羅 為

（廣西龍馬高速公路有限公司，廣西 南寧 547600）

引言

高速公路能夠改善民生，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)提升，提高社會(huì)運(yùn)行的效率，為我國的發(fā)展建設(shè)做出了巨大的貢獻(xiàn)。當(dāng)前我國高速公路通車?yán)锍叹邮澜缡孜?，覆蓋了全面的高速公路網(wǎng)，在建設(shè)高速公路時(shí)，高速公路工程項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)工作也應(yīng)當(dāng)放到首位，內(nèi)部審計(jì)能夠維持內(nèi)部穩(wěn)定，降低風(fēng)險(xiǎn)，提升治理能力，能解決項(xiàng)目運(yùn)行中一些不合規(guī)范的問題，進(jìn)而使工程項(xiàng)目更加完善[1]。

一、高速公路常見的內(nèi)部審計(jì)問題

（一）內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督不完善

內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督是提升高速公路發(fā)展的重要舉措，通過內(nèi)部監(jiān)督能夠發(fā)現(xiàn)不合理的現(xiàn)象，促進(jìn)高速公路項(xiàng)目工程各項(xiàng)資源有效公平分配，能夠有效發(fā)現(xiàn)違法現(xiàn)象和腐敗問題，維護(hù)內(nèi)部發(fā)展的穩(wěn)定與健康，當(dāng)前，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督并不完善，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不完善

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是專門負(fù)責(zé)審計(jì)工作的部門，有的高速公路單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)制不完善，條例和相關(guān)規(guī)章不健全，給實(shí)際工作的執(zhí)行帶來了困難，甚至有的單位沒有設(shè)立專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)，這就大大降低了審計(jì)工作的質(zhì)量。此外雖然有的單位設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部門，但審計(jì)部門的權(quán)限不明確，與其他部門有權(quán)限交叉的現(xiàn)象，有的崗位在設(shè)置時(shí)重疊嚴(yán)重，在具體工作時(shí)面臨著一定的困境。

2.缺乏審計(jì)人才

人才是做好審計(jì)工作的前提，在審計(jì)工作中，人才的作用不可忽視，先進(jìn)的審計(jì)人才能夠提升審計(jì)工作的質(zhì)量，使審計(jì)工作朝著規(guī)范、有序和完善的道路上發(fā)展。當(dāng)前我國高速公路審計(jì)人才還較為缺乏，主要表現(xiàn)在缺乏復(fù)合型人才，審計(jì)人才需要具備一定的財(cái)務(wù)技能、信息技術(shù)技能和法律技能，但是當(dāng)前單位內(nèi)部的審計(jì)人員往往只具備一種或兩種技能，審計(jì)人員不能獨(dú)當(dāng)一面開展工作，降低了工作效率[2]。

3.內(nèi)部的審計(jì)方式較為落后

近年來我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，審計(jì)行業(yè)發(fā)展也蒸蒸日上，但審計(jì)方式也伴隨著出現(xiàn)了一些弊端。首先是當(dāng)前的審計(jì)大多為全過程審計(jì)，全過程審計(jì)中，審計(jì)更加全面，但目前針對(duì)項(xiàng)目工程的審計(jì)監(jiān)督主要包含合同簽定、工程交驗(yàn)和竣工決算三個(gè)流程，事前預(yù)測(cè)和事中控制不到位，只有在審計(jì)完成后才對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題提出整改和建議，這樣使一些本可以避免的問題出現(xiàn)，不但降低了審計(jì)的效率，還降低了整個(gè)高速公路工程的建設(shè)效率。

（二）對(duì)跟蹤審計(jì)不重視，審計(jì)切入不明確。

當(dāng)前對(duì)于高速公路建設(shè)來說，跟蹤審計(jì)發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，但是高速公路單位不重視跟蹤審計(jì)，不能將審計(jì)覆蓋到高速公路建設(shè)的整個(gè)流程中來，上級(jí)主管人員在主觀上不重視審計(jì)，不能對(duì)每一個(gè)施工階段制定恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方案，直接弱化了審計(jì)效果，且在審計(jì)完成后，沒有建立必要的審計(jì)責(zé)任追究機(jī)制，不能落實(shí)好相關(guān)審計(jì)人員的責(zé)任，一旦審計(jì)結(jié)果出現(xiàn)問題，無法立刻采取對(duì)應(yīng)的措施加以解決。此外，當(dāng)前還存在審計(jì)切入點(diǎn)不明確等問題。例如不重視事前審計(jì)介入，不重視事前的審計(jì)分析與規(guī)劃，直接導(dǎo)致審計(jì)效力降低。而且有的企業(yè)不注重事中的控制，在審計(jì)發(fā)生后，需要嚴(yán)格管控各方面的環(huán)節(jié)和流程，不重視，將會(huì)帶來嚴(yán)重的后果，還有的企業(yè)不能將事前審計(jì)分析、規(guī)劃與事中審計(jì)控制結(jié)合起來，相關(guān)步驟銜接的不緊密，致使審計(jì)出現(xiàn)失誤[3]。

二、新時(shí)期提升高速公路內(nèi)審質(zhì)量的措施

（一）建立完善的審計(jì)模式

當(dāng)前高速公路項(xiàng)目單位內(nèi)部審計(jì)模式不夠完善，審計(jì)機(jī)制不夠健全和規(guī)范，要想提升高速公路的審計(jì)質(zhì)量，就應(yīng)當(dāng)結(jié)合當(dāng)前高速公路的審計(jì)現(xiàn)狀，建立一套與之相對(duì)應(yīng)的現(xiàn)代審計(jì)模式。

一是應(yīng)建立一種復(fù)合型的審計(jì)機(jī)構(gòu)，例如在審計(jì)機(jī)構(gòu)中設(shè)立監(jiān)察部門，使審計(jì)的職能更加豐富，實(shí)現(xiàn)監(jiān)察、審計(jì)和監(jiān)督三位一體，這樣一來，內(nèi)部審計(jì)就能夠運(yùn)用監(jiān)察的監(jiān)督和紀(jì)檢職能，擴(kuò)充審計(jì)的權(quán)力范圍，并豐富審計(jì)的職責(zé)，紀(jì)檢監(jiān)察部門還可以運(yùn)用內(nèi)部的審計(jì)職能，及時(shí)鞏固審計(jì)成果，及時(shí)發(fā)現(xiàn)工作的不足之處，并展開詳細(xì)的分析調(diào)查、探究，相互促進(jìn)相互補(bǔ)充，進(jìn)一步推動(dòng)審計(jì)工作走向完善；

二是應(yīng)當(dāng)建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相吻合的審計(jì)模式，審計(jì)模式應(yīng)積極創(chuàng)新，不斷調(diào)整，能夠適應(yīng)現(xiàn)代高速公路的建設(shè)特點(diǎn)與規(guī)律。

（二）及時(shí)促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型

當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展呈現(xiàn)多元化的特點(diǎn)，高速公路項(xiàng)目將會(huì)更加復(fù)雜，各種資金的來源及用途也出現(xiàn)多樣化，因此為了有效協(xié)調(diào)各方面資源，應(yīng)當(dāng)及時(shí)促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型，拓寬審計(jì)的范圍。

首先，應(yīng)當(dāng)在一些重要的工程項(xiàng)目中，實(shí)行內(nèi)部審計(jì)與紀(jì)檢監(jiān)察協(xié)同發(fā)展，在審計(jì)各種工程項(xiàng)目中能夠堅(jiān)持事前預(yù)測(cè)與規(guī)劃、事中控制分析和事后審計(jì)總結(jié)的原則，將審計(jì)和監(jiān)察的作用協(xié)調(diào)在一起，提升工作質(zhì)量，加強(qiáng)工作效果，避免發(fā)生違法違紀(jì)的行為。

其實(shí)，在審計(jì)中還應(yīng)開展經(jīng)常性的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)重點(diǎn)問題，及時(shí)發(fā)現(xiàn)帶有傾向性、普遍性和趨勢(shì)性的問題，針對(duì)具體問題進(jìn)行研究分析，摸準(zhǔn)關(guān)鍵點(diǎn)，發(fā)覺背后隱藏的規(guī)律，具體問題具體分析，找準(zhǔn)問題的薄弱環(huán)節(jié)，提出有效的解決意見和解決方案，使審計(jì)工作不斷優(yōu)化，此外還應(yīng)將整改后的信息及時(shí)反饋到紀(jì)檢監(jiān)察部門，從而加強(qiáng)質(zhì)量控制效果。

最后，既要重視審計(jì)結(jié)果，也要重視審計(jì)過程，審計(jì)人員要參與到工程建設(shè)的全部流程中來，將審計(jì)覆蓋到項(xiàng)目建設(shè)與施工的全部流程中來。項(xiàng)目建設(shè)前期，審計(jì)人員就應(yīng)參與進(jìn)來，并在工程的設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、合同談判、設(shè)備材料采購、工程施工、設(shè)計(jì)變更、竣工驗(yàn)收、竣工結(jié)算等環(huán)節(jié)設(shè)置審計(jì)關(guān)鍵控制點(diǎn)，制定詳細(xì)的審計(jì)細(xì)則，保障各項(xiàng)建設(shè)和投資能夠得到有效管控，減少舞弊行為的發(fā)生[4]。

（三）充分發(fā)揮審計(jì)法律法規(guī)和審計(jì)制度的作用

在高速公路項(xiàng)目建設(shè)中，要想提升審計(jì)質(zhì)量，就必須發(fā)揮好審計(jì)法律法規(guī)的作用，當(dāng)前我國的審計(jì)法規(guī)制度比較完善，但是對(duì)于高速公路審計(jì)中的法規(guī)依然存在一些漏洞，例如沒有對(duì)項(xiàng)目工程內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作出詳細(xì)、專門的規(guī)定，沒有制定完善的審計(jì)法規(guī)條例，沒有對(duì)一些具體的問題作出詳細(xì)的法律章程，這就使得審計(jì)問題頻頻發(fā)生，由于缺乏法律依據(jù)，致使一些不合理審計(jì)行為頻頻發(fā)生，審計(jì)質(zhì)量不斷下降，且當(dāng)前高速公路內(nèi)部也缺乏完善的審計(jì)機(jī)制。因此應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面做起：

一是國家相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)我國當(dāng)前高速公路審計(jì)工作的現(xiàn)狀，制定詳細(xì)規(guī)范的法律章程，對(duì)一些具體的問題作出明確的規(guī)定，使得審計(jì)工作有明確的法律依據(jù)。

二是高速公路內(nèi)部也應(yīng)當(dāng)制定詳細(xì)的審計(jì)制度和審計(jì)工作條例，要明確好審計(jì)部門的整體權(quán)責(zé)，明確好各個(gè)審計(jì)崗位的工作內(nèi)容和工作方法，應(yīng)當(dāng)建立責(zé)任制和責(zé)任追究制，對(duì)每一位審計(jì)人員的工作進(jìn)行制度上的約束，使其能夠調(diào)動(dòng)積極性，有效完成審計(jì)任務(wù)。還要建立針對(duì)審計(jì)內(nèi)容的工作制度，對(duì)每一項(xiàng)審計(jì)工作內(nèi)容作出切實(shí)有效的規(guī)范，使其能夠正常實(shí)行，能夠?yàn)閷?shí)際工作作出規(guī)范和指導(dǎo)。

最后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將審計(jì)法律法規(guī)和內(nèi)部的審計(jì)制度結(jié)合起來，發(fā)揮好兩者的協(xié)同作用，發(fā)揮好二者的優(yōu)勢(shì)，使其能夠?yàn)閮?nèi)部審計(jì)服務(wù)[5]。

（四）在企業(yè)內(nèi)部營造良好的審計(jì)氛圍

高速公路審計(jì)是一項(xiàng)復(fù)雜的流程，需要內(nèi)部各個(gè)部門相互協(xié)調(diào)配合完成，需要塑造一個(gè)良好的審計(jì)氛圍，以提升審計(jì)工作的質(zhì)量。

一是在企業(yè)內(nèi)部，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)宣傳，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)當(dāng)增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)意識(shí)，做好示范，為企業(yè)的員工做好示范和帶頭作用，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)當(dāng)以身作則，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)，自覺學(xué)習(xí)審計(jì)知識(shí)，形成一個(gè)良好的氛圍。

二是應(yīng)當(dāng)增強(qiáng)宣傳能力，要讓員工意識(shí)到，在高速公路工程建設(shè)中，審計(jì)工作不僅僅是審計(jì)部門的事情，更是全體人員應(yīng)當(dāng)齊心協(xié)力做好的工作，審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)發(fā)揮好先鋒作用，自覺向其他部門的人員普及審計(jì)知識(shí)，以使他們加強(qiáng)配合，做好審計(jì)工作，使他們能夠增強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作的認(rèn)同，審計(jì)部門還應(yīng)當(dāng)增強(qiáng)與其他部門的交流合作，因?yàn)閷徲?jì)部門的工作需要其他部門的配合。

三是應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部審計(jì)與高速公路工程項(xiàng)目建設(shè)的風(fēng)險(xiǎn)管理結(jié)合在一起，內(nèi)部審計(jì)工作的作用是多方面的，其能夠發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)、降低風(fēng)險(xiǎn)，提升效益，因此審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)著重向著管控風(fēng)險(xiǎn)的方向發(fā)展，審計(jì)工作應(yīng)聚焦一些重點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，注重運(yùn)用審計(jì)工作方法建立完善的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系，對(duì)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)加強(qiáng)預(yù)防，并運(yùn)用正確的方法進(jìn)行處理，提升風(fēng)險(xiǎn)管控的質(zhì)量，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)容易出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的工程項(xiàng)目的審計(jì)，將風(fēng)險(xiǎn)遏制在源頭；還應(yīng)當(dāng)正確處理好與被審計(jì)對(duì)象之間的關(guān)系，保障審計(jì)工作的質(zhì)量，從而取得良好的效果[6]。

（五）加強(qiáng)審計(jì)機(jī)構(gòu)的建設(shè)

體系完備的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)是確保高速公路行業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作順利開展的基礎(chǔ)保證，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)為獨(dú)立于高速公路企業(yè)各部門的機(jī)構(gòu)，其審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人的權(quán)限也不受高速公路企業(yè)管理層的制約，能夠獨(dú)立自主地在高速公路系統(tǒng)內(nèi)部展開各項(xiàng)審計(jì)職能。在滿足獨(dú)立性的基礎(chǔ)前提上，各高速公路單位還可依據(jù)營業(yè)規(guī)模、組織管理需要等實(shí)際情況，進(jìn)一步完善內(nèi)部審計(jì)制度體系，并依據(jù)國家關(guān)于審計(jì)系統(tǒng)的法律法規(guī)和財(cái)政法規(guī)及內(nèi)部審計(jì)工作的章程、方法、內(nèi)容，制定科學(xué)合理的內(nèi)部審計(jì)制度，保障高速公路內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范化和法制化。

結(jié)束語

如今我國已經(jīng)進(jìn)入了社會(huì)主義新時(shí)代，經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)了高質(zhì)量發(fā)展。在此背景下，高速公路發(fā)揮的作用越來越至關(guān)重要，在高速公路的建設(shè)與發(fā)展中，應(yīng)當(dāng)根據(jù)當(dāng)前審計(jì)中出現(xiàn)的問題，從多個(gè)方向、多個(gè)不同的角度提出一些必要的改進(jìn)措施來提升審計(jì)質(zhì)量，提升高速公路工程的質(zhì)量及管理水平。本文首先闡述了高速公路常見的內(nèi)部審計(jì)問題，然后從五個(gè)不同的角度提出了新時(shí)期提升高速公路審計(jì)質(zhì)量的措施，具有一定的借鑒意義[7]。