)部控制意識，營造良好內(nèi)部控制環(huán)境

企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境主要可以從內(nèi)部控制治理架構(gòu)、人力資源機(jī)制、企業(yè)文化三方面著手。相關(guān)人員在設(shè)置內(nèi)部控制治理架構(gòu)時，要充分調(diào)研各種信息資料，確?，F(xiàn)有治理架構(gòu)中的各層級人員都能充分了解自身內(nèi)部控制職責(zé)，并且不同層級間實(shí)現(xiàn)相互依存、相互監(jiān)管，避免因架構(gòu)設(shè)置不合理而出現(xiàn)個別領(lǐng)導(dǎo)人員權(quán)力集中的現(xiàn)象，影響整體內(nèi)部控制決策的準(zhǔn)確性。人力資源部門要設(shè)置完善可行的人員招聘、培訓(xùn)、晉升、獎懲等機(jī)制，開展公開化的招聘、員工績效考核工作，充分意識到人才是企業(yè)開展內(nèi)部控制的關(guān)鍵要素。此外，企業(yè)文化作為一種軟實(shí)力對企業(yè)發(fā)展起到一定的促進(jìn)作用，因此企業(yè)要加強(qiáng)文化建設(shè)，將內(nèi)部控制理念融入現(xiàn)有的企業(yè)文化中，讓更多員工都能認(rèn)識到內(nèi)部控制工作的重要性。

有效應(yīng)對內(nèi)部控制風(fēng)險

高效管控現(xiàn)金流風(fēng)險

企業(yè)要依靠內(nèi)部控制方式解決當(dāng)前現(xiàn)金流存在的問題，具體可以選擇常規(guī)信用賒銷的方式擴(kuò)大營銷渠道，解決短期內(nèi)的資金壓力。要強(qiáng)化客戶信用等級評估工作，及時更新信息，為不同客戶量身定做相應(yīng)的賒銷標(biāo)準(zhǔn)，確保在維護(hù)良好的客戶關(guān)系的同時，保障企業(yè)有足夠、自由的現(xiàn)金流?？蛇m當(dāng)拓展資產(chǎn)融資租賃業(yè)務(wù)，但要注意租賃過程中的合同內(nèi)容編制、賬款回收進(jìn)度等情況，實(shí)現(xiàn)租賃前、中、后的全面管控。設(shè)置風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，安排專業(yè)人員全權(quán)負(fù)責(zé)風(fēng)險防范管控，這要求風(fēng)險管理人員對各種異常具有高度敏感性，并從企業(yè)長期發(fā)展的角度出發(fā)，提前制定風(fēng)險防范和管控方案。

做好項(xiàng)目合同內(nèi)部控制風(fēng)險防范

企業(yè)要搭建合同管理數(shù)據(jù)庫，涵蓋所有已完結(jié)合同、正在履行合同、即將簽訂合同，然后指定專業(yè)人員進(jìn)行合同數(shù)據(jù)庫的管理，便于領(lǐng)導(dǎo)人員隨時查閱當(dāng)前的業(yè)務(wù)合同內(nèi)容及履行情況，并針對相應(yīng)的風(fēng)險環(huán)節(jié)適當(dāng)采取應(yīng)對措施，降低企業(yè)合同風(fēng)險。同時，數(shù)據(jù)庫中也要收藏各種類型的合同范本，以便在企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)活動開展過程中為合同編制人員提供可參考建議?？梢罁?jù)檔案庫中的范本編制合同草案，經(jīng)過法務(wù)、技術(shù)顧問等專業(yè)人員層層審核修改后，確定最終的合同簽訂版本。此外，企業(yè)要加強(qiáng)對合同管理人員的專業(yè)技能培訓(xùn)。合同管理人員的專業(yè)素質(zhì)直接關(guān)系合同內(nèi)容質(zhì)量、合同管理水平，因此必須強(qiáng)化對相關(guān)人員在合同法律知識、風(fēng)險預(yù)防等方面的內(nèi)容培訓(xùn)。例如，在合同簽訂前，要對投標(biāo)人資質(zhì)進(jìn)行全面審核、判斷；對合同中的違約、標(biāo)量、標(biāo)的金額等進(jìn)行反復(fù)確定，避免引起不必要的風(fēng)險；結(jié)算過程中，合同管理人員要與財務(wù)人員反復(fù)溝通，依據(jù)合同履約情況進(jìn)行結(jié)算。

強(qiáng)化內(nèi)部控制活動過程管理

企業(yè)已有的內(nèi)部控制制度體系可以作為一種內(nèi)部控制方式，但企業(yè)無法保障各環(huán)節(jié)各崗位人員都能夠規(guī)范執(zhí)行內(nèi)部控制制度，因此還需要有其他內(nèi)部控制方式加以輔助。比如對各崗位人員進(jìn)行內(nèi)部控制效果考核，并依據(jù)考核結(jié)果對其進(jìn)行相應(yīng)的獎勵或懲罰，這樣就能夠很好地實(shí)現(xiàn)員工個人利益和企業(yè)整體利益相關(guān)聯(lián)，也能促進(jìn)各崗位人員更規(guī)范地開展相關(guān)內(nèi)部控制工作。另外，應(yīng)對所有內(nèi)部控制環(huán)節(jié)人員的操作規(guī)范進(jìn)行監(jiān)管，一旦發(fā)現(xiàn)違規(guī)情形就要及時處理相關(guān)責(zé)任人，處理措施要合理適度，確保能起到一定的警示效果。

搭建有效溝通平臺

加大內(nèi)部控制信息化軟件系統(tǒng)的建設(shè)力度

企業(yè)經(jīng)營者要明確實(shí)施內(nèi)部控制的作用，加大資金投入力度，保障所搭建的內(nèi)部控制系統(tǒng)能夠貫穿于業(yè)務(wù)活動全流程，實(shí)現(xiàn)各職能部門間接口對接，確保各部門人員都能全面掌握各種數(shù)據(jù)信息。另外，還要為基層人員提供信息反饋渠道。基層崗位人員常年身處一線，在實(shí)際內(nèi)部控制系統(tǒng)應(yīng)用期間能夠第一時間發(fā)現(xiàn)并反饋存在的問題，這有助于及時優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制體系。

各部門間要借助有效渠道保持信息同步

企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制主要是為了規(guī)范操作、規(guī)避或減少風(fēng)險，但是內(nèi)部控制需要企業(yè)各部門人員共同參與配合、相互協(xié)調(diào)。為了實(shí)現(xiàn)全面的信息同步，企業(yè)應(yīng)建立內(nèi)部控制信息化管理軟件系統(tǒng)，將合同管理和財務(wù)、預(yù)算、業(yè)務(wù)等系統(tǒng)進(jìn)行全面對接，這樣才能在企業(yè)范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)各部門的信息數(shù)據(jù)同步、共享，也能有效規(guī)避因信息不及時造成的錯誤決策。內(nèi)部控制信息化管理系統(tǒng)充分發(fā)揮了企業(yè)管理會計(jì)職能，利用智能化、網(wǎng)絡(luò)化等技術(shù)，優(yōu)化了反復(fù)申請、審核、審批的流程，對同一項(xiàng)目的合同管控可以多部門同時在系統(tǒng)中進(jìn)行，極大地提高了企業(yè)財務(wù)管理水平、預(yù)算管理質(zhì)量以及合同監(jiān)管效率。

加大內(nèi)部控制監(jiān)督力度

企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部控制監(jiān)管首先要設(shè)置獨(dú)立存在的內(nèi)部控制監(jiān)管部門，并安排專業(yè)人員負(fù)責(zé)內(nèi)部控制監(jiān)管工作內(nèi)容，確保監(jiān)管人員不受任何中間層級領(lǐng)導(dǎo)人員主觀意識的干預(yù)，最好由董事會成員直接管理監(jiān)管人員，一切監(jiān)管事宜都直接經(jīng)由董事會人員決定。監(jiān)管人員要想及時了解各業(yè)務(wù)流程、財務(wù)流程中存在的缺陷，需要對企業(yè)現(xiàn)有財務(wù)、業(yè)務(wù)活動流程，以及各崗位職責(zé)、部門職能有充分的了解，在此基礎(chǔ)上利用自身專業(yè)技能分析各環(huán)節(jié)風(fēng)險的大小，尤其是經(jīng)常發(fā)生風(fēng)險的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，要給予更多的關(guān)注。同時，企業(yè)要設(shè)置完善的內(nèi)部控制監(jiān)管機(jī)制，監(jiān)管人員要嚴(yán)格遵循機(jī)制規(guī)定，保障監(jiān)管工作整體透明化、公開化。企業(yè)在有條件的情況下，可以多招聘幾個專業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)管人員，分別負(fù)責(zé)不同職能部門內(nèi)部控制情況監(jiān)管，有針對性地分析問題，保障結(jié)果的準(zhǔn)確性。

加強(qiáng)內(nèi)部控制對企業(yè)業(yè)務(wù)、財務(wù)工作的規(guī)范開展有著極其重要的推動作用，也有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)期預(yù)算目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)以及階段性戰(zhàn)略目標(biāo)等，促進(jìn)其在市場經(jīng)濟(jì)體制中找到合適的發(fā)展方向，更穩(wěn)定地占據(jù)市場份額。本文主要分析了企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施期間的不足，并提出了合理的優(yōu)化措施，具體措施有增強(qiáng)員工內(nèi)部控制意識、營造良好內(nèi)部控制環(huán)境、有效應(yīng)對內(nèi)部控制風(fēng)險、強(qiáng)化內(nèi)部控制活動過程管理、搭建有效溝通平臺、加大內(nèi)部控制監(jiān)督力度等。希望本文的一系列研究能夠?yàn)楦嗥髽I(yè)高效落實(shí)內(nèi)部控制，發(fā)揮內(nèi)部控制的約束、引導(dǎo)、震懾作用提供參考意見，助力企業(yè)高效開展內(nèi)部業(yè)務(wù)、財務(wù)管理活動，增強(qiáng)市場競爭力，實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)穩(wěn)健發(fā)展。