梁艷媛

（廣州城市職業(yè)學院，廣州 510405）

引 言

隨著各高校加大辦學投入，公立高校無論是資產(chǎn)總額還是在校師生人數(shù)規(guī)模均日益壯大，內(nèi)部控制在公立高校日常管理中的地位和作用愈發(fā)凸顯。然而，從實際情況來看，部分公立高校的管理依然存在著一些問題，主要表現(xiàn)為內(nèi)部控制體系不健全、內(nèi)部審計不獨立、信息公開不透明等。因此，建設(shè)并完善公立高校內(nèi)部控制制度、規(guī)范公立高校財政資金支出、加強信息公開等問題已經(jīng)成為公立高校亟待解決的重要課題。

一、公立高校內(nèi)部控制制度建設(shè)的必要性

（一）有利于確保國有資產(chǎn)的安全完整

公立高校的固定資產(chǎn)主要是國有資產(chǎn)，保障國有資產(chǎn)的安全完整是公立高校資產(chǎn)管理最基本的要求，同時也是保障公立高校正常運轉(zhuǎn)和維護教學科研秩序的物質(zhì)基礎(chǔ)。對公立高校的資產(chǎn)管理工作加強控制和管理，提高國有資產(chǎn)的使用效益，是確保公立高校實現(xiàn)長期、穩(wěn)定、健康發(fā)展的重要保障。

（二）有利于增強公立高校抵御風險的能力

內(nèi)部控制是公立高校加強內(nèi)部管理的一項重要舉措，對于保障公立高校健康有序地發(fā)展具有重要的作用，公立高校通過內(nèi)部控制可以有效降低各類風險，提高風險防范能力和規(guī)避能力。作為高等教育事業(yè)的重要組成部分，公立高校承擔著為社會培養(yǎng)人才的重要使命，要想提高自身的競爭力，就必須加強內(nèi)部控制體系的建設(shè)，這也是保障公立高校健康發(fā)展的關(guān)鍵。

（三）有利于加強對公立高校財務收支的管理與監(jiān)督

公立高校由國家財政提供撥款，加強內(nèi)部控制既是保障公立高校穩(wěn)健運行的要求，也是促使高校科學合理應用財政資金的要求。作為公立高校，以健全完善的內(nèi)部控制體系為依托，建立崗位約束責任機制，對財務收入和支出進行嚴格把控，做好資金收入管理，強化資金支出動態(tài)跟蹤，可以確保資金來源清晰、去向明確，如此可以在一定程度上防止財政資金使用不當。公立高校強化財務收支管控和監(jiān)督，可以促使財政資金最大限度地為教學目標實現(xiàn)服務，如此可以推動高校教學質(zhì)量和水平提升。

二、部分公立高校內(nèi)部控制中的問題

（一）內(nèi)部控制意識較差

部分公立高校的領(lǐng)導干部和教職工內(nèi)控意識淡薄，個別公立高校領(lǐng)導干部對內(nèi)部控制認識不到位，甚至認為內(nèi)部控制是財務部門應付上級主管部門檢查的事情，與自身沒有多大關(guān)系，對內(nèi)部控制工作重視程度不夠。同時，部分公立高校內(nèi)部控制建設(shè)的重要性缺乏相應的宣傳，導致全校教職工對內(nèi)部控制缺乏了解和認識。

（二）風險評估不全面

當前，部分公立高校在開展風險評估方面還存在不足，風險評估不全面，缺少公立高校行業(yè)的專屬風險評估體系，風險分級工作也未能落實到位，未將風險評估貫穿到公立高校管理的各個方面，也不能完全將風險評估深入具體某項工作的全生命周期過程。在對公立高校進行風險評估時，往往只重視公立高校的內(nèi)部風險問題，而忽略了外部環(huán)境對公立高校帶來的風險影響。

（三）業(yè)務活動內(nèi)控不到位

1.收支內(nèi)控不到位

一是收入內(nèi)控不到位，如收入不及時入賬、賬外賬，收入管理存在漏洞，收入沒有按照預算收入的規(guī)定及時上繳，等等。二是支出內(nèi)控不到位，如支出預算編制不科學、執(zhí)行不嚴格，支出預算執(zhí)行不嚴格，變更或調(diào)整缺乏必要的程序，支出管理存在漏洞，等等。

2.預算內(nèi)控不到位

部分公立高校缺乏預算執(zhí)行意識，遲遲未啟動預算編制程序，或只重視經(jīng)費的增長，而沒有考慮到資金使用效益等問題，在預算編制時不夠科學和嚴謹。在預算管理方面，部分公立高校存在滯后性，即更多關(guān)注事后解決問題，未能從事前編制預算環(huán)節(jié)入手編制更為精準、科學的預算，也未注重事中環(huán)節(jié)做好預算執(zhí)行動態(tài)跟蹤管控，如此導致降低預算執(zhí)行效果。由于高校未建立起覆蓋事前、事中、事后的閉環(huán)管理體系，預算難以發(fā)揮效用，常常出現(xiàn)預算超支的情況。

3.資產(chǎn)內(nèi)控不到位

對資產(chǎn)的采購、驗收、保管等缺乏統(tǒng)一的制度規(guī)定，沒有建立有效的監(jiān)督機制；對固定資產(chǎn)沒有進行實行、動態(tài)的管理，資產(chǎn)使用效率低下，賬賬不符；未按規(guī)定辦理資產(chǎn)調(diào)撥或?qū)ν馔顿Y等審批手續(xù)，導致國有資產(chǎn)流失；對無形資產(chǎn)缺乏管理，存在無形資產(chǎn)流失。

（四）內(nèi)部控制的信息化建設(shè)水平較低

目前，我國大多數(shù)公立高校還未建立完善的內(nèi)部控制信息化系統(tǒng)，系統(tǒng)都是分布在各種管理系統(tǒng)當中，呈現(xiàn)條塊化、功能單一化特點，無法實現(xiàn)數(shù)據(jù)的共享和統(tǒng)一。但在大數(shù)據(jù)時代全面來臨之際，公立高校的財務、會計數(shù)據(jù)信息除傳統(tǒng)的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)外，還包括大量的非結(jié)構(gòu)化、半結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)信息，這些信息難以通過ERP 系統(tǒng)進行分析，導致財務會計的信息難以及時、準確地反映單位真實財務狀況和內(nèi)部控制管理情況。

（五）對財務活動的監(jiān)督不到位

雖然大多數(shù)公立高校都建立了財務管理制度，但部分公立高校在執(zhí)行過程中僅限于財務部門內(nèi)部對經(jīng)濟活動進行監(jiān)督，無法實現(xiàn)對經(jīng)濟活動全過程的有效控制。內(nèi)部監(jiān)督問題主要體現(xiàn)在三個方面：一是對經(jīng)濟活動的監(jiān)督流于形式；二是缺乏完善的內(nèi)部審計監(jiān)督機制；三是部分公立高校內(nèi)部審計機構(gòu)不健全，無法對財務活動進行日常監(jiān)督和事前審計，多是事后進行監(jiān)督。

三、公立高校內(nèi)部控制問題的解決對策

（一）建立健全財務內(nèi)控制度體系

一是明確崗位職責。公立高校崗位設(shè)置的合理與否直接關(guān)系到內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效果。因此，公立高校應根據(jù)自身的發(fā)展情況，建立健全各部門人員的崗位職責，并結(jié)合本單位的實際情況進行修改完善，從而使崗位職責更符合實際工作的要求。

二是規(guī)范業(yè)務流程。首先，要對各業(yè)務流程進行梳理，對各項業(yè)務流程中涉及的審批環(huán)節(jié)進行詳細劃分，并制定相應的審批手續(xù)，明確各部門及相關(guān)人員在各流程中的權(quán)責，以形成以預算管理為核心的內(nèi)部控制體系。其次，要對各項業(yè)務流程進行全面的梳理和評估，并在此基礎(chǔ)上進行風險識別、分級梳理等工作，并制定相應的應對措施。

三是完善內(nèi)部控制制度體系。首先，要在公立高校內(nèi)部明確制度制定的原則和標準，以保證內(nèi)部控制制度符合國家相關(guān)政策要求；其次，要符合本校的實際情況；最后，要體現(xiàn)內(nèi)控制度執(zhí)行的可操作性、實用性和有效性等特點。

（二）提升風險評估能力

公立高校在進行風險評估時，應從公立高校的戰(zhàn)略目標及自身狀況出發(fā)，按照風險管理要求，將風險管理貫穿整個管理過程中。具體可從以下方面入手。

一是對于風險評估體系而言，公立高校應將風險評估作為內(nèi)部控制工作的重要內(nèi)容。公立高校在開展風險評估時，應以內(nèi)部控制目標為導向。財務管理人員要充分了解學校的辦學目標、發(fā)展戰(zhàn)略及校園文化建設(shè)等方面的情況。在此基礎(chǔ)上，再結(jié)合公立高校內(nèi)部控制的實際情況及外部環(huán)境情況來確定風險評估的指標體系和評價方法。首先是評估指標體系，應建立健全內(nèi)部控制制度，以確保資產(chǎn)管理狀況良好，收入、支出及財務活動合法合規(guī)，會計信息真實完整。其次是評估程序和方法：應制定評估方案，確定評估范圍，選擇評估方法；通過調(diào)查問卷收集信息；分析數(shù)據(jù)，匯總材料；撰寫報告，做出結(jié)論；上報材料，整理歸檔；形成報告，提出建議。

二是對于風險應對策略而言，公立高校應結(jié)合學校的發(fā)展戰(zhàn)略、財務目標、經(jīng)濟形勢等制定出切實可行的風險應對策略。其中主要包括建立健全的風險預警機制、財務監(jiān)控機制及外部環(huán)境風險評估機制等。只有通過科學合理的風險評估，才能有效識別學校內(nèi)部存在的各種財務風險，并有針對性地采取相應措施予以解決。

（三）強化業(yè)務活動內(nèi)控

1.強化收支內(nèi)控

公立高校的收入主要包括學費、住宿費、教材費、資料費、會議費等，收入來源主要是財政撥款和學費收入。要規(guī)范各項收支，就必須從源頭入手。

一是要根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，合理設(shè)置收費項目，實行公開制度。收費項目應事先公開，同時將收費標準在校內(nèi)公示。

二是嚴格執(zhí)行收費標準，嚴禁超標準收費。學校的各項收費必須在規(guī)定的范圍內(nèi)進行，不允許超標準收費，同時應按照有關(guān)規(guī)定實行收支兩條線管理，確保收入能及時、足額地上繳國庫或財政專戶。

三是要嚴格執(zhí)行財經(jīng)紀律，規(guī)范財務行為。公立高校的收入必須全部納入學校的預算管理范圍，并嚴格按照財政部門批復的預算執(zhí)行。公立高校在支付各項支出時必須按照規(guī)定辦理結(jié)算手續(xù)，嚴禁截留、挪用、坐支收入，嚴禁私設(shè)“小金庫”，嚴禁設(shè)置“賬外賬”及資金轉(zhuǎn)移渠道。

2.做好預算內(nèi)控

公立高校預算是對未來某一時期的資源分配，是對公立高校各項收入與支出的預測。公立高校的預算管理包括收入、支出和結(jié)余等，是公立高校業(yè)務活動內(nèi)控管理的重要內(nèi)容。一是公立高校要嚴格按照國家的有關(guān)規(guī)定制定預算管理制度，明確預算編制要求，規(guī)范預算編制方法，科學合理地確定各項支出的規(guī)模和標準。二是要建立健全預算管理制度體系，公立高校要做好年度預算編制工作，并對預算執(zhí)行情況進行考核評價。三是對公立高校收支結(jié)余進行管理與控制。在編制年度預算時，要按照收支平衡原則對各項收入進行嚴格把關(guān)，尤其是各項基金收入一定要與實際收支相匹配。

3.規(guī)范資產(chǎn)內(nèi)控

公立高校的資產(chǎn)主要分為固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)，前者包括房屋、設(shè)備、家具等，后者包括專用材料、低值易耗品等。其中，固定資產(chǎn)是公立高校開展各項教學活動的基礎(chǔ)，也是公立高校實現(xiàn)健康可持續(xù)發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)。

一是對固定資產(chǎn)進行清查，建立健全的固定資產(chǎn)管理制度，明確國有資產(chǎn)的使用人、保管人、責任人等。

二是規(guī)范固定資產(chǎn)的使用和處置流程，制定合理、有效的處置制度，明確報廢、轉(zhuǎn)讓、出售等資產(chǎn)處置的權(quán)限和程序。

三是建立固定資產(chǎn)核算制度，制定嚴格的固定資產(chǎn)核算程序和方法，明確會計核算和賬務處理流程。

四是完善國有資產(chǎn)的監(jiān)督機制，定期或不定期地對國有資產(chǎn)展開檢查工作。

（四）加強信息管理系統(tǒng)建設(shè)

公立高校應積極推進內(nèi)部控制信息化建設(shè)，將信息化建設(shè)與內(nèi)部控制相結(jié)合，以實現(xiàn)財務管理與信息技術(shù)的深度融合。

一是應建立完善的財務信息管理系統(tǒng)。以學校為單位建立財務信息管理系統(tǒng)，對各部門、各單位的財務信息加強統(tǒng)計和分析。同時，應根據(jù)實際需求建立預算執(zhí)行分析系統(tǒng)、合同管理系統(tǒng)等信息化項目，加強對預算執(zhí)行情況的動態(tài)監(jiān)控和預警分析，以及時發(fā)現(xiàn)問題并解決問題。

二是應加強對數(shù)據(jù)的處理能力。要實現(xiàn)財務數(shù)據(jù)的信息化管理，就需要提高財務數(shù)據(jù)的處理能力。通過對財務數(shù)據(jù)進行處理，可以將各種會計憑證轉(zhuǎn)變?yōu)殡娮討{證，實現(xiàn)電子報銷和入賬，也可以將紙質(zhì)票據(jù)轉(zhuǎn)變?yōu)殡娮悠睋?jù)并自動打印，提高財務數(shù)據(jù)的處理能力。

三是注意網(wǎng)絡(luò)安全。隨著公立高校辦學規(guī)模不斷擴大，教學科研任務日益繁重，人員流動頻繁，公立高校的信息系統(tǒng)安全問題日益突出。要加強信息安全管理工作，就要加強網(wǎng)絡(luò)安全建設(shè)和內(nèi)部控制制度建設(shè)。在網(wǎng)絡(luò)安全方面，要完善信息安全防護機制，建立健全信息安全管理制度。

（五）完善內(nèi)部審計監(jiān)督機制

為保證內(nèi)部審計監(jiān)督機制的有效性，公立高校應結(jié)合實際情況，制定科學合理的內(nèi)部審計監(jiān)督制度，對財務管理制度、預算管理制度等進行重點審計。同時，應建立健全審計監(jiān)督部門與財務部門之間的溝通協(xié)調(diào)機制，使內(nèi)部審計監(jiān)督工作更加規(guī)范和科學?？赏ㄟ^建立內(nèi)部審計委員會，定期對公立高校的財務管理情況進行檢查與考核，以對公立高校的內(nèi)部控制工作進行有效監(jiān)督。公立高?？赏ㄟ^開展年度內(nèi)部控制評價工作、年度經(jīng)濟責任審計工作等來對公立高校的內(nèi)部控制情況進行監(jiān)督。與此同時，還可以將內(nèi)部審計結(jié)果與年終績效考核掛鉤，以激勵公立高校財務管理人員積極配合內(nèi)部控制制度的建設(shè)工作。

結(jié) 語

公立高校的內(nèi)部控制制度是指公立高校為有效保證教育教學活動和經(jīng)濟活動的合法、合規(guī)及資產(chǎn)的安全、完整，防范舞弊和預防腐敗，提高資金使用效益，促進公立高校實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略目標而建立的一系列制度。為了推進新時代高等教育事業(yè)的健康快速發(fā)展，加強公立高校內(nèi)部控制建設(shè)迫在眉睫。