王林海 濰坊濱海新城公有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理有限公司

引言

如今，隨著我國(guó)房?jī)r(jià)的不斷波動(dòng)，房地產(chǎn)企業(yè)所面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力也愈發(fā)增大。面對(duì)此種形勢(shì)，房地產(chǎn)企業(yè)需要降低自身的稅費(fèi)繳納成本，依據(jù)當(dāng)下的市場(chǎng)發(fā)展情況以及現(xiàn)行的稅收政策，從而實(shí)施恰當(dāng)?shù)亩愂栈I劃。然而，當(dāng)前很多房地產(chǎn)企業(yè)在稅收籌劃方面暴露出了諸多缺陷問(wèn)題，以致于稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)頻發(fā)，在一定程度上制約著房地產(chǎn)企業(yè)的穩(wěn)健、持續(xù)發(fā)展。對(duì)此，房地產(chǎn)企業(yè)有必要立足于自身的稅收籌劃現(xiàn)狀，進(jìn)一步制定可行、有效的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范計(jì)劃，在規(guī)范并約束稅收籌劃行為的同時(shí)，降低風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)率。

一、稅收籌劃相關(guān)概述

稅收籌劃還可以稱作稅務(wù)籌劃、納稅籌劃、稅務(wù)計(jì)劃，主要指納稅人按照稅收政策下的相關(guān)要求，在稅法允許的范圍內(nèi)，優(yōu)先制定完善、合理的納稅方案，推動(dòng)實(shí)現(xiàn)最大化的稅收利益，同時(shí)妥善處理各類生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的行為，以期達(dá)到稅后利潤(rùn)最大化目標(biāo)。稅收籌劃具體涵蓋實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)、轉(zhuǎn)嫁籌劃、節(jié)稅籌劃、避稅籌劃。其中，實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)要求納稅人的賬目必須清楚，同時(shí)要保證正確的納稅行為，而且要在規(guī)定時(shí)間內(nèi)足額繳納稅款，并確保不會(huì)出現(xiàn)任何與稅收繳納有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)；轉(zhuǎn)嫁籌劃是納稅人為了降低自身的稅費(fèi)壓力，從而借助價(jià)格調(diào)整手段，將稅費(fèi)壓力向他人進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁的一種經(jīng)濟(jì)行為；節(jié)稅籌劃是納稅人在不超越稅收法律要求的前提下，利用稅法中的有關(guān)優(yōu)惠政策，比如減免稅、固有起征點(diǎn)等，然后站在全局的角度上，對(duì)籌資、投資、經(jīng)營(yíng)等一系列活動(dòng)進(jìn)行統(tǒng)籌安排，以此達(dá)到少繳稅或不繳稅的目的；避稅籌劃是納稅人抓住稅法漏洞或空白，采取一定的違法違規(guī)手段實(shí)現(xiàn)降低稅費(fèi)成本這一目標(biāo)的行為。

二、新形勢(shì)下房地產(chǎn)企業(yè)出現(xiàn)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的原因

（一）房地產(chǎn)企業(yè)對(duì)稅收籌劃理念的運(yùn)用不正確

由于我國(guó)企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃工作的時(shí)間比較短，所以有關(guān)的參考案例并不多，并且各行業(yè)針對(duì)稅收籌劃的推進(jìn)與實(shí)施還不夠成熟，因此大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)管理人員所具備的稅收籌劃理念還有待矯正與完善。通過(guò)相關(guān)調(diào)查來(lái)看，一般情況下，他們會(huì)更加側(cè)重于維護(hù)并經(jīng)營(yíng)現(xiàn)存的稅務(wù)關(guān)系，而并沒(méi)有深層研究并分析與之有關(guān)的各項(xiàng)法律法規(guī)，更沒(méi)有充分運(yùn)用自身的專業(yè)化知識(shí)來(lái)妥善、有效地落實(shí)稅收籌劃。對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)，作為我國(guó)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)支柱之一，其稅收是我國(guó)國(guó)民收入的一項(xiàng)重要組成部分，且在國(guó)民收入中占據(jù)著關(guān)鍵地位，是進(jìn)行稅務(wù)稽查、稅務(wù)征管的重點(diǎn)對(duì)象。實(shí)際上，企業(yè)稅務(wù)關(guān)系至上的這類理念無(wú)法推動(dòng)企業(yè)稅務(wù)管理水平實(shí)現(xiàn)有效提升，而是在稅務(wù)人員時(shí)常變動(dòng)的影響下，導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益很難獲得顯著提升。

（二）稅后籌劃方案的時(shí)效性較短

近年來(lái)，我國(guó)的稅收政策發(fā)生了較為明顯的變化，在大部分房地產(chǎn)企業(yè)中，其所制定的稅收籌劃方案的時(shí)效性并不長(zhǎng)。各房地產(chǎn)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理與項(xiàng)目操作方面存有較大差異，甚至同一房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部的不同地產(chǎn)項(xiàng)目之間的差異也比較大，而且在項(xiàng)目開(kāi)發(fā)過(guò)程中還會(huì)不可避免地受到宏觀政策以及稅法出現(xiàn)較大變化的影響，一旦發(fā)生這種情況，企業(yè)既有的稅收籌劃方案就會(huì)難以滿足新形勢(shì)、新業(yè)務(wù)、稅務(wù)管理下的各項(xiàng)要求。例如，房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、業(yè)務(wù)內(nèi)容如果發(fā)生明顯變化，那么再施行企業(yè)原定的稅收籌劃方案將無(wú)法合理、合法地減少稅金。在推行營(yíng)改增之后，營(yíng)業(yè)稅和增值稅二者的轉(zhuǎn)換會(huì)導(dǎo)致稅收籌劃內(nèi)容出現(xiàn)變化，比如新房地產(chǎn)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)的條款約定、合同簽訂等方面的變化。但由于一些房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)管理人員對(duì)相關(guān)稅收政策的跟蹤缺乏及時(shí)性，對(duì)政策的了解與掌握也不夠全面、透徹，這就對(duì)稅收籌劃方案的合理性、可行性產(chǎn)生了一定影響。房地產(chǎn)企業(yè)廣泛分布在經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r不一的各個(gè)地區(qū)，需要企業(yè)辦稅人員開(kāi)展稅務(wù)管理工作時(shí)還要充分考慮地域性特征，結(jié)合地區(qū)稅收政策，進(jìn)而制定出更理想的稅收籌劃方案。然而在實(shí)際工作環(huán)節(jié)，多數(shù)房地產(chǎn)企業(yè)中的稅務(wù)管理人員普遍忽略了對(duì)這方面的考慮，最終導(dǎo)致稅收籌劃方案運(yùn)行失效。

（三）稅收籌劃方案欠缺整體性和全面性

房地產(chǎn)企業(yè)在制定最佳的稅收籌劃方案的過(guò)程中，必須綜合兼顧方案是否具備整體性、全面性。如若房地產(chǎn)企業(yè)在實(shí)施稅收籌劃工作時(shí)，只考慮眼下或短時(shí)間內(nèi)的降稅成效，那么仍舊需要面對(duì)長(zhǎng)期的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，這就反映出所進(jìn)行的稅收籌劃并未切實(shí)達(dá)到整體節(jié)稅的目的，致使稅收籌劃的效果不理想。例如，自營(yíng)業(yè)稅改增值稅以來(lái)，房地產(chǎn)企業(yè)在拓展新項(xiàng)目的過(guò)程中必須考量使用哪種發(fā)票能夠取得最大化的稅收利益，而這需要企業(yè)財(cái)務(wù)人員和業(yè)務(wù)人員據(jù)此展開(kāi)共同研究，同時(shí)還要在采購(gòu)成本和發(fā)票成本間做出更優(yōu)的稅收籌劃選擇。如果仍舊同過(guò)去一樣，僅根據(jù)取得發(fā)票的稅點(diǎn)的高低選擇供應(yīng)商，則會(huì)由于因小失大而導(dǎo)致不必要的損失。很多房地產(chǎn)企業(yè)中的辦稅人員因?yàn)檫^(guò)度關(guān)注單一稅種所需繳納的稅金，并沒(méi)有對(duì)全部稅種的繳稅問(wèn)題進(jìn)行統(tǒng)一考慮，也沒(méi)有明確了解部分稅種之間存在的此消彼長(zhǎng)的關(guān)系，進(jìn)而出現(xiàn)籌劃失敗的情況。針對(duì)房地產(chǎn)項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，其實(shí)際的開(kāi)發(fā)周期比較長(zhǎng)，從土地獲批到開(kāi)始建設(shè)再到進(jìn)行銷售，這其中的各個(gè)環(huán)節(jié)會(huì)涉及諸多不同類型的稅種，并且要對(duì)這些稅種展開(kāi)合理、規(guī)范的稅收籌劃，熟悉與所有涉稅稅種有關(guān)的政策法規(guī)，保證房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃方案能夠呈現(xiàn)出良好的整體節(jié)稅效果。

三、新形勢(shì)下房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范策略

（一）建立良好的稅企關(guān)系

在新形勢(shì)下，房地產(chǎn)企業(yè)要想全面、有效地防范稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，就必須做到實(shí)時(shí)跟進(jìn)、了解、熟悉相應(yīng)的稅務(wù)政策信息，基于這一前提，如果房地產(chǎn)企業(yè)和自身各部門以及稅務(wù)局之間并未構(gòu)建及時(shí)、高效的稅務(wù)政策信息溝通橋梁，那么難免會(huì)出現(xiàn)對(duì)稅務(wù)政策的理解存在較大偏差的問(wèn)題，進(jìn)而形成不同程度的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)此，房地產(chǎn)企業(yè)需要積極建立良好、穩(wěn)定的稅企關(guān)系，并派遣專業(yè)人員同稅務(wù)機(jī)關(guān)等相關(guān)部門做好定期聯(lián)系，以便能夠?qū)崟r(shí)接收到最新的稅務(wù)政策內(nèi)涵，然后根據(jù)所掌握的稅收政策內(nèi)容，和稅務(wù)局有關(guān)工作人員展開(kāi)相互交流，進(jìn)一步明確稅務(wù)政策的實(shí)際要求，形成對(duì)政策規(guī)定的系統(tǒng)性、完整性認(rèn)識(shí)，有效規(guī)避在稅收籌劃過(guò)程中的稅收政策風(fēng)險(xiǎn)。除此之外，我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)的稅收政策實(shí)際更新比較快，需要企業(yè)監(jiān)督稅收籌劃工作人員不斷加強(qiáng)自主學(xué)習(xí)，要求其在每月的月初和月末全面整理近期的稅收政策內(nèi)容，然后將從稅務(wù)局獲得的政策條例、信息等匯總成文件，同時(shí)遞交反饋給管理層，再由管理層通過(guò)例會(huì)向企業(yè)各部門做出新稅收政策的要求，確保各部門對(duì)稅收政策的充分了解，以便在企業(yè)后續(xù)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范工作中做好合理、合法、合規(guī)的配合。

（二）分稅種制定稅收籌劃方案

房地產(chǎn)企業(yè)在運(yùn)營(yíng)及發(fā)展過(guò)程中涉及的稅種多、跨度廣、周期長(zhǎng)，且部分稅種涉及預(yù)繳、清算，計(jì)算過(guò)程復(fù)雜。對(duì)此，有必要在實(shí)際的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范環(huán)節(jié)通過(guò)分稅種的形式來(lái)制定針對(duì)化、科學(xué)化的稅收籌劃方案，從而有效預(yù)防稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。其一，房地產(chǎn)企業(yè)對(duì)于增值稅稅收籌劃方案的制定，需要事先選用合理的計(jì)稅方式。當(dāng)前，我國(guó)采用的增值稅計(jì)稅方法主要有一般計(jì)稅法、簡(jiǎn)易計(jì)稅法、扣繳計(jì)稅法，對(duì)此，需要房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部的一般納稅人按照項(xiàng)目的實(shí)際交易時(shí)間，選取恰當(dāng)?shù)脑鲋刀愑?jì)稅方式，然后再展開(kāi)稅收籌劃；其二，房地產(chǎn)企業(yè)要提高對(duì)增值稅專用發(fā)票管理的重視度。自營(yíng)業(yè)稅改增值稅這項(xiàng)政策實(shí)施之后，房地產(chǎn)企業(yè)所需繳納的增值稅稅額的多少開(kāi)始同進(jìn)項(xiàng)稅額有關(guān)，而增值稅專用發(fā)票將直接關(guān)系到增值稅的抵扣，在此種情況下，房地產(chǎn)企業(yè)如果想切實(shí)提高自身防范稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的質(zhì)量，有必要進(jìn)一步強(qiáng)化管理相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票。比如，企業(yè)在采買貨物、接受勞務(wù)等工作中，必須嚴(yán)格查驗(yàn)供貨方與勞務(wù)提供方的銷售資格，清楚、明確地咨詢他們能否開(kāi)具或代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。而且施工部門在業(yè)務(wù)決算環(huán)節(jié)，同時(shí)需要及時(shí)取得增值稅專用發(fā)票，以此保證之后能夠在稅法規(guī)定的時(shí)間內(nèi)，如期向稅務(wù)部門申請(qǐng)關(guān)于增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問(wèn)題；其三，房地產(chǎn)企業(yè)可以視情況適當(dāng)提高自身對(duì)精裝房的開(kāi)發(fā)比重?，F(xiàn)如今，縱觀我國(guó)很多發(fā)達(dá)城市中的房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r，他們所開(kāi)發(fā)的精裝房占據(jù)新房總成交額的30%，對(duì)此，企業(yè)要想有效降低自身稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的概率，可以依據(jù)營(yíng)改增的相關(guān)政策條例，進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)精裝房項(xiàng)目的開(kāi)發(fā)，而由此形成的進(jìn)項(xiàng)稅額，即可進(jìn)行抵扣。如此，不但能夠降低房地產(chǎn)企業(yè)的繳稅壓力，而且還有助于提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益；其四，房地產(chǎn)企業(yè)需科學(xué)應(yīng)用房屋銷售策略。從當(dāng)前我國(guó)推行的有關(guān)稅收政策規(guī)定來(lái)看，納稅人在進(jìn)行貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，形成納稅責(zé)任的時(shí)間應(yīng)當(dāng)是拿到銷售款或者銷售款憑據(jù)的當(dāng)天，但如若房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)出了票據(jù)，那么繳稅責(zé)任的生效時(shí)間就是開(kāi)票的當(dāng)天。據(jù)此，房地產(chǎn)企業(yè)在制定稅收籌劃方案的進(jìn)程中，需要根據(jù)自身在當(dāng)月繳納完成的增值稅款以及簽約完成的實(shí)際狀況，從而選定一個(gè)簽訂房屋銷售合同的時(shí)間，同時(shí)還要管理并把控好每月的發(fā)票開(kāi)具數(shù)額，參考現(xiàn)行的稅收政策適當(dāng)延長(zhǎng)增值稅的繳納時(shí)間，繼而確保對(duì)現(xiàn)金流的更好控制，實(shí)現(xiàn)對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的有效預(yù)防。

（三）加大稅收籌劃方案的執(zhí)行力度

第一，房地產(chǎn)企業(yè)在制定完稅收籌劃方案之后，需要及時(shí)建立對(duì)應(yīng)的權(quán)責(zé)制度，明確梳理相關(guān)工作崗位的具體職權(quán)與責(zé)任，然后將執(zhí)行稅收籌劃方案的總?cè)蝿?wù)詳細(xì)劃分到不同崗位及其人員身上，保證稅收籌劃方案的執(zhí)行工作具體落實(shí)到個(gè)人，督促企業(yè)內(nèi)部的基層工作人員可以高質(zhì)量、高效率地推進(jìn)稅收籌劃方案的實(shí)施；第二，房地產(chǎn)企業(yè)還需制定完善、可行的全過(guò)程監(jiān)督制度，由企業(yè)管理層來(lái)統(tǒng)一監(jiān)督各部門及崗位針對(duì)稅收籌劃方案的實(shí)際執(zhí)行進(jìn)度與情況，同時(shí)還要不定時(shí)抽查個(gè)別部門或崗位的方案執(zhí)行成效，并將抽查結(jié)果及時(shí)反饋給上級(jí)部門；第三，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)構(gòu)建公正、合理的獎(jiǎng)懲激勵(lì)制度，上級(jí)部門可以依據(jù)管理層所遞交的監(jiān)督結(jié)果，對(duì)各部門、各崗位在執(zhí)行了稅收籌劃方案后所呈現(xiàn)出的效果進(jìn)行整體、深入分析，然后針對(duì)稅收籌劃方案執(zhí)行期間表現(xiàn)優(yōu)異且取得較好成效的部門及個(gè)人給予一定的物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)；針對(duì)稅收籌劃方案執(zhí)行期間表現(xiàn)不夠突出且效果不理想的部門或人員，可以根據(jù)實(shí)際情況對(duì)其做出適當(dāng)處罰，以此帶動(dòng)企業(yè)內(nèi)部的全體工作人員實(shí)現(xiàn)對(duì)稅收籌劃方案執(zhí)行環(huán)節(jié)的高度關(guān)注與重視，切實(shí)保證稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范工作的針對(duì)、有效落實(shí)；第四，房地產(chǎn)企業(yè)還應(yīng)建立科學(xué)、完善的全過(guò)程稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范管理體系，積極研究并分析不同類型的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)原因，同時(shí)合理、準(zhǔn)確地設(shè)置對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別閾值。此外，可以要求相關(guān)部門在稅收籌劃工作的全過(guò)程中，嚴(yán)格依據(jù)當(dāng)下的實(shí)際情況，進(jìn)而選取恰當(dāng)、可行的防范稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的方法，以此推動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)防范工作的規(guī)范化、有效化實(shí)施。企業(yè)管理層也要注重對(duì)內(nèi)部各部門的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)落實(shí)情況的定期審核，重點(diǎn)審核活動(dòng)的各項(xiàng)流程環(huán)節(jié)，及時(shí)督促工作人員嚴(yán)格遵循既定的稅收籌劃方案來(lái)確保經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的順利開(kāi)展與有序?qū)嵤?，進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)方案的執(zhí)行力度，提升方案的落實(shí)質(zhì)效，進(jìn)而有效避免意外稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。

（四）提升房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

其一，房地產(chǎn)企業(yè)中的管理層人員必須以戰(zhàn)略層面作為出發(fā)點(diǎn)，切實(shí)提高對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范工作的重視度，并能依據(jù)業(yè)務(wù)項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)所取得的經(jīng)濟(jì)收益，繼而精準(zhǔn)分析稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范工作的實(shí)施給企業(yè)發(fā)展帶來(lái)的影響，逐步帶動(dòng)此項(xiàng)工作成為房地產(chǎn)企業(yè)增強(qiáng)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)收益、合理縮減項(xiàng)目開(kāi)發(fā)成本的一項(xiàng)有效手段，然后對(duì)企業(yè)管理層和基層工作部門發(fā)揮一定的督促引導(dǎo)作用，幫助他們樹(shù)立正確、良好的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)；其二，房地產(chǎn)企業(yè)管理層人員必須形成對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的科學(xué)、正確認(rèn)知，立足于理性視角全面了解稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的具體特征，比如控制性、不確定性、客觀存在性，以此督促企業(yè)各部門的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)的逐步提升；其三，房地產(chǎn)企業(yè)在推進(jìn)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范工作的過(guò)程中，還可以加強(qiáng)與信息化技術(shù)手段的有機(jī)結(jié)合，比如依托企業(yè)網(wǎng)站、微信公眾號(hào)等網(wǎng)絡(luò)媒體，利用圖文結(jié)合的形式明確列出稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)際內(nèi)涵，以及開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)防范工作的必要性，然后將這部分內(nèi)容借助線上轉(zhuǎn)發(fā)的方式及時(shí)分享到企業(yè)各部門的工作交流群，并定期督促基層工作人員及時(shí)學(xué)習(xí)有關(guān)的專業(yè)知識(shí)，引起他們對(duì)于稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范工作的高度重視，然后能在之后的風(fēng)險(xiǎn)防范工作中做到踴躍參與，保證稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范質(zhì)量及效率的整體提升。

結(jié)語(yǔ)

綜上所述，合理的稅收籌劃在房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)及發(fā)展中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。本文以新形勢(shì)下房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范研究為中心，通過(guò)對(duì)稅收籌劃的內(nèi)涵進(jìn)行概述，能夠使相關(guān)人員形成對(duì)稅收籌劃的全面、正確了解；通過(guò)對(duì)新形勢(shì)下房地產(chǎn)企業(yè)出現(xiàn)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的原因進(jìn)行分析，能夠使相關(guān)人員在實(shí)際工作環(huán)節(jié)有所規(guī)避；通過(guò)對(duì)新形勢(shì)下房地產(chǎn)企業(yè)防范稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的具體策略進(jìn)行總結(jié)，能夠?yàn)榉康禺a(chǎn)企業(yè)之后的稅收籌劃工作的規(guī)范、高效落實(shí)提供一定參考。