陳 虹

（深圳市南山區(qū)教育科學(xué)研究院，深圳 518000）

目前，對事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作實(shí)施完善最主要的措施就是運(yùn)用評價(jià)機(jī)制，針對事業(yè)單位在發(fā)展過程中的財(cái)政支出績效實(shí)施嚴(yán)格考評，并在此情況下持續(xù)對事業(yè)單位內(nèi)部控制制度進(jìn)行完善。但在實(shí)際開展此項(xiàng)工作時(shí)，各項(xiàng)工作的操作流程依然存在許多需要及時(shí)進(jìn)行解決的問題。所以，相關(guān)部門需要提升對內(nèi)部控制制度的重視程度，對當(dāng)前各項(xiàng)操作環(huán)節(jié)存在的問題及時(shí)進(jìn)行完善，以此促進(jìn)事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)進(jìn)一步發(fā)展。

一、內(nèi)部控制制度對事業(yè)單位財(cái)政支出績效自我評價(jià)的影響

對于事業(yè)單位各項(xiàng)工作的開展而言，財(cái)政資金具有重要作用。事業(yè)單位在日常工作中使用財(cái)政資金時(shí)，應(yīng)當(dāng)對每筆資金的使用情況展開科學(xué)、規(guī)范的管理工作，以此保證每筆財(cái)政資金都能在事業(yè)單位中得到合理、安全、規(guī)范的使用。隨著社會(huì)的發(fā)展，內(nèi)部控制制度在各個(gè)行業(yè)中得到了廣泛的運(yùn)用，運(yùn)用此項(xiàng)制度能夠使管理及監(jiān)督作用得到充分的發(fā)揮，并且在事業(yè)單位中運(yùn)用此項(xiàng)制度還可以進(jìn)一步增強(qiáng)相關(guān)工作人員的責(zé)任意識，從而有效提升整體工作效率。在事業(yè)單位中運(yùn)用自我評價(jià)的模式對財(cái)政支出績效實(shí)施考評，是國內(nèi)大部分事業(yè)單位開展財(cái)務(wù)管理工作的主要管控措施。從事業(yè)單位的發(fā)展角度來看，相關(guān)部門要合理運(yùn)用內(nèi)部控制制度，充分保證各項(xiàng)績效自我評價(jià)工作所取得的結(jié)果具有較高的準(zhǔn)確性、公正性。因此，事業(yè)單位開展內(nèi)部控制制度對于財(cái)政支出績效自我評價(jià)有積極作用，能夠促進(jìn)事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)進(jìn)一步發(fā)展。首先，事業(yè)單位在運(yùn)用內(nèi)部控制制度后，可以合理運(yùn)用各類約束措施，以確保事業(yè)單位能夠嚴(yán)格依據(jù)相關(guān)法律規(guī)定開展各項(xiàng)工作。其次，在事業(yè)單位中實(shí)施內(nèi)部控制制度，能夠保證當(dāng)前獲得的財(cái)務(wù)報(bào)告與其他數(shù)據(jù)信息具有較高的準(zhǔn)確性、真實(shí)性。最后，事業(yè)單位在運(yùn)用內(nèi)部控制制度后還可以進(jìn)一步提升相關(guān)管理人員對財(cái)政支出的管理水平，有效提升對此方面的管理能力，使得事業(yè)單位各項(xiàng)工作的開展能夠擁有較為準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)作為支持，進(jìn)而為社會(huì)的穩(wěn)定發(fā)展做出相應(yīng)的貢獻(xiàn)。

二、內(nèi)部控制制度在事業(yè)單位財(cái)政支出績效自我評價(jià)中的重要作用

在事業(yè)單位中，財(cái)政資金是最重要的部分，也是事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)進(jìn)一步發(fā)展的基礎(chǔ)條件，事業(yè)單位在實(shí)際使用財(cái)政資金時(shí)，必須對每筆資金的實(shí)際使用情況進(jìn)行合理的規(guī)劃、管理，以此保證資金在使用時(shí)具有一定的科學(xué)性，并且具備高效性。在此情況下，內(nèi)部控制制度的運(yùn)用則能夠充分滿足此類需求，對財(cái)政資金的使用情況實(shí)施嚴(yán)格監(jiān)督，充分保證各項(xiàng)資金使用的科學(xué)性。此外，運(yùn)用內(nèi)部控制制度還能夠進(jìn)一步提升工作人員的績效觀念及對工作的責(zé)任意識，充分保證相關(guān)工作人員在開展各項(xiàng)管理工作時(shí)能夠嚴(yán)格遵守國家法律法規(guī)，從而針對當(dāng)前開展的財(cái)政支出績效工作做出最公正、最正確的結(jié)論，此類自我考評措施是事業(yè)單位在開展財(cái)政管理工作時(shí)最重要的一項(xiàng)措施。事業(yè)單位在發(fā)展過程中，應(yīng)當(dāng)合理地運(yùn)用內(nèi)部控制制度以確保當(dāng)前考評結(jié)果能夠擁有較強(qiáng)的公正性。所以，對于事業(yè)單位的進(jìn)一步發(fā)展而言，運(yùn)用內(nèi)部控制制度具有積極作用。在事業(yè)單位中全面落實(shí)自我評價(jià)后，相關(guān)管理人員能夠及時(shí)對單位實(shí)施內(nèi)部控制制度潛在的問題展開深入挖掘，進(jìn)而能夠組織相關(guān)工作人員制定出科學(xué)、有效的解決措施，及時(shí)針對問題實(shí)施改正處理，使得事業(yè)單位能夠在持續(xù)補(bǔ)足缺陷的情況下實(shí)現(xiàn)進(jìn)一步發(fā)展，以此為建設(shè)和諧社會(huì)做出相應(yīng)的貢獻(xiàn)。

三、內(nèi)部控制制度在事業(yè)單位財(cái)政支出績效自我評價(jià)中存在的問題

（一）事業(yè)單位內(nèi)部控制制度缺乏法律及制度保障

當(dāng)前，相關(guān)部門雖然針對事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度制定了許多規(guī)范性的文件，但是在法律方面為各項(xiàng)制度的開展提供的支持還不夠多，使得各項(xiàng)制度缺乏一定的約束力，進(jìn)而導(dǎo)致部分事業(yè)單位在實(shí)際開展內(nèi)部控制工作時(shí)無法取得較為顯著的效果，從而對事業(yè)單位的全面發(fā)展造成了較大的影響。

（二）事業(yè)單位績效自我評價(jià)的內(nèi)部控制意識有待增強(qiáng)

事業(yè)單位詳細(xì)的支出項(xiàng)目及支出管理的重點(diǎn)大多是由財(cái)政部門決定的，并不是完全交給事業(yè)單位自身來決定。在此情況下，管理工作的工作重點(diǎn)通常是確保當(dāng)前預(yù)算資金的撥款可以保持以往的水平，或者在以往的基礎(chǔ)上進(jìn)行一定程度的上漲。在此背景下，部分事業(yè)單位相關(guān)部門對于建設(shè)完善的內(nèi)部控制制度來管控財(cái)政支出的效率并沒有較為深刻的意識。

（三）內(nèi)部控制體系不完善

當(dāng)前，部分事業(yè)單位在開展內(nèi)部控制工作時(shí)存在著內(nèi)部控制體系不完善現(xiàn)象，通常體現(xiàn)在相關(guān)審批制度需要及時(shí)進(jìn)行優(yōu)化、工作流程的管控制度存在缺陷等，此類現(xiàn)象的產(chǎn)生對事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)全面發(fā)展造成了較大的影響。

（四）財(cái)政支出預(yù)算編制及執(zhí)行過程控制中存在問題

目前，部分事業(yè)單位在開展預(yù)算編制工作時(shí)缺乏一定的約束力、準(zhǔn)確性。事業(yè)單位相關(guān)部門所開展的預(yù)算工作存在較大的局限性，并沒有將此項(xiàng)工作完全覆蓋在事業(yè)單位的所有財(cái)務(wù)收支事項(xiàng)當(dāng)中，單位內(nèi)開展的預(yù)算工作存在許多追加內(nèi)容。此外，一些相關(guān)工作人員在實(shí)際開展此項(xiàng)預(yù)算編制工作時(shí)，使用的操作方法存在不規(guī)范現(xiàn)象，進(jìn)而導(dǎo)致開展預(yù)算工作所取得的數(shù)據(jù)缺乏一定的真實(shí)性，而在財(cái)政支出上相關(guān)管理人員又無法做到合理的管控，從而導(dǎo)致事業(yè)單位在發(fā)展過程中產(chǎn)生預(yù)算超支的現(xiàn)象，嚴(yán)重影響后期各項(xiàng)工作的開展，使得事業(yè)單位在當(dāng)前社會(huì)環(huán)境下無法實(shí)現(xiàn)進(jìn)一步的發(fā)展。

（五）缺乏科學(xué)的財(cái)政支出績效自我評價(jià)體系

一些事業(yè)單位在開展財(cái)政支出績效自我評價(jià)工作時(shí)并沒有建設(shè)科學(xué)、規(guī)范的體系，存在一定的缺陷，導(dǎo)致事業(yè)單位在開展財(cái)政支出績效自我評價(jià)工作時(shí)實(shí)際需要評價(jià)的內(nèi)容存在不完整現(xiàn)象，使得考核結(jié)果缺乏一定的科學(xué)性。相關(guān)部門實(shí)際針對此方面建設(shè)的評價(jià)結(jié)果并沒有和事業(yè)單位的預(yù)算、監(jiān)督等多方面內(nèi)容實(shí)現(xiàn)緊密的銜接，導(dǎo)致事業(yè)單位在開展績效自我評價(jià)工作時(shí)存在較大的壓力，從而對事業(yè)單位的發(fā)展造成了較大的影響。

四、優(yōu)化健全事業(yè)單位財(cái)政支出績效自我評價(jià)內(nèi)部控制制度的策略

隨著社會(huì)的發(fā)展，事業(yè)單位在發(fā)展過程中應(yīng)當(dāng)充分適應(yīng)財(cái)政支出各項(xiàng)改革發(fā)展的需求，嚴(yán)格依據(jù)績效內(nèi)在的基本原則，科學(xué)、合理地制定依據(jù)預(yù)算管理相關(guān)理念的內(nèi)部控制制度，其中需要包含執(zhí)行環(huán)節(jié)、財(cái)政支出預(yù)算編制的審核環(huán)節(jié)等多項(xiàng)內(nèi)容，以此促進(jìn)事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)進(jìn)一步發(fā)展。

（一）完善事業(yè)單位財(cái)政支出績效自我評價(jià)的內(nèi)部控制環(huán)境

建設(shè)內(nèi)部控制環(huán)境主要針對強(qiáng)化或者削弱對應(yīng)的程序、政策所造成不良影響的多種因素。這是在事業(yè)單位全面落實(shí)內(nèi)部控制工作的基礎(chǔ)，是在事業(yè)單位落實(shí)內(nèi)部控制管理框架的主要因素。對此，相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)積極完善當(dāng)前事業(yè)單位在開展相關(guān)工作時(shí)的整體治理結(jié)構(gòu)，進(jìn)一步提升工作人員對內(nèi)控工作的意識，尤其要進(jìn)一步強(qiáng)化相關(guān)負(fù)責(zé)人員的內(nèi)控責(zé)任意識。由于各項(xiàng)工作的開展都需要有人來完成，所以相關(guān)部門還要積極提升管理人員及普通職工的綜合素質(zhì)，以此保證各項(xiàng)工作的開展能夠有較高的質(zhì)量，從而使內(nèi)部控制的作用得到充分的發(fā)揮。

（二）完善事業(yè)單位績效預(yù)算編制的內(nèi)部控制制度

相關(guān)部門在制定財(cái)政支出績效自我評價(jià)制度時(shí)，應(yīng)當(dāng)以績效預(yù)算編制為切入點(diǎn)，以此使績效評價(jià)理念得到充分的發(fā)揮。在實(shí)際開展績效預(yù)算編制工作時(shí)，應(yīng)充分結(jié)合當(dāng)前預(yù)算支出管理工作的實(shí)際情況，在各項(xiàng)操作環(huán)節(jié)中進(jìn)一步強(qiáng)化制度的約束效果。此外，還需要對部分可能影響財(cái)政支出績效的不良因素進(jìn)行衡量、預(yù)測，對需要成功實(shí)現(xiàn)的工作目標(biāo)實(shí)施評價(jià)，進(jìn)而制定出科學(xué)、規(guī)范的支出管理方案。在開展預(yù)算執(zhí)行工作時(shí)，相關(guān)管理人員應(yīng)當(dāng)積極制定科學(xué)的跟蹤檢查措施，在提出預(yù)算目標(biāo)時(shí)，應(yīng)當(dāng)設(shè)立與之對應(yīng)的指標(biāo)。另外，相關(guān)部門還需要擴(kuò)大當(dāng)前部門在開展預(yù)算工作時(shí)的實(shí)際范圍，并將部門的預(yù)算和整個(gè)單位的內(nèi)部責(zé)任預(yù)算實(shí)施相結(jié)合，以此進(jìn)一步提高預(yù)算編制的科學(xué)性，促進(jìn)事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)全面發(fā)展。

（三）建立良好的事業(yè)單位財(cái)政支出預(yù)算執(zhí)行過程內(nèi)部控制體系

在財(cái)政支出預(yù)算執(zhí)行時(shí)所開展的內(nèi)部控制工作是預(yù)算及各項(xiàng)政策執(zhí)行的重要部分，通常情況下會(huì)包含以下幾點(diǎn)：第一，在支出過程中的控制。此項(xiàng)控制是為了確保在實(shí)際開展支出預(yù)算執(zhí)行工作時(shí)，所接收到的指令是正確的才可以開展后期執(zhí)行工作。此項(xiàng)工作的開展需要針對當(dāng)前預(yù)算支出的所有操作環(huán)節(jié)實(shí)施合理的管控、監(jiān)督，以此保證當(dāng)前預(yù)算支出工作具有較高的規(guī)范性。事業(yè)單位在進(jìn)行合同的批準(zhǔn)、確認(rèn)收到商品等多個(gè)環(huán)節(jié)都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行責(zé)任劃分，以此保證在出現(xiàn)失誤后能夠及時(shí)將責(zé)任進(jìn)行落實(shí)，這在一定程度上也能夠有效提升工作人員對當(dāng)前工作內(nèi)容的責(zé)任意識。第二，會(huì)計(jì)記錄的控制工作。事業(yè)單位在開展財(cái)政支出績效自我評價(jià)工作時(shí)需要合理運(yùn)用會(huì)計(jì)控制的方式保證當(dāng)前各項(xiàng)工作能夠完全依據(jù)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。在開展此項(xiàng)工作時(shí)應(yīng)當(dāng)具有齊全的程序，而在記錄所有信息內(nèi)容時(shí)都應(yīng)當(dāng)運(yùn)用相同的方式將數(shù)據(jù)信息記錄到規(guī)定的賬戶當(dāng)中，會(huì)計(jì)控制還應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格依據(jù)職能、經(jīng)濟(jì)種類等多方面內(nèi)容對實(shí)際支出情況實(shí)施嚴(yán)格的劃分。此外，在進(jìn)行會(huì)計(jì)信息記錄時(shí)，需要確保當(dāng)前記錄的數(shù)據(jù)信息清晰、直觀，在完成記錄之后形成報(bào)告時(shí)需要具有較高的規(guī)范性。第三，國庫的集中支出及現(xiàn)金管控。當(dāng)前，事業(yè)單位在開展各項(xiàng)支出項(xiàng)目時(shí)，主要運(yùn)用國庫集中支付的措施。而目前在此方面的管理重心應(yīng)當(dāng)是編制合理的現(xiàn)金使用方案。相關(guān)部門在每年的預(yù)算執(zhí)行方案中都應(yīng)當(dāng)編寫出每月的現(xiàn)金支付計(jì)劃，還應(yīng)當(dāng)對每周實(shí)際使用情況進(jìn)行總結(jié)，從而對各項(xiàng)資金的使用有著較高的認(rèn)知。

（四）建立事業(yè)單位財(cái)政支出的績效自我評價(jià)機(jī)制

相關(guān)部門需要針對當(dāng)前自我評價(jià)設(shè)立科學(xué)的評價(jià)指標(biāo)。在對財(cái)政支出績效自我評價(jià)指標(biāo)展開設(shè)計(jì)時(shí)，需要針對指標(biāo)層次性、系統(tǒng)性等多個(gè)方面展開深入的分析；在設(shè)置評價(jià)指標(biāo)時(shí)，要充分考慮財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)、定量和定性指標(biāo)等多項(xiàng)內(nèi)容。時(shí)刻注意各項(xiàng)指標(biāo)的關(guān)聯(lián)性，指標(biāo)需要做到數(shù)量合理，需要將結(jié)果指標(biāo)作為重要部分。選取的指標(biāo)數(shù)據(jù)要依據(jù)實(shí)際作用及開展評價(jià)工作的主要目的添加相應(yīng)的權(quán)重，再運(yùn)用合理的方法實(shí)施組合，以此合理地設(shè)計(jì)出每個(gè)指標(biāo)的權(quán)重等級。在完成指標(biāo)設(shè)計(jì)之后，相關(guān)部門還需要進(jìn)一步提高財(cái)政支出管理工作的公開性，以及明確事業(yè)單位的實(shí)際發(fā)展情況，進(jìn)一步提升理財(cái)?shù)倪m用性，從而持續(xù)對當(dāng)前績效自我評價(jià)指標(biāo)體系實(shí)施創(chuàng)新。

（五）進(jìn)行績效自我評價(jià)的信息流動(dòng)與溝通反饋

首先，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步強(qiáng)化會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)工作，增強(qiáng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的管控作用。當(dāng)前，部分事業(yè)單位的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)相對較差，這影響了事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的建設(shè)及自我評價(jià)制度的開展。所以，相關(guān)部門需要提高對會(huì)計(jì)各項(xiàng)基礎(chǔ)工作的重視程度，增強(qiáng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的管控作用。其次，在當(dāng)前信息化時(shí)代下，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)積極建設(shè)完善的信息管理系統(tǒng)，以此實(shí)現(xiàn)對各類數(shù)據(jù)信息的網(wǎng)絡(luò)共享效果。最后，事業(yè)單位內(nèi)的多個(gè)部門應(yīng)當(dāng)將績效評價(jià)工作取得的結(jié)果納入自身的管理角度，適當(dāng)?shù)靥砑訂栘?zé)制度，以全面提升對此方面的管理能力。建立問責(zé)制度需要能夠通過對績效評價(jià)展開深入分析后，及時(shí)發(fā)現(xiàn)在開展管理工作時(shí)存在的缺陷并進(jìn)行改正，相關(guān)部門需要和財(cái)政資源分配進(jìn)行充分結(jié)合，使得所有事業(yè)單位都能夠嚴(yán)格開展預(yù)算執(zhí)行工作，使各項(xiàng)資金得到充分的利用。

（六）實(shí)施內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，完善事業(yè)單位內(nèi)部控制體系

在內(nèi)部控制中，內(nèi)部審計(jì)是一種有一定特殊性的措施，主要針對其他內(nèi)部控制工作的開展情況實(shí)施再控制。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)充分運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)措施，針對內(nèi)部控制制度實(shí)施嚴(yán)格評估，并將實(shí)際取得的結(jié)果作為進(jìn)一步改善管理工作的數(shù)據(jù)來源。開展內(nèi)部審計(jì)工作所取得的結(jié)果既能夠?qū)⑵渥鳛閺?qiáng)化內(nèi)部控制工作的重要數(shù)據(jù)，還能夠決定運(yùn)用哪種措施對當(dāng)前的違規(guī)現(xiàn)象進(jìn)行改正，以此促進(jìn)事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展，并為社會(huì)的發(fā)展做出相應(yīng)的貢獻(xiàn)。

結(jié) 語

綜上所述，當(dāng)前我國部分事業(yè)單位在發(fā)展過程中對財(cái)政支出績效評價(jià)工作缺乏一定的重視程度，并沒有對此方面開展科學(xué)的研究工作。盡管部分事業(yè)單位逐漸提高了對自我評價(jià)工作的重視程度，但是在實(shí)際開展評價(jià)工作時(shí)依然存在一定的不足，這對事業(yè)單位的發(fā)展造成了較大的影響。因此，相關(guān)部門需要及時(shí)提高對此方面的重視程度，積極開展內(nèi)部控制工作，建設(shè)合理的管控制度，以此為事業(yè)單位的發(fā)展提供有力的支持。