歐陽兵／文

江西耐普礦機股份有限公司

近年來，隨著我國社會經(jīng)濟迅速發(fā)展及市場體制的逐漸優(yōu)化，各行業(yè)企業(yè)面臨的外部環(huán)境越來越復(fù)雜，因此如何增加企業(yè)整體競爭優(yōu)勢、強化企業(yè)內(nèi)部管控越來越受關(guān)注。從實際經(jīng)濟增長組成數(shù)據(jù)可知，目前我國國民經(jīng)濟的增長在很大程度上依賴于制造企業(yè)，換言之，制造企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展為國民經(jīng)濟增長、社會發(fā)展進步提供了強有力的推動作用。各制造企業(yè)在運營發(fā)展過程中有自身獨特的特點，如投資總額大、業(yè)務(wù)流程多、技術(shù)要求高等，整體看屬于資本密集型企業(yè)，企業(yè)在日常運營過程中必須借助完善的內(nèi)部控制機制來減少業(yè)務(wù)運營風險，有序?qū)崿F(xiàn)預(yù)期經(jīng)營目標。為了更深入地研究企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)環(huán)節(jié)、業(yè)務(wù)活動運營目標，行業(yè)內(nèi)學者及各企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層、管理層都對此投入了一定的研究成本，但是實際研究成果有限，各種因素的阻礙影響了企業(yè)內(nèi)部控制制度落實，也影響著內(nèi)控作用的發(fā)揮?；诖耍恼路謩e從整體和業(yè)務(wù)兩個層面分析制造企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，進而提出合理、完善的改進建議，供相關(guān)人士參考、查閱、借鑒。

內(nèi)部控制 制造業(yè) 建議

近年來，市場中因企業(yè)內(nèi)部控制力度小、制度落實不到位等問題造成的違法違規(guī)經(jīng)營事件越來越多，這些真實的失敗案例使得相關(guān)部門人員、行業(yè)專家、企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)等紛紛意識到了嚴格落實內(nèi)部控制制度的重要性，相關(guān)人員也采取了各種補救措施，以盡可能挽回企業(yè)可能面臨的損失。在一系列補救措施中，企業(yè)內(nèi)部控制制度的科學性、戰(zhàn)略性是內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)和外部監(jiān)管部門考量的重點，尤其是受世通、安然這種行業(yè)知名度較高的企業(yè)從頂端跌至低谷事件的影響，各企業(yè)紛紛開始關(guān)注內(nèi)部控制的相關(guān)事宜。各企業(yè)相繼制定了完善的內(nèi)部控制機制、便捷的操作流程，確保日常業(yè)務(wù)正常運營，也最大限度地為投資者提供了保障。

制造企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

整體層面

缺乏風險管理部門，審計部門獨立性差

部分企業(yè)雖然在組織架構(gòu)上設(shè)置了風險管控部門、審計部門，但是實際上并未制定符合企業(yè)實際的風險管控、審計制度，各部門人員無法獨立開展風險管控、審計等工作，導(dǎo)致風控、審計流于形式，無法發(fā)揮應(yīng)有的作用。出現(xiàn)這種情況的原因主要是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)控工作的重視不夠，而且國內(nèi)企業(yè)接受、實施內(nèi)部控制的時間較短，多數(shù)企業(yè)沒有在短期內(nèi)完成和適應(yīng)新舊管理模式的交接，現(xiàn)有經(jīng)營管理模式、組織架構(gòu)等無法滿足當前時代的發(fā)展需求。

內(nèi)控文化宣傳力度小

企業(yè)文化是經(jīng)過長期運營發(fā)展逐漸形成的一種潛在的思想引導(dǎo)，大部分民營企業(yè)因具有營利性質(zhì)，所以在文化建設(shè)過程中更加側(cè)重經(jīng)濟指標、轉(zhuǎn)型升級發(fā)展、運營效率等方面，忽略了內(nèi)部經(jīng)營安全，以及違規(guī)違紀行為的預(yù)防和約束，使得企業(yè)內(nèi)部控制實施有很大的安全漏洞。這也表明企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)控價值的認知不足，認為內(nèi)部控制會降低企業(yè)的運行效率，沒有意識到內(nèi)部控制不完善對企業(yè)的危害。此外，還有部分企業(yè)雖然在建設(shè)企業(yè)文化時會關(guān)注內(nèi)部控制相關(guān)事宜，但是后續(xù)的文化宣傳過程并不盡如人意，導(dǎo)致大多數(shù)部門及崗位人員沒有內(nèi)部控制的意識。

監(jiān)管機制不完善

企業(yè)實施內(nèi)部控制機制時涉及環(huán)節(jié)眾多，其中內(nèi)部控制監(jiān)管環(huán)節(jié)最容易被忽略，各層級人員也沒有嚴格遵循監(jiān)管機制開展監(jiān)管工作，更多依靠自身能力以及職業(yè)道德，無法有效發(fā)揮監(jiān)管作用，導(dǎo)致無法及時發(fā)現(xiàn)各業(yè)務(wù)活動運營過程中存在的問題和風險，最終各環(huán)節(jié)風險可能會越來越大，對企業(yè)發(fā)展造成的不利影響也越來越嚴重。

缺乏有效考核機制

企業(yè)內(nèi)部控制工作的開展涉及諸多崗位工作人員，各崗位人員認真履行崗位內(nèi)控職責有利于企業(yè)整體內(nèi)控目標的實現(xiàn)。要想激發(fā)各崗位人員主動參與內(nèi)控工作的熱情，單純依靠崗位固定薪酬是遠遠不夠的，還要有額外的績效獎勵。對此，應(yīng)考核各崗位人員內(nèi)控實施效果，并根據(jù)考核結(jié)果對員工進行相應(yīng)的獎勵或懲罰，督促員工主動參與內(nèi)控工作，努力實現(xiàn)內(nèi)控目標。但實際上，大多數(shù)企業(yè)并未根據(jù)現(xiàn)有內(nèi)部控制機制設(shè)置相應(yīng)的崗位內(nèi)控績效考核目標，也沒有制定與之相匹配的獎懲機制，因此各崗位員工缺乏全身心投入內(nèi)控工作的積極性。

業(yè)務(wù)層面

采購付款

從業(yè)務(wù)角度講，采購環(huán)節(jié)涉及的內(nèi)部控制實施不到位的表現(xiàn)主要有：企業(yè)內(nèi)部采購、付款制度體系不完善，相關(guān)崗位人員開展采購、賬款支付、物資驗收等工作時沒有可遵循的規(guī)范制度，從而會出現(xiàn)各種行為混亂的情況。采購涉及的全部過程原始記錄管理不嚴謹，經(jīng)常出現(xiàn)先執(zhí)行后補記錄的情況，甚至存在忘記提交補充記錄的情況，再加上部分關(guān)鍵崗位人員的流動性較大，更新變動快，新舊員工對工作內(nèi)容的交接不嚴謹，專業(yè)技能欠缺，導(dǎo)致采購部門和財務(wù)部門進行賬目核對時總是存在不一致的情況，造成內(nèi)部資金管理混亂。此外，采購賬款支付環(huán)節(jié)風險點識別不準確，各風險管控人員沒有提前預(yù)測相應(yīng)環(huán)節(jié)的風險，也沒有采取有效的風險預(yù)防措施，可能給企業(yè)帶來不可挽回的經(jīng)濟或名譽損失。

營銷收款

很多企業(yè)營銷人員對客戶信用度的調(diào)研并不充分，存在應(yīng)付差事的心態(tài)，隨意填寫客戶信用等級，導(dǎo)致針對客戶實力、還款能力、信用度等要素的分析有很強的主觀性。在銷售過程中，確定客戶賒銷額度的依據(jù)就是信用等級，如果信用等級劃分不準確，那么相應(yīng)的賒銷額度確定就會有很大的風險。營銷部門沒有設(shè)置每日臺賬，沒有與財務(wù)部門及時核驗每日營銷和收款情況，而且財務(wù)部門只能通過營銷人員單方面提供的各種依據(jù)獲得營銷情況，這些依據(jù)的真實性、完整性得不到保障。此外，企業(yè)對存貨的管理力度也較小，對存貨涉及的發(fā)貨授權(quán)、貨物驗收等環(huán)節(jié)的管控薄弱，經(jīng)常出現(xiàn)越權(quán)審批、不審批就執(zhí)行的情況，嚴重影響企業(yè)現(xiàn)有資金的安全性。

資金循環(huán)

業(yè)務(wù)活動開展過程中的資金風險主要體現(xiàn)在印章管理混亂、線上交易隨意等方面，印章的使用必須經(jīng)過嚴格的審核批準，涉及線上的資金交易同樣需要經(jīng)過層層審核批準才可執(zhí)行，一旦這些環(huán)節(jié)的實際操作都充滿主觀性和隨意性，那么這些環(huán)節(jié)的安全性就存在很大問題，會給企業(yè)帶來資金、資源方面的損失。

新產(chǎn)品研究開發(fā)

制造企業(yè)正常業(yè)務(wù)運營過程中必然包含的業(yè)務(wù)為新產(chǎn)品研發(fā)，有了新產(chǎn)品才能更好地占領(lǐng)市場，獲得市場競爭優(yōu)勢，實現(xiàn)預(yù)期的盈利目標。但是，新產(chǎn)品研發(fā)涉及的環(huán)節(jié)眾多，經(jīng)常出現(xiàn)內(nèi)控落實不嚴謹?shù)那闆r，如研發(fā)項目的確立沒有與市場相結(jié)合、項目實施規(guī)劃書不夠精細、各部門人員研發(fā)工作分工不夠明確、核心研發(fā)人員未遵循保密機制，就會造成核心數(shù)據(jù)信息泄露、部門職能劃分不合理、項目營收實際和預(yù)期差異大等一系列問題，進而阻礙企業(yè)研發(fā)過程中內(nèi)部控制機制的落實。

制造企業(yè)內(nèi)部控制的優(yōu)化建議

整體層面

建設(shè)獨立的風險管理部門和審計部門

企業(yè)日常運營中各組織架構(gòu)間有相互督促、相互監(jiān)管、相互扶持的作用，內(nèi)部風險管理部門、審計部門的設(shè)置同樣是為了保障內(nèi)部控制制度的有效落實，也有助于實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營管理目標。為了更好地發(fā)揮風險管理部門、審計部門的職責，企業(yè)要認識到這兩個部門單獨工作的重要性，并賦予其適當?shù)墓ぷ鳈?quán)限，當出現(xiàn)其他職能部門、領(lǐng)導(dǎo)主觀干預(yù)風險管理、審計工作開展的情況時，便可利用職權(quán)強制開展相關(guān)工作，以此保障內(nèi)部控制制度的規(guī)范落實。

強化內(nèi)控文化宣傳

在制造企業(yè)日常運營中，面臨的各種業(yè)務(wù)風險較大，對所有崗位人員的專業(yè)技能和綜合素質(zhì)有很高要求，因此企業(yè)要重視宣傳正確的內(nèi)控文化，把內(nèi)部控制理念逐漸融入企業(yè)文化建設(shè)之中，讓更多員工切實了解內(nèi)控工作的價值。人力資源部門應(yīng)該重視員工內(nèi)控意識的強化，具體可以選擇講座、座談會、培訓課題、真實案例分析等方式來警醒各部門員工，促使員工樹立正確的內(nèi)部控制意識。企業(yè)文化宣傳力度的加大不僅要求各部門人員增強專業(yè)技能，還要求各崗位人員在道德水平上有所提升。

健全內(nèi)控監(jiān)督機制

企業(yè)內(nèi)部控制的實施僅依靠內(nèi)控制度是遠遠不夠的，還要有完整的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的內(nèi)控監(jiān)督管理機制作為輔助，鼓勵各崗位人員積極履行內(nèi)控職責，實現(xiàn)對各崗位人員業(yè)務(wù)工作的全過程管控，準確分辨業(yè)務(wù)活動流程中存在的風險和可能發(fā)生的潛在風險，并在短時間內(nèi)找到相應(yīng)的解決措施，以此避免或挽回企業(yè)業(yè)務(wù)運營損失。

完善內(nèi)控考核機制

制造企業(yè)內(nèi)部控制制度的落實需要全體崗位人員的積極主動參與，為了激發(fā)各崗位人員參與內(nèi)控、實施內(nèi)控的熱情，可以把員工個人崗位風險防范效果、內(nèi)控實施效果與內(nèi)控績效考核相關(guān)聯(lián)。這樣一來，在對崗位人員開展個人績效評價時，也間接考察了各環(huán)節(jié)風險防范控制情況，有助于促進各崗位人員增強風險防范管控意識，認真履行崗位職責，最終保障每個小環(huán)節(jié)內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)。

業(yè)務(wù)層面

采購付款

首先，企業(yè)可設(shè)置完善的采購、收付款環(huán)節(jié)工作流程及規(guī)范操作制度體系，對采購中可能涉及的退換貨授權(quán)、退換貨范圍、具體操作等都要有詳細規(guī)定，明確雙方在整個交易過程中的責任。一旦出現(xiàn)問題，要保障企業(yè)所面臨法律風險較小，必要情況下，采購合同的簽訂可由法務(wù)部人員審議合格后再簽字。其次，采購人員的選擇不能太過隨意，采購人員看似只是簡單執(zhí)行采購計劃，但是選擇供應(yīng)商、考慮物資性價比、物資議價等工作都由采購人員負責，如果采購人員個人能力有限，出現(xiàn)供應(yīng)商選擇錯誤、議價水平低等情況，就會增加大量不必要的經(jīng)費支出。因此，企業(yè)要重視采購人員專業(yè)技能的培養(yǎng)或優(yōu)秀采購人員的招聘，確保采購工作能在采購人員的主持下規(guī)范高效地開展。最后，規(guī)范管控企業(yè)涉及的招投標活動過程，保障整個招投標過程足夠公開透明。

營銷收款

首先要強化對客戶信用的管控，企業(yè)內(nèi)部人員要意識到客戶信用度評價對后續(xù)一系列營銷賒銷活動的重要性，要在前期客戶信息調(diào)研過程中花費足夠的精力和成本，如有必要可聘請有資質(zhì)的第三方調(diào)研小組作為輔助，從多個角度全面開展客戶信息調(diào)研工作，最終確定客戶信用度等級。在實際營銷過程中，要根據(jù)客戶信用等級確定對應(yīng)的賒銷額度和還款方式，對長期合作的客戶、行業(yè)口碑較好的客戶可適當放寬限制條件，具體賒銷授權(quán)要經(jīng)過企業(yè)總經(jīng)理授權(quán)。其次，在營銷過程中，每日要與財務(wù)人員核對、更新應(yīng)收和收款數(shù)據(jù)，避免后續(xù)出現(xiàn)嚴重缺陷時無從查找源頭。各崗位人員操作要足夠精細化，所有原始記錄都要詳細填寫并做好保存，盡可能減少企業(yè)營銷環(huán)節(jié)的風險。最后，加強營銷全過程制度體系執(zhí)行的管控，尤其是庫存物資管理、出入庫等環(huán)節(jié)，都要確保憑證完整、操作規(guī)范。

資金循環(huán)

在企業(yè)運營過程中，印章的管控尤為重要，加強對各種用途印章、印鑒的管理能夠有效避免越權(quán)、濫用職權(quán)的情況發(fā)生。從理論上來講，法定代表人的姓名章、財務(wù)章都要由專門的人員負責管控，如法人名字章應(yīng)由總經(jīng)理全權(quán)管理，財務(wù)章則應(yīng)由財務(wù)部門負責人管控，在使用時要經(jīng)過負責人和總經(jīng)理的雙重審核批準。日常業(yè)務(wù)活動中有關(guān)線上轉(zhuǎn)賬的環(huán)節(jié)，需要嚴格根據(jù)相關(guān)制度體系、工作流程進行申請、審核、批準、執(zhí)行、復(fù)核；對每個環(huán)節(jié)的崗位人員的安排，要嚴格遵循不相容崗位相分離的基本原則，堅決避免一人同時擔任多個不相容崗位。線上交易涉及的登錄、轉(zhuǎn)賬密碼也要不定期做出改變，避免長期使用固定密碼、密鑰，以此保障企業(yè)內(nèi)部資金安全、完整。為了鼓勵各崗位人員認真履行崗位職責，還要進行合理、公平的資金管控考核，加大獎勵和懲罰力度，要求各崗位人員嚴格規(guī)范日常行為，一旦出現(xiàn)嚴重損害企業(yè)資金、資源的情況，不僅相關(guān)人員要受到企業(yè)制度懲罰，情節(jié)嚴重的還應(yīng)移交公安機關(guān)處置。

新產(chǎn)品研究開發(fā)

制造企業(yè)要想在新產(chǎn)品研發(fā)過程中落實內(nèi)部控制機制，首先要制定完善的研發(fā)內(nèi)控制度，準確劃分各職能部門人員的日常工作內(nèi)容，嚴格遵照研發(fā)項目方案書開展研發(fā)工作。其次，在研發(fā)項目生產(chǎn)營銷過程中，需要反復(fù)調(diào)整、試驗，在這期間，市場部人員還要格外關(guān)注產(chǎn)品在市場上的受歡迎程度，以便及時調(diào)整研發(fā)宏觀方向。

制造業(yè)的發(fā)展在國民經(jīng)濟整體增長過程中有著戰(zhàn)略性地位，該行業(yè)的有序、健康發(fā)展直接關(guān)系著國民經(jīng)濟的整體發(fā)展。在當前環(huán)境形勢下，制造企業(yè)紛紛采用科學有效的管控方式來實現(xiàn)內(nèi)部控制預(yù)期目標，本文分別從整體和業(yè)務(wù)層面分析了制造企業(yè)內(nèi)部控制中的不足之處，并提出合理的優(yōu)化建議，具體建議有：建設(shè)獨立的風險管理部門和審計部門、強化內(nèi)控文化渲染、健全內(nèi)控監(jiān)督機制、完善內(nèi)控考核機制等。希望本文的研究能為更多企業(yè)落實內(nèi)部控制提供一定指導(dǎo)。