桑勝唐 寧陽縣交通運(yùn)輸局

引言

自2019 年1 月1 日起，與本級(jí)政府財(cái)政部門直接或者間接發(fā)生預(yù)算撥款關(guān)系的國家機(jī)關(guān)、軍隊(duì)、政黨組織、社會(huì)團(tuán)體、事業(yè)單位和其他單位將開始執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》（后文簡(jiǎn)稱政府會(huì)計(jì)制度）。本文研究政府會(huì)計(jì)制度對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生的影響，分析政府會(huì)計(jì)制度對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作提出的新要求，從而有目的、有針對(duì)性地提升會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量和效率。

一、政府會(huì)計(jì)制度概述

與傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)制度相比，政府會(huì)計(jì)制度產(chǎn)生了七大變化，一是政府會(huì)計(jì)制度重構(gòu)了政府會(huì)計(jì)核算模式，實(shí)行雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告模式，既對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)進(jìn)行了區(qū)別，又實(shí)現(xiàn)了兩者的相互銜接和相互配合；二是政府會(huì)計(jì)制度統(tǒng)一了現(xiàn)行各項(xiàng)單位會(huì)計(jì)制度，這將有效提升各單位的會(huì)計(jì)核算效率；三是政府會(huì)計(jì)制度進(jìn)一步強(qiáng)化了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能，將權(quán)責(zé)發(fā)生制引入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作；四是政府會(huì)計(jì)制度改進(jìn)了預(yù)算會(huì)計(jì)功能，通過調(diào)整優(yōu)化預(yù)算會(huì)計(jì)科目及核算內(nèi)容，明確了核算會(huì)計(jì)內(nèi)容，規(guī)定了核算會(huì)計(jì)方式，劃分了核算會(huì)計(jì)范圍；五是政府會(huì)計(jì)制度整合了基建會(huì)計(jì)核算，即根據(jù)《基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則》、相關(guān)預(yù)算管理規(guī)定統(tǒng)一核算；六是政府會(huì)計(jì)制度完善了報(bào)表體系和結(jié)構(gòu)，要求以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，以收付實(shí)現(xiàn)制編制會(huì)計(jì)報(bào)表，每年都要形成真實(shí)可靠的年度報(bào)表；七是政府會(huì)計(jì)制度增強(qiáng)了制度的可操作性，通過在附錄中增加使用說明和應(yīng)用舉例，可以幫助財(cái)務(wù)人員更好理解制度內(nèi)容，指導(dǎo)財(cái)務(wù)人員更規(guī)范地完成工作[1]。

對(duì)于行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算工作來說，政府會(huì)計(jì)制度體現(xiàn)出以下三大特點(diǎn)，一是政府會(huì)計(jì)制度建立了“五加三”會(huì)計(jì)核算要素，“五”即五個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素，包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用；“三”即三個(gè)預(yù)算會(huì)計(jì)要素，包括預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余；二是政府會(huì)計(jì)制度創(chuàng)新了行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算方式，即為了提升會(huì)計(jì)核算工作的整體性和準(zhǔn)確性，采取雙重會(huì)計(jì)核算制度，實(shí)現(xiàn)了對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算制度的完善和優(yōu)化；三是政府會(huì)計(jì)制度構(gòu)建了政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系，即明確了財(cái)務(wù)工作人員的崗位職責(zé)和工作內(nèi)容，從根本上加強(qiáng)了對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作人員的監(jiān)管，有效提升了行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作人員的會(huì)計(jì)核算效率[2]。

二、政府會(huì)計(jì)制度對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的影響

（一）機(jī)遇

1.提升會(huì)計(jì)核算結(jié)果準(zhǔn)確性

政府會(huì)計(jì)制度令行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算結(jié)果準(zhǔn)確性顯著提升，主要表現(xiàn)在以下兩方面：一方面，政府會(huì)計(jì)制度推動(dòng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)適度分離，在會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中安排財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)雙重功能，利用“五加三”會(huì)計(jì)核算要素分別開展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和預(yù)算會(huì)計(jì)核算；為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)安排不同的會(huì)計(jì)核算方式，如表1 所示。另一方面，政府會(huì)計(jì)制度推動(dòng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)相互銜接，如表2 所示。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算結(jié)果和預(yù)算會(huì)計(jì)核算結(jié)果對(duì)照、對(duì)比提升會(huì)計(jì)核算結(jié)果準(zhǔn)確性，行政事業(yè)單位的資產(chǎn)價(jià)值可以被直觀展示出來，為相關(guān)監(jiān)督和管理工作的開展提供了巨大便利。

表1 政府會(huì)計(jì)制度對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)核算方式的規(guī)定

表2 政府會(huì)計(jì)制度對(duì)現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算方式的規(guī)定

2.提升會(huì)計(jì)信息的可參考性

政府會(huì)計(jì)制度使得行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息參考價(jià)值顯著增加，主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：一方面，政府會(huì)計(jì)制度對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作人員的崗位職責(zé)、工作內(nèi)容和工作范圍等作出明確規(guī)定，將會(huì)計(jì)核算相關(guān)責(zé)任落實(shí)到了具體的崗位和個(gè)人，這對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作人員產(chǎn)生了有效的約束和指導(dǎo)作用，不僅有利于提升財(cái)務(wù)工作人員的工作效率，還有利于提升財(cái)務(wù)工作人員的工作嚴(yán)謹(jǐn)性和會(huì)計(jì)核算結(jié)果的準(zhǔn)確性，進(jìn)而提升會(huì)計(jì)信息的參考價(jià)值，使得會(huì)計(jì)信息發(fā)揮提升決策科學(xué)性的作用。另一方面，政府會(huì)計(jì)制度提升了對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作的要求和標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定了行政事業(yè)單位無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的計(jì)提價(jià)值，從而對(duì)會(huì)計(jì)核算的工作流程提供指導(dǎo)和約束，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作人員在政府會(huì)計(jì)制度的會(huì)計(jì)科目使用說明指導(dǎo)下開展工作，利用政府制度附錄中提供的財(cái)務(wù)處理示例說明解決比較棘手的問題，有效提升會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和精細(xì)性[3]。行政事業(yè)單位信息參考價(jià)值增強(qiáng)，可以間接提升行政事業(yè)單位各項(xiàng)發(fā)展決策的合理性和科學(xué)性，進(jìn)而促進(jìn)行政事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量、可持續(xù)發(fā)展。

3.提升單位資金應(yīng)用合理性

政府會(huì)計(jì)制度使行政事業(yè)單位資金應(yīng)用規(guī)劃更加合理，主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：一方面，政府會(huì)計(jì)制度要求行政事業(yè)單位使用更科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臅?huì)計(jì)核算方式，根據(jù)本單位的實(shí)際情況和發(fā)展規(guī)劃建立完善具有本單位特色的預(yù)算制度并設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)科目和報(bào)表，有效提升行政事業(yè)單位資金支出的準(zhǔn)確性和資金利用率，實(shí)現(xiàn)“好鋼用在刀刃上”的資金應(yīng)用效果。另一方面，政府會(huì)計(jì)制度為行政事業(yè)單位嚴(yán)格監(jiān)督資金使用情況提供助力，例如行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作人員在政府會(huì)計(jì)制度的指導(dǎo)下完善本單位資產(chǎn)、資金、資源配置情況，為資金利用提供數(shù)據(jù)支持。行政事業(yè)單位資金應(yīng)用合理性增加，一方面，可以有效提升資金利用效率，避免單位資金誤用、濫用等問題，有效避免行政事業(yè)單位出現(xiàn)資金風(fēng)險(xiǎn)，助力行政事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展；另一方面，可以有效避免貪污腐敗等問題，政府會(huì)計(jì)制度在一定程度上掃除了滋生貪污腐敗的土壤。

（二）挑戰(zhàn)

1.單位財(cái)務(wù)報(bào)告編制難度增加

隨著政府會(huì)計(jì)制度的貫徹落實(shí)，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告編制難度增加，主要表現(xiàn)在政府會(huì)計(jì)制度要求會(huì)計(jì)核算科目設(shè)置更加精細(xì)和會(huì)計(jì)核算結(jié)果更加精準(zhǔn)，這就導(dǎo)致對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告編制的要求顯著增加。一方面，行政事業(yè)單位必須根據(jù)本單位具體情況開展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和預(yù)算會(huì)計(jì)核算相關(guān)工作，提升會(huì)計(jì)核算結(jié)果與本單位實(shí)際情況之間的匹配程度；另一方面，行政事業(yè)單位必須建設(shè)一支技術(shù)硬、素質(zhì)強(qiáng)的財(cái)務(wù)人才隊(duì)伍，培養(yǎng)符合政府會(huì)計(jì)制度要求的高質(zhì)量財(cái)務(wù)工作人員，為了達(dá)到這一工作目的，行政事業(yè)單位應(yīng)該組織有針對(duì)性的學(xué)習(xí)培訓(xùn)活動(dòng)或通過人才引進(jìn)、社會(huì)招聘等方式吸納高質(zhì)量財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人才。

2.財(cái)務(wù)工作人員素質(zhì)有待提升

政府會(huì)計(jì)制度給行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作帶來了財(cái)務(wù)工作人員素質(zhì)有待提升的挑戰(zhàn)，主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：一是政府會(huì)計(jì)制度調(diào)整了會(huì)計(jì)核算制度，部分已經(jīng)適應(yīng)舊會(huì)計(jì)制度的財(cái)務(wù)工作人員需要重新學(xué)習(xí)新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，滿足市行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算崗位的要求；二是政府會(huì)計(jì)制度提高了對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作人員綜合能力的要求，財(cái)務(wù)工作人員必須了解政府會(huì)計(jì)制度在會(huì)計(jì)科目、核算方式、財(cái)務(wù)流程等方面的革新，按照政府會(huì)計(jì)制度的要求扎實(shí)掌握財(cái)務(wù)軟件升級(jí)、新舊會(huì)計(jì)科目銜接等內(nèi)容，確保行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作平穩(wěn)有序地開展。

三、政府會(huì)計(jì)制度下行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的對(duì)策

（一）建設(shè)信息化會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)

隨著時(shí)代的發(fā)展和信息技術(shù)的更新迭代，在政府工作中應(yīng)用信息技術(shù)已經(jīng)成為發(fā)展趨勢(shì)，信息技術(shù)可以起到提升工作效率和減少資源浪費(fèi)的作用。政府會(huì)計(jì)制度下，行政事業(yè)單位開展會(huì)計(jì)核算應(yīng)該著手建設(shè)信息化會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)[4]。當(dāng)前很多事業(yè)單位的部分會(huì)計(jì)核算工作都在網(wǎng)上進(jìn)行，信息化會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)已經(jīng)比較完善，但隨著政府會(huì)計(jì)制度的出臺(tái)，行政事業(yè)單位應(yīng)該進(jìn)一步建設(shè)和完善信息化會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)。第一，行政事業(yè)單位應(yīng)該配置可以實(shí)現(xiàn)平行記賬的會(huì)計(jì)核算軟件，方便本單位財(cái)務(wù)工作人員開展會(huì)計(jì)核算工作，例如財(cái)務(wù)工作人員無須切換軟件便可完成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和預(yù)算會(huì)計(jì)核算。一方面，行政事業(yè)單位可以將信息化會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的工作外包，聘請(qǐng)專業(yè)的軟件研發(fā)企業(yè)，根據(jù)本單位的實(shí)際情況和財(cái)務(wù)工作內(nèi)容設(shè)計(jì)具有單位特色的信息化會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，提升財(cái)務(wù)工作人員的應(yīng)用體驗(yàn)；另一方面，行政事業(yè)單位可以直接采購當(dāng)前市面上已有的信息化會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，但需要注意安排專門的系統(tǒng)維護(hù)人員或與購買企業(yè)建立維護(hù)協(xié)議，另外應(yīng)該合理選擇系統(tǒng)，在購買時(shí)貨比三家，避免資金浪費(fèi)。第二，行政事業(yè)單位應(yīng)該重視大數(shù)據(jù)技術(shù)和人工智能技術(shù)的應(yīng)用，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)和人工智能技術(shù)優(yōu)化升級(jí)本單位的財(cái)務(wù)系統(tǒng)，為本單位會(huì)計(jì)核算工作賦能增效。一方面，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)本單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行收集、儲(chǔ)存和分析，使信息化會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)可以覆蓋整個(gè)決算過程，為行政事業(yè)單位的各項(xiàng)決策提供數(shù)據(jù)知識(shí)；另一方面，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)和人工智能技術(shù)完成一部分會(huì)計(jì)核算工作，減輕本單位財(cái)務(wù)工作人員的工作壓力，提升本單位財(cái)務(wù)工作人員的幸福感，打造更加溫馨和諧的工作環(huán)境。

（二）組織政府會(huì)計(jì)制度培訓(xùn)

政府會(huì)計(jì)制度對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作人員提出了更高的要求，不僅要求財(cái)務(wù)工作人員掌握必要的工作技能，還要求財(cái)務(wù)工作人員具備積極負(fù)責(zé)的崗位責(zé)任感，具備愛崗敬業(yè)的責(zé)任意識(shí)，所以行政事業(yè)單位有必要組織政府會(huì)計(jì)制度培訓(xùn)[5]。一方面，行政事業(yè)單位明確培訓(xùn)對(duì)象，雖然政府會(huì)計(jì)制度主要對(duì)財(cái)務(wù)工作產(chǎn)生影響，但是在預(yù)算會(huì)計(jì)管理背景下，財(cái)務(wù)管理工作與其他部門的工作存在聯(lián)系，所以有必要組織宣傳培訓(xùn)和學(xué)習(xí)培訓(xùn)，宣傳培訓(xùn)內(nèi)容以政策背景講解、激發(fā)其他部門工作人員協(xié)助財(cái)務(wù)管理人員提升會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的積極性為主，學(xué)習(xí)培訓(xùn)內(nèi)容以政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則、政府會(huì)計(jì)基本方法、預(yù)算會(huì)計(jì)核算講解等為主，專業(yè)性和實(shí)踐性比較強(qiáng)。另一方面，行政事業(yè)單位應(yīng)該合理安排培訓(xùn)內(nèi)容和培訓(xùn)方式以提升培訓(xùn)效率，以“預(yù)算會(huì)計(jì)核算”這一培訓(xùn)內(nèi)容為例，為了幫助財(cái)務(wù)工作人員快速理解相關(guān)知識(shí)并提升實(shí)踐操作能力，可以將培訓(xùn)內(nèi)容分為四部分，分別為預(yù)算會(huì)計(jì)收入分錄舉例、預(yù)算會(huì)計(jì)支出分錄舉例、預(yù)算會(huì)計(jì)年底收入結(jié)轉(zhuǎn)分錄舉例和預(yù)算會(huì)計(jì)年底支出結(jié)轉(zhuǎn)分錄舉例。

（三）做好新舊制度的過渡工作

行政事業(yè)單位應(yīng)該重視新舊制度的過渡，一方面，應(yīng)該制定適合本單位客觀情況的新舊制度過渡相關(guān)工作制度，確保新舊制度過渡工作有序開展、穩(wěn)步推進(jìn)；另一方面，明確相關(guān)工作人員的工作內(nèi)容和工作責(zé)任，確保每項(xiàng)工作的質(zhì)量都得到保證。行政事業(yè)單位制定切實(shí)可行的過渡策略，形成明確的書面文件，指導(dǎo)財(cái)務(wù)工作人員對(duì)原有會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行更新和調(diào)試，確保財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)正確轉(zhuǎn)換，確保新舊賬套實(shí)現(xiàn)有序銜接。首先，行政事業(yè)單位做好銜接前的準(zhǔn)備工作，第一，成立專門的組織機(jī)構(gòu)，強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)和監(jiān)管效果；第二，加強(qiáng)宣傳學(xué)習(xí)，確保財(cái)務(wù)工作人員掌握新舊制度銜接工作需要的知識(shí)和技能；第三，與軟件服務(wù)提供商聯(lián)系，確保信息化會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)生成的會(huì)計(jì)信息符合政府會(huì)計(jì)制度的規(guī)定；第四，開展財(cái)產(chǎn)清查工作，確保單位家底被全面摸清；第五，對(duì)單位各種銀行賬戶、各類庫存現(xiàn)金等進(jìn)行全面核對(duì)和清理等。其次，行政事業(yè)單位明確新舊制度的銜接范圍，銜接范圍可分為三部分，一是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目年初余額；二是預(yù)算會(huì)計(jì)年初余額；三是報(bào)表年初余額。最后，行政事業(yè)單位根據(jù)新舊制度銜接內(nèi)容和銜接方式的不同，登記新賬中各科目及報(bào)表項(xiàng)目的初期余額并選擇合適地銜接方式。具體的銜接方式有直接轉(zhuǎn)入法、分析轉(zhuǎn)入法、平行登記法、未入賬補(bǔ)登法和余額調(diào)整法，行政事業(yè)單位編制銜接分錄以在實(shí)際工作中更好應(yīng)用上述五種銜接方式完成新舊制度的過渡工作。

（四）公開行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告

行政事業(yè)單位的最終服務(wù)對(duì)象為人民群眾，政府會(huì)計(jì)制度出臺(tái)的主要目的有兩個(gè)，一是提升各單位會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量；二是獲得人民群眾的支持和信任，所以應(yīng)該合理公開事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告，接受社會(huì)公眾檢驗(yàn)，接受社會(huì)監(jiān)督，滿足社會(huì)公眾的知情需求，提升政府公信力。一方面，行政事業(yè)單位應(yīng)該主動(dòng)及時(shí)地公布政府財(cái)務(wù)報(bào)告等文件，以此形式向社會(huì)公開財(cái)務(wù)信息，自覺接受來自社會(huì)公眾的監(jiān)督。另一方面，行政事業(yè)單位為人民群眾提供多樣化的意見渠道，方便人民群眾針對(duì)具體的數(shù)據(jù)信息和工作內(nèi)容提出意見和建議，例如行政事業(yè)單位開通意見熱線電話、公開意見電子郵箱、安裝意見信箱等，方便不同教育背景、不同行業(yè)、不同年齡段的人民群眾對(duì)本單位會(huì)計(jì)核算工作展開監(jiān)督。

結(jié)語

政府會(huì)計(jì)制度給行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算帶來了提升會(huì)計(jì)核算結(jié)果準(zhǔn)確性、提升會(huì)計(jì)信息的可參考性、提升單位資金應(yīng)用合理性的機(jī)遇和單位財(cái)務(wù)報(bào)告編制難度增加和財(cái)務(wù)工作人員素質(zhì)有待提升的挑戰(zhàn)，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作人員應(yīng)該以政府會(huì)計(jì)制度為指導(dǎo)，積極提升自身職業(yè)能力以滿足新時(shí)代行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作的需要，助力政府會(huì)計(jì)制度的貫徹落實(shí)，有效推動(dòng)我國會(huì)計(jì)制度的發(fā)展。