林若汶

一、前言

預算管理是一種科學的管理控制模式，經(jīng)過多年的發(fā)展，已取得良好成效。國有企業(yè)應合理利用預算管理，多方協(xié)作，對企業(yè)的內(nèi)外部資源進行科學配置，發(fā)揮協(xié)同效用，并發(fā)揮國有企業(yè)的最大優(yōu)勢，提高內(nèi)部管理水平。預算管理是否能夠奏效，直接關系到企業(yè)發(fā)展的持續(xù)性。在實施預算管理的過程中，國企應高度重視，積極探尋優(yōu)化方式，不斷對預算管理體系進行重塑。隨著經(jīng)濟發(fā)展形勢的不斷變化，預算編制工作同樣需要創(chuàng)新，為企業(yè)提高預算管理水平奠定基礎，推動國有企業(yè)預算從經(jīng)驗化管理轉向標準化管理。目前，我國正在深入推進供給側結構性改革，國有企業(yè)需不斷對管理體系進行創(chuàng)新，在落實預算管理的同時，提高經(jīng)營活力。在預算管理開展時，需在立足于企業(yè)戰(zhàn)略目標的基礎上，確保經(jīng)營活動、財務管理活動的順利實施，科學配置各項資源，對成本做好精細化控制，為企業(yè)發(fā)展奠定良好基礎。鑒于此，國有企業(yè)在經(jīng)營管理時，應明確預算管理落實期間存在的不足，提出科學的改進意見，以優(yōu)化預算管理內(nèi)容。

二、新時期國有企業(yè)強化預算管理的時代價值

企業(yè)預算管理和企業(yè)未來的經(jīng)營計劃息息相關。通過編制預算方案，可以向各部門下達預算任務，結合企業(yè)各類業(yè)務發(fā)展，適當?shù)貙τ媱濏椖窟M行更改，加強對計劃的考核，合理分配企業(yè)內(nèi)部資金，加強企業(yè)戰(zhàn)略管理。

（一）科學實現(xiàn)戰(zhàn)略目標

企業(yè)通過制定戰(zhàn)略目標來指明未來發(fā)展方向，全面預算管理能夠細化戰(zhàn)略目標，并將戰(zhàn)略目標落到實處。在國有企業(yè)中應用預算管理，將預算管理目標和企業(yè)戰(zhàn)略目標統(tǒng)一，可以做到對戰(zhàn)略目標進行細化和量化，并逐步分解戰(zhàn)略目標，這能夠促使目標逐級落實到部門、崗位，有助于保障國企戰(zhàn)略目標達成。

（二）合理配置優(yōu)化資源

合理調(diào)配資源對企業(yè)運營極為重要。企業(yè)在日常經(jīng)營活動中需對有限的資源進行科學配置，提高資源利用率，對風險進行有效控制，將成本降低，優(yōu)化投入產(chǎn)出比，保障經(jīng)濟效益。在國有企業(yè)中，實現(xiàn)資源科學、高效配置，能夠在一定程度上防止國有資產(chǎn)流失。通過科學實施預算管理，做好預算編制，即以打破以往自上而下編制預算的模式，實現(xiàn)自下而上編制預算，自上而下審核預算，可以促使預算編制更為貼合業(yè)務實際，如此能夠避免預算虛高或者偏低，能夠促使企業(yè)資源最優(yōu)化配置，減少無效成本浪費。

（三）提升企業(yè)管理水平

在實施全面預算期間，企業(yè)立足于自身實際情況，用提前編制的預算使企業(yè)形成程序化的指標體系，在企業(yè)內(nèi)部搭建各部門的溝通協(xié)作橋梁，提高工作效率，提升企業(yè)管理水平，合理做好風險規(guī)避，實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略性目標[1]。在現(xiàn)代國有企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中，科學的管理模式尤為重要。國企引入預算管理工具，可以推動內(nèi)部管理體系重塑，如此能夠促進企業(yè)管理水平提升。

三、國有企業(yè)預算管理應用中的難點

（一）預算目標與經(jīng)營戰(zhàn)略制定脫節(jié)

第一，從組織屬性來看，企業(yè)內(nèi)部各層級員工對待工作的重點均與自身職責相關，企業(yè)管理層按照宏觀、微觀政策制定符合企業(yè)發(fā)展的藍圖與規(guī)劃，中層管理人員與財務部門負責組織實施相關預算工作，安排后續(xù)資源配置，設置財務指標。但由于政策調(diào)整以及部分國有企業(yè)具有社會公益屬性，其在兼具不同職能及推動市場化發(fā)展的同時，導致預算目標體系與企業(yè)發(fā)展兩者之間的融合度偏低，企業(yè)無法確保所選用的數(shù)據(jù)指標能夠對經(jīng)營戰(zhàn)略提供長效支撐。一些企業(yè)在落實預算期間就會出現(xiàn)指標脫節(jié)的情況，導致預算目標存在不匹配性。

第二，從時間跨度來看，企業(yè)在制定戰(zhàn)略規(guī)劃后，應從整體出發(fā)明確預算總目標，按照企業(yè)全年執(zhí)行及推進情況，依據(jù)戰(zhàn)略指導與規(guī)劃，對下年度的預算編制工作做好調(diào)整。通常而言，部分企業(yè)雖然制定了宏偉的戰(zhàn)略規(guī)劃，而事實上，其在制定分解不同年度預算時容易遠離戰(zhàn)略，易忽視總體發(fā)展規(guī)劃，特別是各年度預算間銜接不足，戰(zhàn)略規(guī)劃預算分解無法精準落實，在戰(zhàn)略后期，預算編制和戰(zhàn)略就更容易脫節(jié)，存在的偏離就越大。

（二）預算審批未能做到與戰(zhàn)略相匹配

目前，部分國有企業(yè)的預算審批流程一般是由董事會下發(fā)通知，預算管理委員會統(tǒng)籌實施，財務部門負責做好組織并匯總上報各部門的預算編制數(shù)據(jù)，在取得董事會批準后向各部門下發(fā)，完成執(zhí)行預算審批。在這種審批流程下，雖然能夠節(jié)約大量成本，取得較高效率，但容易導致預算編制松弛。主要表現(xiàn)在預算指標填報存在主觀因素，特別是綜合業(yè)務量大且復雜的企業(yè)，會出現(xiàn)不斷追加預算、預算項目之間互相調(diào)整、預算和戰(zhàn)略目標不符的問題。

（三）預算編制科學性不足

企業(yè)的全面預算編制應圍繞企業(yè)總體預算值，但這并未與企業(yè)未來的戰(zhàn)略規(guī)劃高度契合，對市場預測匱乏，多數(shù)是以達成上級任務為主。尤其是在選擇編制方法時，多采用固定預算、增量預算，這類編制方法雖簡便易行，但機械呆板，適應性較差，預算數(shù)據(jù)準確性偏低，對市場變化、技術因素分析過少。目前，部分國有企業(yè)的預算執(zhí)行情況是以財務報表為基礎，但由于信息系統(tǒng)匹配不完善，大多數(shù)工作仍處于手工編制階段，預算調(diào)整無法及時跟進，對數(shù)據(jù)的預判分析存在滯后性，從而無法充分發(fā)揮預算管理的事前預警功能。

（四）預算執(zhí)行未能做到及時反饋

預算執(zhí)行應定期反饋，并對具體環(huán)節(jié)進行分析。集團化企業(yè)承接著較多項目，面對變化多端的市場環(huán)境，預算執(zhí)行面臨的不可控因素較多，出現(xiàn)問題后，繼續(xù)執(zhí)行原有預算很容易造成預算數(shù)據(jù)和企業(yè)戰(zhàn)略目標存在偏差[2]。因此，國有企業(yè)應在預算執(zhí)行中及時反饋并做好調(diào)整，以周密的預算執(zhí)行反饋報告幫助企業(yè)控制階段性預算執(zhí)行偏差，在對過程和原因進行分析后，及時對預算方案進行調(diào)整，使預算執(zhí)行與戰(zhàn)略目標相符。但在實踐中，部分國有企業(yè)由于諸多因素無法實時進行預算反饋工作，未定期提供預算執(zhí)行反饋報告，預算管理要點均在預算編制這一前期工作中，這很容易導致預算編制流于形式，未得到有效落實。另外，由于未對導致預算執(zhí)行差異的原因進行深入分析，從而無法綜合審視預算反饋數(shù)據(jù)及企業(yè)運營中存在的問題。

（五）預算績效考評體系不夠健全

由于相關預算考核機制不健全，導致預算執(zhí)行結果尚未得到全面科學的評價，難以發(fā)揮科學的監(jiān)督、激勵效用。雖然部分企業(yè)已建立了考核機制，但缺乏科學、合理的考核評價。國有企業(yè)除了市場化經(jīng)濟業(yè)務的開展，還有部分投資分布于基礎設施領域等。對于這些短期難以取得經(jīng)濟效益的項目，既要有可以用貨幣衡量的經(jīng)濟效益指標，又要兼具無法用貨幣衡量的社會效益指標。預算績效考評指標的選取，直接影響到預算績效考評結果。

（六）預算管理信息化程度低下

預算編制中，全面預算編制包含財務指標，加上預算指標間關系復雜，會使預算編制周期延長，耗費大量人力、物力，預算執(zhí)行與實時控制難度過大。經(jīng)濟業(yè)務出現(xiàn)時，部分國有企業(yè)因未實現(xiàn)IT 環(huán)境下集中管理方式，難以獲取實時動態(tài)數(shù)據(jù)，難以依據(jù)不同級別所制的實際預算指標實時進行控制，難以及時分析預算差異，難以科學進行調(diào)整。

四、新時期國有企業(yè)有效應用預算管理的策略

（一）預算目標要堅持戰(zhàn)略到位

制定預算目標期間，需滿足各階段戰(zhàn)略定位，尤其是國有企業(yè)的各項工作，均需對自身發(fā)展狀況展開嚴格的評估，確保項目的可行性、發(fā)展性。預算編制期間，科學制定預算目標，保障戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，為企業(yè)的良性發(fā)展奠定基礎。制定預算目標時，應立足于企業(yè)戰(zhàn)略目標，借助現(xiàn)代化信息系統(tǒng)，全面分析企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境，合理制定預算目標。在明確預算總目標后，要對其進行逐層分解，深入貫徹到企業(yè)各部門中，借助倒推法優(yōu)勢，細致地對費用和收入指標進行分析，后將其加入利潤、成本中，以取得各核心崗位的具體預算指標。

（二）調(diào)動全員參與戰(zhàn)略目標推進

第一，增強全員戰(zhàn)略意識。管理層制定戰(zhàn)略目標后，企業(yè)各級人員需共同對戰(zhàn)略目標進行落實。管理層在戰(zhàn)略目標確立后應組織召開會議，下達企業(yè)下階段工作要點。

第二，細化戰(zhàn)略目標。各部門需組織召開本部門工作會議，傳達上級會議精神，增強其戰(zhàn)略意識，動員部門員工對戰(zhàn)略目標進行細化，完善預算管理。

第三，強化員工技能培訓。在落實企業(yè)戰(zhàn)略目標的基礎上，對預算管理進行完善，從思想層面出發(fā)對預算思維的誤區(qū)進行糾正。扎實的專業(yè)性是順利開展預算管理的基礎，員工需在全面預算管理中融入戰(zhàn)略意識，創(chuàng)建內(nèi)部交流小組，并定期召開關于企業(yè)戰(zhàn)略目標的講解會議[3]。組織開展全面預算培訓，邀請專業(yè)人員開展講座，幫其確立戰(zhàn)略意識，將其和預算思維相融合，增強員工為預算工作服務的意識，保障預算目標與企業(yè)戰(zhàn)略目標相對接。

（三）構建適應企業(yè)的預算管理組織架構

任何預算方案均需合理落實方能推動企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標。預算執(zhí)行與預算控制息息相關，全面預算執(zhí)行控制與預算管理組織結構的完善性相關。為合理協(xié)調(diào)各部門工作，保障預算順利開展，企業(yè)應創(chuàng)建獨立的全面預算執(zhí)行控制機構，確保已通過的預算方案得到實施，保證預算執(zhí)行剛性。通常來說，預算管理委員會應負責預算執(zhí)行控制，組織人員應包括企業(yè)各級領導。構建全面預算管理組織結構，除增設預算管理委員會以外，還需在委員會下創(chuàng)設預算管理辦公室，下放預算管理基本權限，以提高預算工作執(zhí)行效率。預算管理辦公室人員由各部門領導組成，本部門內(nèi)部建立預算小組辦理相關事宜，全面加強預算執(zhí)行控制?？偠灾?，預算管理辦公室在總負責人的指導下，負責對接業(yè)務部門、其他職能部門的預算執(zhí)行要點。各部門建立預算領導小組，部門經(jīng)理擔任組長，直接對接預算管理辦公室，通過將預算指標進行明確分解，確保預算執(zhí)行對應工作安排。

（四）注重預算編制優(yōu)化

1.提升預算編制精確性

企業(yè)所采用的預算編制方式會直接對預算編制效率及應用效果產(chǎn)生影響，因此，國有企業(yè)需依據(jù)自身生產(chǎn)運營情況，合理選擇預算編制方式。

第一，分析企業(yè)在預算編制期間的經(jīng)濟活動特點，按照自身戰(zhàn)略目標，對其進行科學分解，制定不同時期內(nèi)的經(jīng)營規(guī)劃。結合各時期目標，在確保與經(jīng)濟規(guī)律相符的基礎上，聯(lián)合地方預期的經(jīng)濟增長率采取合適的預算編制方式，保障全面預算管理適應經(jīng)濟活動，達到既定目標。

第二，企業(yè)需結合自身業(yè)務特點與當前所處的市場環(huán)境，對內(nèi)外部環(huán)境進行精準分析，明確預算方案。

第三，企業(yè)需結合既往數(shù)據(jù)，對其有效性、準確性進行分析，在保障既往數(shù)據(jù)精準的基礎上，篩選價值高的預算編制數(shù)據(jù)。

第四，企業(yè)應立足自身戰(zhàn)略目標及業(yè)務模式等，選擇合適的方法，使預算編制更加靈活，并與企業(yè)發(fā)展相適應[4]。

2.科學選擇編制方法，提升編制質(zhì)量

企業(yè)在開展全面預算管理時，應在建立預算編制初期，采取科學的預算編制方式，合理融合企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境。結合企業(yè)經(jīng)營范疇、定位等現(xiàn)狀，并高度重視主營業(yè)務發(fā)展，將季度和年度預算相結合，對預算進行完善。例如銷售企業(yè)，應注重將銷售子預算表和預算數(shù)據(jù)結合，實施倒推計算，提升銷售單價、銷售量，保障預算編制的科學性。預算編制過程中，企業(yè)應注重結合自身實際狀況，科學篩選預算編制方式，將零基預算、彈性預算等多種編制方式相結合，確保其準確性、靈活性，使預算編制更加準確。在開展財務、資本預算時，需結合上年結余、本年成本費用計劃，科學地對資金使用項目進行劃分，以確保有足夠資金支撐重大項目。尤其是在進行資本預算時，應對投資資本做好科學劃分。

（五）梳理優(yōu)化預算反饋流程和調(diào)整流程

預算反饋設計要點即建立全面預算執(zhí)行動態(tài)反饋機制，對比各階段的實際數(shù)據(jù)、預算數(shù)據(jù)，保障各預算部門均能及時、準確地取得相關預算執(zhí)行差異信息，以對執(zhí)行中偏離戰(zhàn)略的問題進行修正。企業(yè)內(nèi)部需形成成熟的預算分析鏈，由預算管理辦公室負責，對不同部門預算執(zhí)行狀況進行跟蹤，分析預算的差異及原因，為企業(yè)預算考核、調(diào)整提供支撐。預算管理委員會應根據(jù)業(yè)務發(fā)展周期定期召開會議，分析預算執(zhí)行狀況，精準把握預算完成的質(zhì)量與進度，分析預算執(zhí)行期間遇到的問題，各部門應對存在的偏差進行客觀分析，共同探討解決方案。預算工作具有循環(huán)性，上階段的預算數(shù)據(jù)是對下階段預算工作開展的支撐。因此，企業(yè)需定期對此階段的預算反饋數(shù)據(jù)進行總結，以便在下階段的預算工作中對薄弱之處進行重點把控，從預算循環(huán)中規(guī)避此類問題的發(fā)生，確保預算執(zhí)行與企業(yè)戰(zhàn)略目標相符。另外，企業(yè)應定期開展經(jīng)營分析會，各責任部門應對經(jīng)營效益進行分析，并上報預算管理委員會備案。

（六）強化預算監(jiān)督管控

第一，預算管理委員會建立預算監(jiān)控小組，對企業(yè)預算管理活動的貫徹落實進行定期的評價與監(jiān)督，獲取詳細的評價監(jiān)督報告。小組需對不同項目開展預算監(jiān)控工作，針對普通預算項目，運用階段性的定期檢查方式，對預算方案的完成情況隨時進行監(jiān)控。第二，企業(yè)可在中介機構的協(xié)助下做好預算監(jiān)督，并針對各部門預算執(zhí)行存在的問題進行溝通。

（七）完善預算績效考評體系

1.完善考評制度

第一，企業(yè)應明確全面預算和業(yè)績考核之間的關系，在戰(zhàn)略目標基礎上，逐層分解考核內(nèi)容，合理執(zhí)行預算，以保障預算目標達成。第二，企業(yè)應立足自身實際，建立全面預算考核組織機構，確保各部門溝通，優(yōu)化工作機制。第三，建立考評制度時，需明確預算考核的流程與步驟，明確考核指標，以將考核周期縮短，按照企業(yè)實際狀況，優(yōu)化考核流程，在整理考核結果后，應反饋至人力部門，以增強激勵效果。

2.縮短預算績效考評周期

企業(yè)在建立預算考核體系時，應分解預算目標，確保其與全體人員的職責目標相符，對預算目標做好公正評價。從員工角度來看，對于執(zhí)行成就感的考核，可將其自身積極性激發(fā)出來，提高獎懲效果[5]。在預算績效考核周期調(diào)整的同時，管理層應掌握員工基本狀況，在獎懲機制中加入工作績效，通過擴大預算編制的參與度，展現(xiàn)員工的主觀能動性和積極性，在預算考評中加入員工表現(xiàn)，提升考核數(shù)據(jù)客觀性。在考核全面預算管理時，應對預算指標進行綜合衡量，對資源進行科學配置，對預算執(zhí)行效果加以改善，依據(jù)月度預算績效，最大限度地將員工積極性激發(fā)出來，確保其遵循相關預算規(guī)定。

3.明確考評主體，細化考評對象

逐層分解考核對象，遵循科學的獎懲機制，提高員工積極性。預算執(zhí)行部門應遵循相應的技術指標，結合實際情況對考核做好分析，在考核依據(jù)中加入考核評價結果，合理規(guī)劃考核體系。在細化預算考核對象時，應建立預算考核指標，利用平衡計分卡，合理規(guī)劃考核指標，以解決預算和戰(zhàn)略的脫節(jié)問題，對財務報表的側重點進行改變，以順利達成長期戰(zhàn)略目標。

（八）強化預算與核算管理軟件對接

信息時代，財務預算實施需要與財務系統(tǒng)軟件科學配合。第一，財務預算管理軟件得以優(yōu)化，尤其是要全面加強預算、ERP 系統(tǒng)對接，最大限度確保預算管理軟件、核算管理軟件系統(tǒng)對接有效性。另外，做好預算、核算留檔備案，以免管理軟件失誤，幫助財務部門對財務數(shù)據(jù)做好核對。第二，為財務管理部門提供培訓學習的機會。國企應對員工做好培訓，提供學習經(jīng)費，提供外部培訓機會，對財務工作者加強對財務預算管理的重視，感知新事物，確保財務部門每位員工均能盡快學會使用新預算管理軟件系統(tǒng)，推動財務部門信息化發(fā)展。

五、結語

綜上所述，全面預算管理復雜又嚴謹，是自上而下、全員參與、全方位的現(xiàn)代化企業(yè)管理手段。企業(yè)各部門、各層級需形成合力，從本質(zhì)上認識其重要性，掌握預算管理為企業(yè)帶來的經(jīng)濟效益及社會效益。因此，國有企業(yè)應立足實際，建立健全預算管理機制，制定科學的預算制度，對員工加強培訓，激發(fā)員工執(zhí)行預算管理的積極性，提高預算管理效率，以實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標。