楊淵

摘? ?要：近年來，隨著教育事業(yè)的迅速發(fā)展，財務工作呈現出多樣性、復雜化、層次化等特點。幼兒園的資金主要來源于財政撥款和事業(yè)收入，加強收入和使用的管理直接影響管理水平的高低。因此，需要提高內部控制管理水平，提高財務管理水平。內部控制這一專業(yè)術語最早出現在關于審計的文獻中，經歷了長期的發(fā)展與整合，如今已形成了比較完善的內控體系。該體系主要包括了六大經濟業(yè)務，分別是預算業(yè)務、收支業(yè)務、采購業(yè)務、資產業(yè)務、合同業(yè)務、建設項目業(yè)務。針對實際發(fā)生的這六大經濟業(yè)務，制訂相應的內控制度與流程，對提高財務管理水平至關重要?；诖耍蛢瓤刂贫仍谟變簣@財務管理工作中的運用進行闡述。

關鍵詞：經濟業(yè)務；內控制度；財務管理；幼兒園

中圖分類號：F275? ? ? ? 文獻標志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2023）18-0077-03

一、內控制度的重要性及制定原則和目標

（一）內控制度的重要性

通過制定內控制度，能提高內部管理水平。通過對內控制度的遵守，可在組織內部形成相互制約、相互約束的情形，有利于風險防控機制的建設。通過對上級下達的財政資金和非財政資金進行管理，提高單位的財務管理力度，并對資金的使用情況作出合理的績效評價，從而提高資金使用的合法性和合理性。

（二）內控制度制定的原則和目標

內控制度的制定要充分遵循全面性原則，要根據實際情況并考慮整體的經濟活動。內控制度的重要性原則是：對于制定好的內控制度，要嚴格執(zhí)行；對于部分不遵守或違反制度的人員，要進行績效考核。內控制度的制衡性原則，主要體現“三重一大”的支出審批制度，單位一把手不直接分管人事和財務等要求。單位的崗位設置上不相容的崗位相互分離，出納人員不得兼任會計檔案的保管[1]。

內控制度目標要保證經濟活動的合法、合規(guī)性，遵守《行政事業(yè)單位會計準則》和上級部門的要求；保證資產的安全和提高固定資產和物品的使用效率。財務人員進行財務管理活動所提供的各項財務報表的內容要真實、信息要完整，要提供事前預防和制衡機制、歸口管理、預算控制、財產保護控制、會計控制、信息公開等內容。

二、幼兒園內控制度制定的社會背景

（一）制度不健全，財務監(jiān)督不力

近年來，按照財政部門和教育上級單位要求，幼兒園必須建立相應的內控制度。但是，部分幼兒園制定的制度不符合實際的情況，原則性和實用性較差。有的幼兒園把制定的部門規(guī)章制度直接作為內控制度來使用，或者把別的單位制定好的內控制度修改后加以使用，這造成部分幼兒園無內控制度或者制度不健全，缺乏相應的自我規(guī)范、自我約束、相互制約的監(jiān)督機制，造成幼兒園財務控制缺乏度量、財務管理混亂等現象。

（二）預算管理認識不夠，預算執(zhí)行不足

雖然新的《預算法》已經頒布實施，但是目前的情況依然不容樂觀。有很多幼兒園對預算的概念是模糊的，對預算的相關認識就是為了完成預算編制才需要進行預算。幼兒園只是對預算的數字和表格進行填寫，沒有對預算的重要性進行深刻理解，沒有考慮到幼兒園整體經濟往來活動，因此，預算編制后對幼兒園的管理起不到任何作用，造成預算編制流于形式，進而造成第二年預算資金下達時因不了解情況，使有限的資金不能用到實處。按照財政要求預算資金必須及時兌付，但部分因為缺乏預算管理制度，導致預算資金執(zhí)行不到位，到了年底預算資金支出沒有達到相應的目標。

（三）收支混亂，資金使用率低

當前，以國庫集中收付制度為重點的財政支出管理得到了很多單位的肯定，但是在實際的財務工作當中還是頻繁發(fā)生問題。做好財政收支管理工作是為了保證各項工作順利進行，為了使幼兒園高效運轉，為師幼提供更好的學習環(huán)境和資源。通過調查發(fā)現，很多幼兒園沒有根據《中華人民共和國會計法》的規(guī)定配備相應的有資格、有能力的財務人員，造成收支情況混亂。人員經費和公用經費未能有效區(qū)分，銀行賬戶有款就支出，?？钗茨茏龅綄Ｓ?，更有坐支情況的出現。在收支管理活動中，出納人員未進行日記賬的記載工作，月底與銀行不進行對賬，存在漏記或者串戶等現象。在費用資金的使用過程中，存在資金使用不夠充分、缺少監(jiān)督控制、資金使用率低等問題，嚴重的可能導致經濟的重大損失。

（四）資產管理和使用性較差

幼兒園固定資產管理具有分散性，導致了固定資產賬目與資產的實際管理存在差異。比如，資產管理員對購買的或者調撥的資產已經登記，但是沒提供相應的資產登記佐證資料給財務人員，造成賬實不符。固定資產的錄入也存在著不同。比如，幼兒園廚房設備有的錄在通用設備、有的錄在專用設備，對于有些資產是否能成為固定資產沒有相應的標準；電腦設備有的用了幾年就進行閑置，然后重新進行采購，沒有達到規(guī)定的資產使用年限，造成資產使用效率不高；一些大型的資產進行變賣、損毀時沒有經過合法合規(guī)的程序，造成國有資產的流失[2]。以上問題都是沒有制定資產管理的內控制度的弊端。

（五）合同內容制定不嚴謹，合同檔案管理不規(guī)范

在幼兒園經濟業(yè)務活動中，尤其是在財務管理費用報銷時，提供的合同主要內容條款不完整，未按照規(guī)定的時限履行合同內容的，也不進行任何罰款；部分合同存在涂改現象，甚至部分合同無法人或者授權委托人簽字和加蓋公章。合同管理不規(guī)范還表現為合同簽訂流程本末倒置，簽訂的合同只有一份，放在財務票據中，沒有進行專人合同檔案管理。對于工程項目類的合同，工期制定缺乏科學性、合理性，合同責任劃分不明確。

（六）工程維修項目未按照流程進行審批

幼兒園經常會對園舍進行安全維修，這類維修工程項目資金投入較多，維修工程項目管理工作的重要性不言而喻。但是，部分幼兒園在工程維修項目中存在直接選擇維修單位、維修金額不進行詢價和概（預）算、維修項目金額不通過第三方審計、工程進行中不對維修項目進行跟進、工程完工后不進行三方驗收等情況。整個維修項目未按照項目管理流程進行，導致后續(xù)問題不斷，甚至影響園舍安全。

通過對經濟業(yè)務問題的分析，可以看出幼兒園財務管理工作中存在很多的風險。因此，應當每年至少進行一次風險評估，并建立風險評估書面報告，提交園務成員，最后建立專門的風險管控檔案。風險存在的主要原因是內控制度不健全，因此應制定內控制度，并運用到財務管理工作中，這是減少風險的必備條件。

三、幼兒園內控制度流程的制定及運用

（一）單位層面內控制度

1.執(zhí)行“三重一大”決策

A幼兒園對于資金支出5 000元以上全部執(zhí)行“三重一大”決策制度，每件事情都須經過支委會成員上會討論。對事情提出初步的設想，園務會成員進行集體決策，根據詢價結果選擇供應商，最后執(zhí)行決策同意支出此項費用。

2.不相容崗位相分離

根據《行政事業(yè)單位會計準則》要求，設立會計崗位和出納崗位，兩崗執(zhí)行相應的崗位職責；單位設立資產管理崗和采購崗，關鍵崗位不存在兼任情況，以此降低發(fā)生風險的概率，并進行崗位重新競聘，建立崗位責任制。

3.嚴格落實“五個不直接分管”制度

在財務管理工作方面，經集體決策單位負責人不直接分管，授權副園長進行具體分管。

（二）業(yè)務層面內控制度

1.預決算業(yè)務

預算執(zhí)行“二上二下”編制要求，全面、準確、及時地編制和報送年度預算[3]。根據幼兒園第二年的需求進行匯總，副園長審核通過后，園務會集體討論審議，財務人員匯總后進行“一上”，教體局、財政局進行審批。對于數據有變化的在“一上”批復后進行“二上”，教體局和財政局進行“二上”審批，最后將預算報表按照規(guī)定進行公開。

對于決算報表，財務人員要全面核實收入、支出、資產、負債等數據，并按要求進行年度結賬工作。編制的決算報表數據要真實準確，編報完成后由副園長審批，審批后上報，并做好后續(xù)的信息公開工作。

2.收支業(yè)務

費用報銷嚴格執(zhí)行報銷流程。首先，由經辦人或者供應商填寫報銷審批單，并提供報銷憑證資料，找資產管理員和后勤負責人進行數量、金額等內容的核對。再由財務進行審核報銷資料等，由分管黨建和財務的領導進行審批。最后，由出納人員審核資料，并進行報銷支付，會計人員最后進行賬務處理。對于培訓費由教學園長出具培訓名單，住宿費、機票費超標準不予報銷，在培訓費的報銷中按要求使用公務卡。對財政撥款資金和事業(yè)收入要及時進行記賬，年底要和各部門進行收入的對賬，支出嚴格執(zhí)行報銷流程，并經過“三重一大”決策制度，做好內部授權審批控制。

會計人員要定期整理會計資料，包括會計憑證、會計賬簿和財務報表，整理好后由相關負責人審核簽字后，存入單位檔案室。

3.采購業(yè)務

采購業(yè)務的辦理，要先由經辦人提出申請，后由后勤進行匯總，再由分管領導進行審批，最后對采購項目按照內控制度采購流程實行三方詢價和“三重一大”集體決策，決策審批通過后由后勤進行集中采購。對于政府采購項目要按照《中華人民共和國政府采購法》有關規(guī)定選用采購方式。對于政府采購的項目要按照政府采購的目錄內容進行平臺采購[4]，并進行相應的合同備案和公告，最后由政府采購驗收小組進行驗收，提供政府采購佐證資料進行費用報銷。

4.資產業(yè)務

對于這項業(yè)務要保證賬實相符，對新購入的資產，資產管理員負責保管資產實務明細臺賬，并和園務成員定期或者不定期進行財產清查，對于上級調撥和購買的資產要及時驗收入庫。財務人員要根據佐證資料對固定資產進行賬務處理，按時填報資產月報表，并編制年度資產報告，并由分管領導進行審批上報。

各科室和班級人員要對各類物品進行保管，領用物品時資產管理員要進行登記，防止財產的損失。對于購置大型設備，按照上級資產配置標準執(zhí)行；對于報廢的資產要按照流程進行，并填寫報廢審批單和報廢清單，并附佐證資料；使用年限不到的資產不能進行報廢；出售資產的收入要及時入賬，從而加大財產的保護力度。

5.合同管理

對于工程維修、采購、培訓等方面簽訂的書面合同，內容要充分考慮到雙方當事人的權利和利益。合同內容要經過園務會成員集體上會討論，相關條款內容要明確，工期要根據實際情況制定，不能涂改或者事后再進行補簽合同。合同由單位負責人授權副園長進行簽字，合同一式三份，分別由雙方進行保管，財務報銷提供一份。

合同檔案保管由專人進行負責，合同檔案保管期限不得少于10年。合同檔案材料保管主要包括以下內容：

（1）合同正文、補充合同、變更合同等原件

（2）合同訂立依據、批準文件等原始資料

（3）合同審批意見。

6.建設項目管理

工程維修項目要充分考慮項目的可行性因素，要經過“三重一大”審批，審批采購材料、設備及費用等內容，再上報教體局進行審批。對于工程項目金額過大的要進行三方詢價，請第三方人員或者專人掌握項目的開展情況，并對工程項目金額進行審計及出具審計報告。對于上級撥的專項工程款要做到?？顚Ｓ??？⒐ず笠埖谌交蛘叱闪Ⅱ炇招〗M對工程完成情況進行驗收。建設單位提供報銷資料，財務人員按要求及時辦理工程價款結算。

最后，安全辦應建立專門的工程資料檔案，對工程維修檔案資料進行歸檔，做好相關檔案歸口管理。

7.財務信息網絡化建設

加強財務信息網絡化建設，使用效率高、安全性能好的財務信息系統，實現財務管理工作系統化、科學化，以更好推動內控管理水平提高。

四、內控制度制定與時俱進

財務管理工作要隨著經濟社會的發(fā)展及文件的要求做到更加精細和嚴謹。這就要求內控制度不能是一成不變的，而是要根據時代背景等方面的變化而改變。隨著《內控制度應用指引》的頒布，給幼兒園的財務管理提供了明確的指導。幼兒園要審視自身，不斷提高經濟效益和社會效益。內控制度制定要與時俱進，對發(fā)展具有導向作用，比如按照財政局要求降低“三公經費”和“一般性支出”的使用，這樣有利于財政資金的合理分配。內控制度不僅有六大經濟業(yè)務管理制度，單位執(zhí)行政策要求還制定了辦公室管理制度、銀行賬戶管理制度、印章管理制度等。其中對于印章管理方面遵守以下內容：“財務印章嚴禁對外出借，出納人員使用印章要填寫《印章使用審批單》，由分管園長簽字審批后才能外帶使用，停用或者更換印章要到財政局、銀行辦理相關備案手續(xù)，單位任何人都不能擅自進行處理?！边@些都說明了內控制度要不斷完善更新，與時俱進。

總之，根據近幾年財政出臺的各項政策對幼兒園的財務管理工作提出的要求，要進一步加強內控制度在財務管理中的有效運用，積極開展內控制度的學習與培訓，讓單位人員充分理解和熟練掌握各項規(guī)章制度，做到“內控優(yōu)先”“按規(guī)執(zhí)行”“按章辦事”，從而提高內控制度執(zhí)行力。這樣有利于做好會計核算和財務管理，減少內部經濟活動隱患。

參考文獻：

[1]? ?劉琦.企業(yè)財務管理內部控制制度建設與財務風險規(guī)避研究[J].商場現代化，2022（9）：148-150.

[2]? ?周誠浩.基于內部控制視角的財務風險控制研究[J].會計師，2021（20）：76-77.

[3]? ?宗文娟.財務智能化下的財務內部控制研究[J].佳木斯大學學報（自然科學版），2022，40（2）：149-151.

[4]? ?陳康.基于財務風險管理的企業(yè)財務內部控制體系的構建[J].財會學習，2021（29）：175-177.

[5]? ?李之妍.財務風險管理下的企業(yè)財務內部控制建設[J].當代會計，2021（18）：43-45.

[責任編輯? ?妤? ?文]