邢星

（上海地鐵維護(hù)保障有限公司通號(hào)分公司，上海 200235）

一、緒論

（一）背景及意義

隨著經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，國(guó)內(nèi)各省市均開始建立地鐵網(wǎng)絡(luò)，上海作為首批開展地鐵線路建設(shè)的城市，運(yùn)營(yíng)線路里程位居全國(guó)首位，日均客流量也遠(yuǎn)超同級(jí)省市。根據(jù)上海申通地鐵集團(tuán)有限公司建設(shè)規(guī)劃，到2020年、2025年，上海軌道交通網(wǎng)絡(luò)運(yùn)營(yíng)線路長(zhǎng)度將分別達(dá)到800公里、1000公里，工作日客流預(yù)計(jì)將達(dá)到1400萬(wàn)、1800萬(wàn)乘次，標(biāo)志著上海軌道交通將正式進(jìn)入超大規(guī)模網(wǎng)絡(luò)運(yùn)營(yíng)時(shí)代。

作為地鐵維護(hù)保障單位，隨著運(yùn)營(yíng)里程及客流量的不斷增加，維護(hù)壓力也隨之日益增高，秉承專業(yè)化、精細(xì)化、智能化、集約化的改革發(fā)展方向，如何有效進(jìn)行維護(hù)成本的管理也成為公司發(fā)展戰(zhàn)略的重中之重。全面預(yù)算作為一種提高資源合理配置效率與使用效益的管理控制工具，在企業(yè)戰(zhàn)略管理中的作用也在逐步凸顯。

（二）研究?jī)?nèi)容及方法

本文以通號(hào)分公司為研究對(duì)象，通過對(duì)業(yè)務(wù)專業(yè)版塊分析、分版塊預(yù)算編制、版塊成本執(zhí)行、版塊成本分析方面的研究，最終探索通號(hào)分公司在以生產(chǎn)專業(yè)劃分為主要生產(chǎn)運(yùn)作模式的成本管理問題，實(shí)現(xiàn)版塊成本的有效管控。

版塊成本預(yù)算管理體系的成功實(shí)施需要多種預(yù)算管理工具及方法的支持，在實(shí)施的過程中主要以企業(yè)成本結(jié)構(gòu)分解及業(yè)務(wù)專業(yè)劃分作為結(jié)構(gòu)基礎(chǔ)。本文通過文獻(xiàn)研究法、數(shù)據(jù)對(duì)比法、比率分析法、案例法等研究方法進(jìn)行討論，根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行分析，將成本結(jié)構(gòu)分解為人工成本、委外人工、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用四大模塊，按照專業(yè)性質(zhì)以及工作內(nèi)容配比法確定版塊劃分，以線路版塊成本項(xiàng)目數(shù)作為最小預(yù)算單元進(jìn)行預(yù)算的制定和決算的核算，并通過橫向?qū)Ρ确▽?duì)預(yù)算指標(biāo)和決算數(shù)據(jù)進(jìn)行差異分析，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)版塊成本的有效管控。

企業(yè)版塊成本預(yù)算管理本身是一項(xiàng)復(fù)雜、綜合且涉及企業(yè)部門眾多的工作流程，在具體工作中存在諸多的新要求，需要全員參與，預(yù)先明確預(yù)算管理的重要性及成本目標(biāo)控制思想，貫徹基于生產(chǎn)業(yè)務(wù)匹配成本的管理手段，形成動(dòng)態(tài)的預(yù)算管理體系，并伴有相應(yīng)的制度以確保實(shí)施。

二、現(xiàn)有預(yù)算管理手段

（一）公司概況

上海地鐵維護(hù)保障有限公司通號(hào)分公司最早成立于1993年，經(jīng)過多次架構(gòu)調(diào)整，目前為上海地鐵維護(hù)保障有限公司下屬專業(yè)設(shè)施設(shè)備維護(hù)單位，主要負(fù)責(zé)上海軌道交通通信、信號(hào)、信息、綜合監(jiān)控等系統(tǒng)的運(yùn)維保障、維修檢測(cè)、項(xiàng)目建設(shè)、大修改造等工作為主體的業(yè)務(wù)體系。所轄設(shè)備分布范圍覆蓋676公里15條運(yùn)營(yíng)線路、926列列車、377座車站、1230個(gè)機(jī)房，以及9個(gè)控制中心、2個(gè)網(wǎng)絡(luò)運(yùn)營(yíng)協(xié)調(diào)與應(yīng)急指揮中心（COCC）。

維護(hù)設(shè)備共計(jì)215947臺(tái)套，其中：信號(hào)專業(yè)設(shè)備45296臺(tái)套，通信專業(yè)設(shè)備168713臺(tái)套，信息專業(yè)設(shè)備1303臺(tái)套，綜合監(jiān)控設(shè)備639臺(tái)套。通號(hào)分公司目前共設(shè)7個(gè)管理職能部室，生產(chǎn)部門按照線路和路網(wǎng)劃分，共有6個(gè)線路級(jí)生產(chǎn)部門以及5個(gè)路網(wǎng)級(jí)生產(chǎn)部門，詳見圖1。

圖1 企業(yè)組織架構(gòu)圖

（二）全面預(yù)算管理發(fā)展及現(xiàn)狀

通號(hào)分公司全面預(yù)算體系由財(cái)務(wù)部歸口管理，自2009年開始施行，現(xiàn)預(yù)算管理規(guī)定根據(jù)上海申通地鐵集團(tuán)有限公司2018年發(fā)布的《上海申通地鐵集團(tuán)有限公司全面預(yù)算管理規(guī)定》（滬地鐵[2018]21號(hào)）文件，及上海地鐵維護(hù)保障有限公司2019年發(fā)布的《預(yù)算管理規(guī)定》（Q/SD-WBZFB-CW-G4-2019）文件執(zhí)行。

作為以保障運(yùn)營(yíng)安全、控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及降本增效為向?qū)В瑢?duì)資金籌措、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)、成本控制、收益分配、重組清算等實(shí)施的全面預(yù)算管理體系，將生產(chǎn)計(jì)劃與財(cái)務(wù)管理相結(jié)合，以控制標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)，以現(xiàn)金流量管理管控為重點(diǎn)，以信息化系統(tǒng)為支持，通過分散權(quán)責(zé)和集中監(jiān)督，促進(jìn)分公司資源的有效配置。

（三）現(xiàn)有預(yù)算管理體系

在預(yù)算的分類上，分公司根據(jù)成本類型和入賬情況將預(yù)算劃分為運(yùn)營(yíng)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算、其他預(yù)算指標(biāo)、新線項(xiàng)目預(yù)算、大修及更新改造等專項(xiàng)項(xiàng)目預(yù)算幾大類，其中，運(yùn)營(yíng)預(yù)算分為經(jīng)營(yíng)收入預(yù)算、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本預(yù)算、經(jīng)營(yíng)成本預(yù)算、管理費(fèi)用預(yù)算、財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算、投資收益預(yù)算、政府補(bǔ)助預(yù)算。

對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本，又細(xì)分為由實(shí)施項(xiàng)目維修維護(hù)需要的直接人工成本（含委外人工成本）、實(shí)施項(xiàng)目維修需要的直接材料費(fèi)用、實(shí)施項(xiàng)目維修需要的維修費(fèi)用、實(shí)施項(xiàng)目維修維護(hù)需要的其他直接成本所構(gòu)成的直接生產(chǎn)成本，和由制造費(fèi)用構(gòu)成的間接生產(chǎn)成本。在此之外，分公司依據(jù)成本歸集線路、支付月份的不同以及資金與成本數(shù)將預(yù)算更進(jìn)一步細(xì)分為分線預(yù)算、分月預(yù)算、資金預(yù)算。

第一，分線預(yù)算。分線預(yù)算是在成本項(xiàng)目劃分的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步按照既有維護(hù)線路進(jìn)行劃分，通號(hào)分公司現(xiàn)有維護(hù)線路包含一號(hào)線、二號(hào)線、三號(hào)線、四號(hào)線、五號(hào)線、六號(hào)線、七號(hào)線、八號(hào)線、九號(hào)線、十一號(hào)線、十二號(hào)線、十三號(hào)線、十六號(hào)線以及十七號(hào)線，每條線路由于運(yùn)行年限不同，運(yùn)營(yíng)里程不同，客流量不同，設(shè)備狀態(tài)不同，設(shè)備型號(hào)不同等方面的原因，所需維護(hù)成本也有所差異，分公司根據(jù)每條線路的實(shí)際情況制定相應(yīng)的年度預(yù)算，確保預(yù)算更具有針對(duì)性、可行性。

第二，分月預(yù)算。通號(hào)分公司付款計(jì)劃包含按月支付的運(yùn)營(yíng)性款項(xiàng)以及季度支付的周期性合同款，因此分公司根據(jù)各部門實(shí)際支付計(jì)劃在成本項(xiàng)目劃分的基礎(chǔ)上編制的全年各月預(yù)算，并結(jié)合月度、季度預(yù)算執(zhí)行分析，明晰分公司成本執(zhí)行變化趨勢(shì)，并由此對(duì)付款計(jì)劃和資金使用進(jìn)行統(tǒng)籌管理。

第三，資金預(yù)算。通常意義上的預(yù)算代表成本預(yù)算，即不含稅預(yù)算，但合同的簽訂管理、資金的實(shí)際支付均需要包含稅款，為了將成本預(yù)算與實(shí)際更進(jìn)一步結(jié)合，也為了使預(yù)算更具有執(zhí)行參考性，分公司在成本預(yù)算的基礎(chǔ)上編制了含稅資金預(yù)算，使得部門執(zhí)行更為明晰，完成情況一目了然。

三、生產(chǎn)版塊預(yù)算管理方法構(gòu)建

（一）企業(yè)生產(chǎn)專業(yè)性質(zhì)

1.通信版塊

通信是目前討論最多的課題之一，也是信息交換和傳遞的重要基礎(chǔ)，是完成信息傳輸技術(shù)和系統(tǒng)的綜合，其中主要有電話系統(tǒng)、專用通話系統(tǒng)、廣播、時(shí)間以及集中監(jiān)控等多個(gè)環(huán)節(jié)，通信專業(yè)對(duì)應(yīng)工作內(nèi)容包含各個(gè)子系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)的性能管理、故障管理、配置管理、安全管理，進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控和定期維護(hù)，對(duì)關(guān)鍵模塊的備件保障管理等，以確保整個(gè)通信系統(tǒng)的高可靠性和安全性。

2.信號(hào)版塊

信號(hào)系統(tǒng)是指揮列車安全運(yùn)行的關(guān)鍵設(shè)備，擔(dān)負(fù)著確保運(yùn)輸安全的重要使命。隨著控制系統(tǒng)技術(shù)在不斷更新，通號(hào)分公司維護(hù)的信號(hào)系統(tǒng)跨度也隨之增大，現(xiàn)有維護(hù)系統(tǒng)包含復(fù)線自動(dòng)閉塞系統(tǒng)（ATS）、計(jì)算機(jī)實(shí)時(shí)控制列車運(yùn)行自動(dòng)控制系統(tǒng)（ATC）、基于無(wú)線通信的列車自動(dòng)控制系統(tǒng)（CBTC）等，并正逐步改善舊有線路信號(hào)系統(tǒng)，進(jìn)一步縮短行車間隔，為真正實(shí)現(xiàn)列車自動(dòng)運(yùn)行奠定基礎(chǔ)。

3.信息版塊

信息版塊主要是企業(yè)日常工作相關(guān)平臺(tái)管理維護(hù)，主要是辦公自動(dòng)化（OA）等系統(tǒng)的日常維護(hù)與系統(tǒng)更新工作，確保日常生產(chǎn)管理工作有序進(jìn)行，提高工作效率，使得人員時(shí)間成本大大降低。

4.綜合監(jiān)控版塊

綜合監(jiān)控系統(tǒng)（ISCS）是一個(gè)將各分散孤立的自動(dòng)化系統(tǒng)聯(lián)結(jié)集合在一臺(tái)終端上進(jìn)行監(jiān)控、操作，實(shí)現(xiàn)各專業(yè)相關(guān)系統(tǒng)之間的信息互通、資源共享。綜合監(jiān)控系統(tǒng)分車站級(jí)和中心級(jí)，對(duì)各個(gè)系統(tǒng)和電源的狀態(tài)進(jìn)行監(jiān)視和監(jiān)控，實(shí)時(shí)跟蹤，切實(shí)提高協(xié)調(diào)配合能力和線路運(yùn)營(yíng)調(diào)度的整體自動(dòng)化水平。

（二）基于生產(chǎn)專業(yè)性質(zhì)編制的預(yù)算體系

1.人工成本

人工成本分為自主人工成本及委外人工成本兩大類，自主人工成本主要為分公司現(xiàn)有人員，由一線生產(chǎn)人員以及管理人員兩部分組成。在一線管理人員中，由于專業(yè)性質(zhì)不同，崗位職責(zé)劃分明確，不同專業(yè)維護(hù)人員并不兼容，由人事部可以得到準(zhǔn)確的各專業(yè)一線人員數(shù)額。

管理人員則由于面向公司所有業(yè)務(wù)，無(wú)法準(zhǔn)確劃分專業(yè)，需要根據(jù)一線人員占各專業(yè)的人數(shù)比率分?jǐn)傊翆I(yè)中，將總體人工成本按照專業(yè)人數(shù)比率（含管理人員）分?jǐn)?，能夠得到較為準(zhǔn)確的專業(yè)版塊人工成本數(shù)據(jù)。委外人工同樣能夠根據(jù)合同簽訂的各專業(yè)配置人數(shù)核算分?jǐn)偙嚷?，再按照委外人工成本總?shù)分?jǐn)傊粮鱾€(gè)專業(yè)。

2.生產(chǎn)成本

通號(hào)分公司生產(chǎn)成本主要分為委外維修、物料消耗、直接運(yùn)營(yíng)經(jīng)費(fèi)三個(gè)部分。其中，委外維修根據(jù)維修內(nèi)容差異，可以明確區(qū)分專業(yè)。物料消耗根據(jù)所領(lǐng)用的備件性質(zhì)及適用設(shè)備不同，同樣能夠劃分專業(yè)。而直接運(yùn)營(yíng)經(jīng)費(fèi)主要包含用于生產(chǎn)支持的電話費(fèi)、汽車相關(guān)費(fèi)、低值易耗品攤銷，以及搶修誤餐交通費(fèi)、招投標(biāo)代理費(fèi)、審價(jià)費(fèi)等其他雜費(fèi)，所面向的是綜合業(yè)務(wù)，難以區(qū)分專業(yè)，可以將這部分成本按照物料消耗和委外維修加總的各專業(yè)成本占總成本比率進(jìn)行分?jǐn)?，得出相?duì)恰當(dāng)?shù)膶I(yè)成本數(shù)據(jù)。

3.制造費(fèi)用

制造費(fèi)用主要用于公司層面，包含日常維修費(fèi)、印花稅、折舊、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)務(wù)費(fèi)、宣傳費(fèi)、低值易耗品、技術(shù)資料費(fèi)、警衛(wèi)消防費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、物業(yè)費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷以及其他零星費(fèi)用，難以進(jìn)行專業(yè)劃分。考慮到制造費(fèi)用與生產(chǎn)成本的密切性大于人工成本，擬按照生產(chǎn)成本專業(yè)占比進(jìn)行分?jǐn)偅贸龈鲗I(yè)制造費(fèi)用成本數(shù)據(jù)。

（三）專業(yè)版塊預(yù)算體系與現(xiàn)有預(yù)算體系的結(jié)合

1.專業(yè)版塊預(yù)算體系與分線成本核算體系結(jié)合

由于通號(hào)分公司面向的是全網(wǎng)絡(luò)地鐵維護(hù)，各專業(yè)也囊括了既有十四條線路的維護(hù)維修工作，在確定專業(yè)版塊預(yù)算的基礎(chǔ)上，根據(jù)實(shí)際合同簽訂線路、各線路人員配置情況，以及線路分?jǐn)偙嚷士梢缘贸鰧I(yè)版塊分線預(yù)算，對(duì)整體預(yù)算進(jìn)一步細(xì)化。

2.專業(yè)版塊預(yù)算體系與分月成本核算體系結(jié)合

在專業(yè)版塊預(yù)算的基礎(chǔ)上，根據(jù)實(shí)際合同簽訂付款計(jì)劃、人員變動(dòng)計(jì)劃、物資采購(gòu)計(jì)劃、日常付款計(jì)劃確定專業(yè)版塊分月預(yù)算，以付款時(shí)間維度進(jìn)行細(xì)分，便于定期評(píng)估預(yù)算執(zhí)行情況，進(jìn)行實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)跟蹤。

3.專業(yè)模塊預(yù)算體系與資金預(yù)算體系結(jié)合

在專業(yè)成本預(yù)算的基礎(chǔ)上，根據(jù)不同成本類別測(cè)算稅率，進(jìn)而推算出專業(yè)含稅資金預(yù)算，由于生產(chǎn)部門的直接數(shù)據(jù)往往是含稅金額，制定專業(yè)資金預(yù)算對(duì)合同執(zhí)行情況、物資采購(gòu)等工作更加的明確和直觀，方便生產(chǎn)部門進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和分析。

四、專業(yè)版塊預(yù)算執(zhí)行與分析的具體應(yīng)用

（一）財(cái)務(wù)流程配合工作

根據(jù)前述專業(yè)版塊預(yù)算構(gòu)架體系，分公司調(diào)整了部分財(cái)務(wù)科目的輔助核算科目，在物料消耗、委外維修、委外人工、直接運(yùn)營(yíng)經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)科目下設(shè)置版塊分類輔助核算項(xiàng)，內(nèi)含通信業(yè)務(wù)、信號(hào)業(yè)務(wù)、綜合監(jiān)控業(yè)務(wù)、信息化業(yè)務(wù)、其他業(yè)務(wù)五個(gè)輔助明細(xì)，要求各部門上報(bào)財(cái)務(wù)事項(xiàng)時(shí)進(jìn)行專業(yè)劃分，入賬時(shí)直接錄入輔助核算科目，使得賬面能夠直觀、準(zhǔn)確的體現(xiàn)出各專業(yè)版塊的成本結(jié)構(gòu)和執(zhí)行情況。

（二）專業(yè)版塊預(yù)算執(zhí)行分析表式

1.專業(yè)成本分線預(yù)算

在專業(yè)分線成本預(yù)算中，根據(jù)現(xiàn)有成本四大類別進(jìn)行專業(yè)版塊成本劃分，各專業(yè)成本單獨(dú)統(tǒng)計(jì)，按照線路進(jìn)行細(xì)分，明確各線路專業(yè)成本情況，將執(zhí)行與預(yù)算進(jìn)行比對(duì)分析，確認(rèn)成本變化趨勢(shì)，詳見表1。

表1 專業(yè)成本分線預(yù)算表

2.專業(yè)成本分月預(yù)算

在專業(yè)成本分月預(yù)算中，各專業(yè)成本同樣單獨(dú)統(tǒng)計(jì)，根據(jù)現(xiàn)有成本四大類別進(jìn)行專業(yè)版塊成本劃分，之后按照各月預(yù)算安排編制分月預(yù)算，并在月度結(jié)束后統(tǒng)計(jì)執(zhí)行數(shù)據(jù)，計(jì)算執(zhí)行比率，分析未完成預(yù)算項(xiàng)，提高預(yù)算體系的合理性與可執(zhí)行性，詳見表2。

表2 專業(yè)成本分月預(yù)算表

3.專業(yè)成本資金預(yù)算

在專業(yè)成本分月預(yù)算的基礎(chǔ)上，測(cè)算含稅資金需求，將各月資金預(yù)算與成本預(yù)算共同列示，并按月統(tǒng)計(jì)資金執(zhí)行情況，與資金預(yù)算進(jìn)行對(duì)比分析，詳見表3。

表3 專業(yè)成本資金預(yù)算表

4.匯總分析

根據(jù)上述統(tǒng)計(jì)分析匯總預(yù)算，按照明細(xì)項(xiàng)目列示，分專業(yè)統(tǒng)計(jì)預(yù)算金額，并最終匯總，可以直觀顯示出不同專業(yè)成本預(yù)算占分公司整體預(yù)算的比重，與實(shí)際生產(chǎn)業(yè)務(wù)貼合，是分公司專業(yè)版塊成本結(jié)構(gòu)的直觀體現(xiàn)，對(duì)于公司業(yè)務(wù)調(diào)整、版塊運(yùn)營(yíng)及成本分析有著較強(qiáng)的指導(dǎo)作用，詳見表4。

表4 專業(yè)成本匯總表

五、結(jié)束語(yǔ)

本文較為系統(tǒng)的回顧了全面預(yù)算管理相關(guān)的文件，然后對(duì)通號(hào)分公司當(dāng)前實(shí)施的全面預(yù)算管理現(xiàn)狀進(jìn)行了分析，并提出分公司當(dāng)前預(yù)算管理存在的主要問題，接著為解決這些問題，本文構(gòu)建了以生產(chǎn)業(yè)務(wù)專業(yè)版塊為依托的專業(yè)版塊預(yù)算管理體系，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行專業(yè)版塊預(yù)算制定，并根據(jù)預(yù)算、決算分析各個(gè)專業(yè)版塊成本變動(dòng)情況，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)工作與財(cái)務(wù)相結(jié)合的動(dòng)態(tài)追蹤預(yù)算管理體系，最后通過專業(yè)版塊成本預(yù)算體系與現(xiàn)有預(yù)算管理體系相結(jié)合的綜合分析手段，對(duì)全面預(yù)算管理體系進(jìn)行進(jìn)一步優(yōu)化，對(duì)過程中可能出現(xiàn)的問題進(jìn)行分析解決，結(jié)合財(cái)務(wù)工作進(jìn)行落實(shí)，使之成為可行、便捷、適用的管理方法。