趙菲菲

（首鋼集團有限公司，北京 100041）

鋼鐵企業(yè)的廢鋼綜合利用在近年來得到了一定的發(fā)展，國家也看到了廢鋼綜合利用在可再生資源利用領域的重要價值。2021年12月30日，財政部、國家稅務總局下發(fā)《關于完善資源綜合利用增值稅政策的公告》（財政部稅務總局公告2021年第40號）（以下簡稱“第40號公告”）。在這一政策的影響下，鋼鐵企業(yè)在落實廢鋼綜合利用的過程中，能夠進一步做好對稅務風險的管控，降低鋼鐵企業(yè)在稅務方面的壓力，并有效提升廢鋼綜合利用處理的規(guī)范性。

一、廢鋼綜合利用實施重要性分析

鋼鐵企業(yè)一直以來都是我國重要的傳統(tǒng)行業(yè)，滿足了我國工業(yè)生產(chǎn)、大眾生活中對鋼鐵資源的需求。鋼鐵資源一般會作為設備設施的重要基礎材料，由于各類設備設施的不斷更新，報廢設備設施中的鋼鐵資源也就成了廢鋼，考慮到鋼鐵資源本身的特點，可以將廢鋼進行回收，重新將其進行處理利用，有效提升鋼鐵資源的利用率[1]。同時，對廢鋼的回收也是對國家環(huán)境保護政策的積極響應，符合我國的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。

由于當前我國鋼鐵行業(yè)的產(chǎn)能過剩，大量鋼鐵企業(yè)都對自身經(jīng)營業(yè)務進行了一定的調整，廢鋼綜合利用在鋼鐵企業(yè)中的重要性也得到了進一步提升，逐漸成為鋼鐵企業(yè)經(jīng)營管理過程中的關鍵工作內(nèi)容之一，對鋼鐵企業(yè)的經(jīng)濟、社會效益有著至關重要的影響。

隨著鋼鐵企業(yè)自身對廢鋼綜合利用重視程度的提升和國家相關政策公告的優(yōu)化，未來鋼鐵企業(yè)的廢鋼綜合利用必然會有更加廣闊的發(fā)展空間。為盡量保證廢鋼綜合利用在實際落實過程中，始終能夠做好對工作規(guī)范性的保障，鋼鐵企業(yè)應當在廢鋼采購業(yè)務上投入更多的精力，做好對相關工作活動的有力管控，提升鋼鐵企業(yè)工作活動的規(guī)范性，促進企業(yè)競爭力的提升，借此保證企業(yè)的生存與發(fā)展。

隨著我國法律法規(guī)體系的逐步完善，稅收相關法律法規(guī)也得到了有效補充，國家也針對廢鋼相關業(yè)務進行了針對性管控，制定了一系列管理規(guī)則，有效提升了廢鋼相關業(yè)務的規(guī)范性，對鋼鐵企業(yè)廢鋼綜合利用相關工作處理流程進行了有效指導，并且在我國社會經(jīng)濟發(fā)展過程中，相關管理規(guī)則還在不斷進行優(yōu)化。

鋼鐵企業(yè)需要明確在當前時代背景下，國家對可再生資源，尤其是廢鋼資源合理利用的重視，主動做好對廢鋼綜合利用相關稅務風險的明確，并按照具體的風險類型、特點做好對風險的針對性管控，避免在采購等關鍵環(huán)節(jié)中出現(xiàn)稅務問題，盡快提升鋼鐵企業(yè)對廢鋼資源的利用能力[2]。

二、廢鋼綜合利用涉稅風險分析

（一）涉稅風險產(chǎn)生的背景分析

部分廢鋼供應商目前使用的結算方式主要依賴于企業(yè)，通過掛靠、現(xiàn)金支付等方式來應對當前我國廢鋼相關優(yōu)惠政策的調整，降低增值稅對供應商自身的稅負壓力，在這種結算方式下，很容易造成貨源控制方與開票方不一致的現(xiàn)實問題，這與我國現(xiàn)行稅收法律法規(guī)中的相關標準要求嚴重不符。

在當前廢鋼行業(yè)的正常發(fā)展過程中，這種貨源控制方與開票方不一致的問題已經(jīng)較為普遍，在整個廢鋼采購業(yè)務中涉及的主體過多，一旦在任何工作環(huán)節(jié)中出現(xiàn)問題或被相關部門稽查，將會嚴重影響廢鋼綜合利用的正常進行，甚至還會直接對相關鋼鐵企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展造成阻礙。

在當前時代背景下，我國對可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略有著較高的重視程度，可再生資源的合理利用對可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實現(xiàn)有著重要價值，因此也得到國家的高度關注，在我國社會經(jīng)濟發(fā)展過程中，對可再生資源方面的法律法規(guī)、制度政策進行了有效完善，其中稅務管理方面的完善效果極為顯著。

我國各個地區(qū)稅務部門對可再生資源整個產(chǎn)業(yè)鏈的檢查和稽查力度得到了進一步強化。鋼鐵企業(yè)在明確國家對可再生資源利用相關行業(yè)的重視后，積極按照國家要求在企業(yè)內(nèi)部進行了調查，主要針對企業(yè)的實際經(jīng)營管理狀況、廢鋼采購相關工作落實情況和企業(yè)合作廢鋼供應商等角度進行了全面調查，對當前鋼鐵企業(yè)在廢鋼采購業(yè)務中可能存在的問題和風險進行了深入分析[3]。經(jīng)過調查、分析發(fā)現(xiàn)，風險的根源主要在于企業(yè)合作的廢鋼供應商，不同供應商給企業(yè)帶來的風險也存在類型和等級的差異，風險的核心主要在于采購環(huán)節(jié)的發(fā)票列支成本問題。

（二）涉稅風險具體分析

鋼鐵企業(yè)在對廢鋼供應商進行調查的過程中發(fā)現(xiàn)，供應商當前使用的多種類型的發(fā)票問題解決方式，對鋼鐵企業(yè)的影響存在明顯差距，為盡量控制鋼鐵企業(yè)在正常運營過程中可能出現(xiàn)的風險和問題，鋼鐵企業(yè)還需要從實際出發(fā)，按照當前廢鋼供應商使用的發(fā)票問題解決方式，分析不同方式給企業(yè)帶來的稅收風險有何種變化，借此實現(xiàn)對鋼鐵企業(yè)廢鋼采購業(yè)務稅收風險的有效明確。具體而言，廢鋼供應商處理成本發(fā)票列支問題，確保自身正常運營的手段主要包括以下幾種。

第一，從其他渠道取得發(fā)票用于抵扣進項和列支成本。這一方式帶來的負面影響，主要集中在廢鋼供應商本身上，容易導致廢鋼供應商存在取得虛開增值稅專用發(fā)票的問題。但是如果稅務機關對廢鋼供應商進行稽查，依舊會對鋼鐵企業(yè)造成影響。此外，一旦廢鋼供應商無法解決這一問題，鋼鐵企業(yè)將面臨增值稅進項稅額全額轉出的風險，進而對鋼鐵企業(yè)造成巨大的經(jīng)濟損失。

第二，以個人名義掛靠外地公司，通過外地公司與其本身開展業(yè)務。這種方式主要運用其他地區(qū)的相關稅收優(yōu)惠政策。但在實際應用過程中，容易出現(xiàn)逃避稅收的問題，對廢鋼供應商而言，長期使用這種方式，容易導致公私資金混淆的現(xiàn)實情況，進而影響到貨權的明確性，并且廢鋼供應商使用這種方式的時間越長，后續(xù)問題累積爆發(fā)帶來的影響越大。

第三，在外省有稅收優(yōu)惠政策的地方成立公司，通過優(yōu)惠政策解決無票廢鋼采購的問題。采用這種方式的廢鋼供應商，具體來看還可以分為兩種更加具體的方式。一種是由廢鋼供應商公司直接將廢鋼資源供應給鋼鐵企業(yè)，在這種方式下，出現(xiàn)風險的概率和風險帶來的影響都相對較小，但如果稅務機關對供應商進行稽查依舊會帶來一定的稅務風險。另一種是先由廢鋼供應商公司供應給總部，再由總部向鋼鐵企業(yè)供應，在這種方式下確實能有效解決稅票問題，但同時交易環(huán)節(jié)也增加了，更容易在交易過程中產(chǎn)生風險[4]。

第四，鋼鐵企業(yè)在廢鋼采購業(yè)務中通過招標或委托招標方式取得廢鋼，獲得相關廢鋼鐵源頭企業(yè)的進項稅票，正常開展廢鋼鐵業(yè)務。這兩種方式是當前鋼鐵企業(yè)廢鋼采購業(yè)務相關處理方式中風險較低的處理方式，但是能夠通過這兩種處理方式獲取到的廢鋼資源數(shù)量相對較少并且還需要消耗較高的成本。

三、廢鋼綜合利用涉稅風險防控及建議

（一）完善相關憑證管理制度，加強日常專項檢查

在當前時代背景下，我國對各個行業(yè)領域企業(yè)的日常經(jīng)營管理規(guī)范性都有較高的要求，因此鋼鐵企業(yè)需要做好對廢鋼采購業(yè)務相關憑證管理制度的完善，保證相關憑證的合規(guī)合法。

首先，鋼鐵企業(yè)在與廢鋼供應商進行合作的過程中，應當給出明確要求，需要供應商開具發(fā)票或向稅務局申請代開發(fā)票，從而取得合法合規(guī)的所得稅稅前扣除憑證。其次，要加強日常專項檢查，針對與企業(yè)合作的廢鋼供應商，做好對供應商信息的備注，建立廢鋼采購業(yè)務臺賬，必須對雙方交易單位名稱、負責人、廢鋼資源相關信息和憑證進行詳細記錄。

（二）規(guī)范廢鋼采購來源

鋼鐵企業(yè)在廢鋼供應商的選擇上，盡量做到本地化，這種本地化不僅僅代表供應商本身的本地化，還需要保證貨物和發(fā)票的本地化、驗證供應商資質，通過這種方式來降低鋼鐵企業(yè)稅務風險防范工作的難度，同時也能在一定程度上降低出現(xiàn)貨權不明確情況的概率。供應商、貨物、發(fā)票的本地化，能夠保證鋼鐵企業(yè)在稅務管理工作中，做好對這三方面相關風險的合理管控，借助自身的稅務管理水平，有效降低廢鋼采購環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題的概率。

如果無法保證本地化，在對外地廢鋼供應商的考慮上，必須要求供應商做好對貨權的明確，避免在供應商出現(xiàn)問題時，鋼鐵企業(yè)無法及時拿到廢鋼資源。具體而言，需要廢鋼供應商在本地設立分支機構，保證企業(yè)和廢鋼供應商之間的有效交流、溝通，減少中間環(huán)節(jié)，進一步提升鋼鐵企業(yè)在廢鋼采購業(yè)務中對稅務風險的管控能力。

（三）按照合同延緩支付廢鋼供應商尾款

鋼鐵企業(yè)為了盡量做好對稅務風險的控制，在開展廢鋼采購業(yè)務的過程中也做出了諸多努力，合理運用合同延緩支付尾款時間便是當前鋼鐵企業(yè)應對廢鋼采購業(yè)務稅務風險的重要手段之一，能夠有效降低鋼鐵企業(yè)在廢鋼采購業(yè)務中的損失。

但在鋼鐵企業(yè)發(fā)展過程中，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境、供應商的具體情況也在發(fā)展變化。因此為了始終保證鋼鐵企業(yè)能夠有效發(fā)揮出合同的價值，做好對廢鋼采購業(yè)務稅務風險的管控，必須著力優(yōu)化自身在該方面合同擬定上的能力，確保擬定的合同能夠在保障企業(yè)、供應商雙方合法權益的前提條件下，降低鋼鐵企業(yè)在正常采購過程中需要承擔的風險。

首先，鋼鐵企業(yè)需要做好對合同擬定、審核方面人才的招聘和培養(yǎng)，扎根于鋼鐵行業(yè)當前較為重要的業(yè)務活動，掌握這部分業(yè)務活動中涉及的國家法律法規(guī)。定期對合同方面人才進行考核培訓，確保人才的合同擬定、審核能力。如果鋼鐵企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模相對較小，可以考慮與專業(yè)的事務所進行合作，也能保證合同價值的充分發(fā)揮，借助合同來做好對廢鋼采購業(yè)務風險的管控[5]。

其次，鋼鐵企業(yè)需要在內(nèi)部搭建起溝通交流機制、渠道，保證企業(yè)內(nèi)部各個部門之間的有效交流，統(tǒng)籌探討在廢鋼采購業(yè)務中可能出現(xiàn)的問題和風險，并做好對這部分問題風險特點的把控，一旦發(fā)現(xiàn)可能存在影響較大的風險隱患，必須立即暫停業(yè)務，及時止損。

（四）申辦工信部“廢鋼鐵加工行業(yè)準入”

目前，我國對廢鋼鐵加工企業(yè)已經(jīng)做出了明確要求，并且針對滿足條件并獲取到準入憑證的鋼鐵企業(yè)設立了部分優(yōu)惠措施，能夠幫助鋼鐵企業(yè)做好對廢鋼綜合利用的優(yōu)化，在合法合規(guī)的前提下提高鋼鐵企業(yè)的經(jīng)濟效益。因此鋼鐵企業(yè)應當及時申辦工信部“廢鋼鐵加工行業(yè)準入”，取得增值稅即征即退30%的稅收優(yōu)惠，從而為鋼鐵企業(yè)廢鋼綜合利用的發(fā)展做好相關基礎的構建，也能讓鋼鐵企業(yè)在廢鋼采購業(yè)務、部分相關經(jīng)營業(yè)務上有較強的價格優(yōu)勢。

（五）與外部事務所合作，進行廢鋼業(yè)務的專項檢查

鋼鐵企業(yè)自身基本能夠做到對經(jīng)營管理行為合法性和規(guī)范性的保障，但是由于當前廢鋼供應商的生存環(huán)境較為惡劣，導致廢鋼供應商的經(jīng)營管理情況很難得到有效保障。國家針對可再生資源利用方面的政策進行了一定的調整，這部分調整雖然給廢鋼供應商帶來了積極影響，但是也同樣對廢鋼供應商的經(jīng)營管理基礎環(huán)境造成了較大的變化，廢鋼供應商必須進一步提升在正常經(jīng)營管理過程中自身行為的規(guī)范性[6]。

面對這一現(xiàn)實情況，鋼鐵企業(yè)需要聯(lián)合外部事務所，定期走訪廢鋼供應商，通過實地考察和溝通交流的方式，了解當前廢鋼供應商的實際經(jīng)營管理情況，明確企業(yè)和供應商在廢鋼采購環(huán)節(jié)中存在的問題，共同討論解決問題的辦法和建議，促進鋼鐵企業(yè)廢鋼采購業(yè)務和廢鋼供應商經(jīng)營管理的進一步優(yōu)化，盡量規(guī)避在正常業(yè)務中可能出現(xiàn)的風險、問題，確保鋼鐵企業(yè)和廢鋼供應商經(jīng)營行為的合規(guī)合法。通過鋼鐵企業(yè)、外部事務所、廢鋼供應商三方的共同努力，完成對廢鋼業(yè)務相關專項檢查。

（六）提升稅務信息化水平

1.大數(shù)據(jù)統(tǒng)籌采購與其他部門關系

鋼鐵企業(yè)需要做好對大數(shù)據(jù)的應用，明確當前鋼鐵企業(yè)的發(fā)展需要各個部門相互合作，共同做好企業(yè)內(nèi)部各項業(yè)務的落實，通過大數(shù)據(jù)來統(tǒng)籌采購與其他部門的關系。按照鋼鐵企業(yè)的廢鋼資源處理效率進行分析，通過企業(yè)協(xié)同的方式做好對采購規(guī)模和采購頻次的安排，保證鋼鐵企業(yè)始終能夠正常消化掉企業(yè)采購的廢鋼資源，并將其轉化為實際的產(chǎn)品，以此來保障鋼鐵企業(yè)的經(jīng)濟效益。

此外還需要統(tǒng)籌采購部門與生產(chǎn)、計劃部門的關系，讓采購部門能夠更加直觀地了解當前企業(yè)產(chǎn)品的售出數(shù)據(jù)，結合生產(chǎn)部門需求，重新做好對采購計劃的安排，保證采購計劃始終能夠根據(jù)企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)、銷售變化進行動態(tài)調整。

2.創(chuàng)建大數(shù)據(jù)中心固化采購業(yè)務數(shù)據(jù)流程

在當前時代背景下，各個行業(yè)領域都在尋求自身與大數(shù)據(jù)技術的有機融合，鋼鐵企業(yè)自然也不例外，為更好地保障廢鋼采購業(yè)務處理流程的規(guī)范性，減少在業(yè)務處理過程中出現(xiàn)問題的概率，鋼鐵企業(yè)需要在企業(yè)內(nèi)部創(chuàng)建大數(shù)據(jù)中心，將企業(yè)采購業(yè)務數(shù)據(jù)流程進行固化，保證企業(yè)各項采購業(yè)務均能得到有效指導，減少相關工作出現(xiàn)問題的概率。

借助大數(shù)據(jù)中心來對鋼鐵企業(yè)廢鋼采購業(yè)務進行供應鏈管理，把供應商、制造商、倉庫、配送中心和渠道商進行有機結合，確保對整個采購業(yè)務處理流程的全面覆蓋，在業(yè)務出現(xiàn)問題時，也能在第一時間做好對問題根源的把握，提升問題處理效率。

3.數(shù)據(jù)化供應商管理

鋼鐵企業(yè)要實現(xiàn)對廢鋼供應商的數(shù)據(jù)化管理，可以在企業(yè)內(nèi)部建立供應商采購業(yè)務大數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)，通過管理系統(tǒng)來對鋼鐵企業(yè)的廢鋼供應商進行篩選和評價，避免因為廢鋼供應商方面的問題，導致鋼鐵企業(yè)的運營和發(fā)展受到負面影響。

鋼鐵企業(yè)的供應商采購業(yè)務大數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)，需要針對當前鋼鐵企業(yè)合作以及合作過的供應商特點、數(shù)據(jù)進行全面收集，做好對在采購業(yè)務中出現(xiàn)的問題和具體問題根源的把握。通過收集到的供應商特點數(shù)據(jù)，構建供應商大數(shù)據(jù)畫像，更加全面地展示當前供應商的綜合實力，重點關注供應商的資質，保證供應商具備處理相關業(yè)務的資格；分析供應商的綜合實力，確保供應商提供的材料符合相關標準要求；考慮供應商的歷史招標采購數(shù)據(jù)，明確供應商在長期以來的經(jīng)營管理過程中，所有經(jīng)營行為均合規(guī)合法。借助這部分分析，做好對供應商的分級分類管理，擇優(yōu)進行合作。

四、結束語

綜上所述，鋼鐵企業(yè)的廢鋼綜合利用在第40號公告的支持下得到了進一步發(fā)展，但鋼鐵企業(yè)必須及時做好業(yè)務調整，按照各地稅務部門對鋼鐵企業(yè)廢鋼綜合利用的要求進行工作調整，保證業(yè)務落實過程中的規(guī)范性。為始終保證鋼鐵企業(yè)廢鋼綜合利用相關稅務風險的有效管控，鋼鐵企業(yè)還需要在后續(xù)發(fā)展過程中，持續(xù)做好對整個業(yè)務流程的梳理和優(yōu)化，把握廢鋼采購業(yè)務中的風險點，從而有效降低稅務風險給鋼鐵企業(yè)可能帶來的負面影響，推動鋼鐵企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展。