張 瑩

（中閩能源股份有限公司，福州 350003）

全面預算管理方法是近年來隨著市場經濟的快速發(fā)展而迅速興起的一種綜合性管理決策工具，其進一步提高了企業(yè)的經濟效益指標和預算管理的目標水平。越來越多的國有企業(yè)逐漸認識到了應用全面預算管理的重要性和必要性，也在實施全面預算管理的過程中取得了一定成績。但從客觀上看，目前我國國有企業(yè)的全面預算管理還存在一些比較嚴重的問題，并且也缺乏改進措施。正確且客觀地分析國有企業(yè)全面預算管理的現(xiàn)狀，找出問題的根源及不足的原因，并采取相應的改進措施，將快速推進國有企業(yè)的發(fā)展。

一、國有企業(yè)做好全面預算管理的意義

（一）幫助國有企業(yè)更好地實現(xiàn)戰(zhàn)略目標

國有企業(yè)開展全面預算管理工作，將真正幫助企業(yè)對各類資源要素進行高效、合理且科學的配置。全方位的預算管理能夠對國有企業(yè)的長期戰(zhàn)略目標進行更加細致且量化的分析，將企業(yè)目標直接落實到企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略中的每一個環(huán)節(jié)。事前做好統(tǒng)籌協(xié)調，事中做好監(jiān)督管控，事后開展內部評價等工作，對國有企業(yè)內部的資金流、業(yè)務流和財務信息流進行統(tǒng)一整合，從而逐步形成較為清晰、全面的企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展體系規(guī)劃。在分析業(yè)務預算和預算執(zhí)行工作時，可以將國有企業(yè)的預算監(jiān)控、動態(tài)報表統(tǒng)計和實際現(xiàn)金流更加合理、準確地滲透其中，從而更好地了解和把握企業(yè)內外部的資源配置，結合企業(yè)實際經營需要動態(tài)調整各項預算，進一步提高企業(yè)預算的運行效率，幫助企業(yè)更好地進行戰(zhàn)略管理及實現(xiàn)發(fā)展目標。

（二）幫助國有企業(yè)實現(xiàn)內部協(xié)同發(fā)展

從某種角度來看，對于國有企業(yè)而言，全面預算管理體系是比較有序、高效的，能夠很好地覆蓋企業(yè)的方方面面。首先，借助全面預算可以使預算編制從一開始就按計劃報出，做好編制過程的管理和質量評價的過程控制，確保預算工作的業(yè)務環(huán)節(jié)能夠完整、科學地展開，做到預算管理一體化。還可以更好地將各業(yè)務部門的工作有機結合起來，使全體員工參加到預算中來，各司其職，進一步提升預算部門的協(xié)調性和財務計劃性，提高相互聯(lián)動管理的效率，做好內部分工，共同承擔責任。其次，實施全面預算管理能夠幫助國有企業(yè)協(xié)調上下級關系，確保無論是基層還是管理層，其經營理念和戰(zhàn)略目標都可以保持一致，從而促進國有企業(yè)更好發(fā)展。

（三）幫助國有企業(yè)防范經營風險

國有企業(yè)在進行全面預算管理時要發(fā)揮企業(yè)戰(zhàn)略目標的作用，對內外經濟形勢進行綜合分析，并在現(xiàn)有的基礎上制定長期目標、短期目標。全面預算管理系統(tǒng)具備較高的綜合財務特性，因此當國有企業(yè)在實施財務報告管理時，可以根據(jù)會計的綜合要求，促進國有企業(yè)的經濟活動過程，完成統(tǒng)籌規(guī)劃，并進行整體的內部控制及營運資料、渠道平臺的統(tǒng)一建設。預算全過程控制是指可以真正幫助企業(yè)更好地持續(xù)運營，促進達成全過程動態(tài)跟蹤、全方位監(jiān)督的全面預算管理過程，將責任落實到人，并逐步形成相互協(xié)調、相互監(jiān)督、多元融合的工作形態(tài)。因此，國有企業(yè)全方位管理全面預算的科學編制、完善執(zhí)行和定期調整，能夠進一步提高社會資源配置過程的運行效率，幫助國有企業(yè)及時降低業(yè)務控制過程及實施過程中可能出現(xiàn)的各類風險，為國有企業(yè)在未來更好的經營和發(fā)展奠定重要的基礎。

二、國有企業(yè)全面預算管理存在的主要問題和不足

（一）全面預算管理組織體系不健全

部分國有企業(yè)的全面預算管理工作難以長期、穩(wěn)步推進。首先，部分國有企業(yè)財務及預算的管理組織體系還不完善，權責界定不明確，預算集中管理，主體意識淡薄。少數(shù)國有企業(yè)管理層還沒有充分認識到企業(yè)全方位實施預算管理戰(zhàn)略的根本意義和根本內涵，認為預算管理僅僅是財務部門的工作，與其他部門無關，從而致使國有企業(yè)的管理缺乏系統(tǒng)、完整且嚴密的組織體系。雖然大部分國有企業(yè)已經開始構建全方位的預算管理組織體系，但仍有部分企業(yè)在構建時缺乏制度權威，相關機構也缺乏獨立性，自治能力不足，導致全面預算管理組織體系不夠健全、有效，也不能更好地發(fā)揮集中主導作用，或由于一些綜合性相關機構人員配備機制等問題，全面預算管理和整體績效受限，預算管理目標達不到預期。

（二）全面預算管理制度不健全

從某種角度來看，對于很多國有企業(yè)而言，推行真正意義上的全面預算管理從一定程度上來看是一場無形的“革命”，是對陳舊觀念和落后經營理念的“革命”，是對低效資產管理的“革命”，“革命”制度落實不到位，工作執(zhí)行力度不強，沒有全方位的預算管理體系作為保障，預算管理的“革命”勢必難以推進。部分國有企業(yè)已經構建了預算管理制度，但其制定的制度過于籠統(tǒng)，缺乏細化、可操作的內容，不適合企業(yè)的自身情況，以至于預算管理中的很多問題都無法解決。

（三）預算編制不科學，預算可行性和指導性較差

目前，部分國有企業(yè)的預算管理還不夠科學，主要集中在以下四個方面。

（1）部門對全面預算管理的認識不足，對預算收支管理工作的重視程度還不夠，各相關部門仍無法有效進行統(tǒng)籌協(xié)調與配合，造成預算編制與協(xié)調人員疲憊不堪，部門預算編制管理與實際業(yè)務運作相脫節(jié)。

（2）財務部門對各類預算文件編制的原則和內涵沒有進行充分且深入的認識。

（3）主管部門對企業(yè)總體的戰(zhàn)略規(guī)劃編制要求把握不夠，從而使年度預算管理目標偏離企業(yè)總體戰(zhàn)略目標的實施需要。

（4）決策者對宏觀市場環(huán)境進行準確預測的能力不夠，從而使預算規(guī)劃與實際市場環(huán)境相脫節(jié)，預算管理目標的可行性或可執(zhí)行性較差。

（四）對全面預算管理重視度不夠，預算管理浮于表面

目前，部分國有企業(yè)的高層管理人員對增強全方位績效預算控制管理的意識還不夠。意識的不足主要體現(xiàn)在：第一，重視程度不夠。國有企業(yè)對預算指標綜合考核的管理權限不夠，從而導致企業(yè)預算執(zhí)行力度不夠、監(jiān)督力度不夠、預算目標的實際進度與實際預算目標不符。第二，缺乏相關知識。部分國有企業(yè)的員工對全方位實施預算管理政策的內涵和現(xiàn)實意義始終缺乏全面且正確的認識。在上述意識觀念的負面影響下，員工自然也就無法主動、積極地參與當前國有企業(yè)的全面預算管理任務中。

三、國有企業(yè)加強全面預算管理的改進對策

（一）加強全面預算管理的重視程度

國有企業(yè)的財務人員在落實全面預算管理的過程中，要從全體員工管理入手，加大政策的宣傳力度。例如，通過現(xiàn)場講解等行之有效的方式，讓全體員工和管理人員充分認識到實施全面預算管理的真正意義及作用。借助有效的培訓和宣傳，讓其明白推進全面預算管理不應該只是某一個管理人員或某一個部門的工作任務，從而進一步提升國有企業(yè)全體員工和管理層對企業(yè)全方位實施預算管理的整體關注度。企業(yè)預算管理制度勢必與企業(yè)自身的管理經營、財務收支核算、員工培訓等有著很大的關系。完善全面預算管理制度，能夠進一步全方位規(guī)范、監(jiān)督和約束全體員工的工作行為，進而保證全面預算管理的有效性和綜合實施，確保全面預算與管理層的監(jiān)督作用能夠得到充分、有效的發(fā)揮。

（二）完善預算編制工作

國有企業(yè)的經營者要結合企業(yè)實際的經營特點和未來發(fā)展的戰(zhàn)略需要，對企業(yè)各個發(fā)展階段的生產經營、管理情況進行全方位、系統(tǒng)的總結及預測分析，從而科學、合理、及時地規(guī)劃和預測下一階段的經營活動，收集每一個員工的合理化建議，使全體員工在預算計劃的設計、編制和執(zhí)行中充分體現(xiàn)出主動性，力求最大限度、高效地借助企業(yè)內部的有效資源，及時制定出更加科學、合理、有效的風險彈性預算，并最大限度降低企業(yè)因各種不確定的經濟因素而帶來的財務風險，使彈性預算機制更加有效。在某種角度上來看，這也符合企業(yè)在未來經濟發(fā)展中所面臨的實際社會需求。

國有企業(yè)可以通過實施全面預算管理和分析，結合企業(yè)內部業(yè)務活動的實際運作，借助及合理配置各企業(yè)之間的各種非財務資源，來合理、動態(tài)地優(yōu)化自身現(xiàn)有的內部資源，調整配置，確保內部工作和效能管理能夠不斷提高，進一步推動國有企業(yè)預算管理深入、有效地開展。完善、科學的政府預算文件編制組織工作流程，不僅可以有效促進各類國有企業(yè)在預算管理組織工作流程中充分發(fā)揮規(guī)范引領作用，還可以進一步確保預算文件編制組織工作流程的科學性和有效性，做好企業(yè)財務預算管理工作。

（三）細化預算管理目標

預算編制完成后，還需盡快對其目標進行合理、細化的分解。例如，企業(yè)將本年度的總體預算目標分解為各項管理目標，再對其進行財務編制。編制結束后，企業(yè)財務人員要及時梳理、總結企業(yè)的實際工作情況，再對比年度預算目標，以及時發(fā)現(xiàn)和糾正管理中的錯誤。為確保下季度預算目標能順利完成，應借助靈活、有效的管理運作方式，合理調整企業(yè)的工作執(zhí)行狀態(tài)。又如，將國有企業(yè)的年度總體預算目標細化到企業(yè)具體的單位部門或下屬部門，最終再將責任細化落實到具體的員工身上，構建相對科學且完善、可行的部門責任目標體系。企業(yè)負責人要注意采用科學的方法，定期、分階段地對財務責任目標管理進行綜合分析和總結，細化和落實相關責任，最大限度、合理地借助會計信息資源來確保實施全面預算和管理計劃的科學性。完善企業(yè)預算管理及任務目標管理體系，是提升預算績效管理評價工作規(guī)范性的重要管理手段之一。

（四）完善考核評價機制

國有企業(yè)的財務部門要繼續(xù)建立健全、科學的考核評價機制，進一步保障國家全面推進預算管理相關工作的正確性、有效性和落實性。利用科學、有效、合理、完善的項目管理考核評價機制，要求財務部門對相關項目實施的整體工作、進度等進行全方位且有效的考核。從某種角度來看，對于目前尚未全方位完成任務的前期目標工作，要提前對其現(xiàn)狀進行科學、細致、深入的分析，對其可能存在的預算風險進行綜合且全方位的評估，從而合理提出更加科學的預算，規(guī)避決策失誤風險。完善考核評價機制，能夠進一步提升企業(yè)人員的積極性，并能更加嚴格地遵循預算編制過程，激發(fā)相關人員的參與決策熱情，從而進一步保證整個預算編制過程的工作質量。應優(yōu)化企業(yè)財務會計的資源配置，比較企業(yè)各年度經濟預算執(zhí)行目標的進度與實際項目完成率的差異，采用更加科學、高效的會計核算方法，及時檢查和考核任務的完成情況與執(zhí)行情況，注重核算成果指標的合理性和目標績效結果的緊密性。如發(fā)現(xiàn)企業(yè)年度經營預算編制的目標任務與實際的財務支出存在嚴重偏差，就需借助詳細的對比分析找出偏差的直接原因，進而果斷采取更加可行的措施進行調整，以免日后再次發(fā)生同樣的預算偏差。同時，企業(yè)的考核評價機制也必須一視同仁，無論是企業(yè)管理層的核心管理干部，還是企業(yè)的普通管理人員，都需要嚴格考核，完善全面預算管理的相關規(guī)定和制度，嚴格開展企業(yè)的日常業(yè)務工作，確?？己嗽u價機制的運行相對公平、公正，從而充分、有效地反映預算執(zhí)行情況。

結 語

從某種角度來看，對于國有企業(yè)而言，在市場競爭日趨激烈的形勢下，雖然企業(yè)經過改革已經具備了相對穩(wěn)定的競爭優(yōu)勢，但仍需面對一些挑戰(zhàn)。因此，為了在當前激烈復雜的行業(yè)競爭中占據(jù)一席之地，并促進企業(yè)自身的穩(wěn)定、持續(xù)、健康發(fā)展，國有企業(yè)的管理層應充分重視并提高管理能力，全方位規(guī)范預算管理。要對全面預算管理相關工作內容的重要性有深入的認識，全面預算和規(guī)范的管理活動將對企業(yè)的現(xiàn)代化建設起到重要且積極的作用，從而有效提高國有企業(yè)的財務管理工作水平，并進一步為國有企業(yè)發(fā)展做出貢獻。在未來激烈復雜的資本市場及競爭領域中，也可以尋求更多的發(fā)展機遇，促進國有企業(yè)科學發(fā)展。