姜自霞 廣東水電二局股份有限公司

引言

近年來，建筑企業(yè)不斷發(fā)展，對機械設備以及房屋建筑物等方面的租賃任務不斷增加，繼而對租賃業(yè)務功能和協(xié)同作用提出更高要求，甚至部分建筑企業(yè)主要通過租賃業(yè)務，打造產業(yè)鏈生態(tài)圈。但是，在新租賃準則下，建筑企業(yè)需要各個業(yè)務進行調整，轉變原本的會計核算模式，滿足宏觀政策下提出的要求，為自身可持續(xù)發(fā)展奠定基礎。

一、新租賃準則主要變化

新租賃準則重新調整了租賃的定義，主要指在一個時間段中，出租人可以將資產使用權轉讓給承租人，繼而獲得對價合同，在新租賃準則中，又新增加租賃識別、拆分以及合并內容，其租賃識別內容詳細如圖1 所示。以上新增加內容在建筑行業(yè)有形資產和被動資產租賃中十分適用，承租人改變傳統(tǒng)租賃方式，不需要對經(jīng)營租賃和融資租賃進行仔細劃分，只需要改變后續(xù)租賃計量，就可以通過權重估計和或者變更的方式對會計核算進行處理，需要注意的是，在這過程中增加信息披露要求。新租賃準則下，對建筑企業(yè)會計處理方式也帶來變化，除了改變短期租賃和低價租賃外，其他資產租賃也需要融入到會計報表中，促使管理者明確企業(yè)內部資產使用情況以及租賃負債情況。另外，由于建筑行業(yè)具有施工周期長、施工任務數(shù)量多以及地域分散等特點，建筑企業(yè)對機械設備使用數(shù)量十分頻繁，不僅需要自己配備對應機械設備，還要向外界租賃機械設備來滿足自身施工要求。所以，在新租賃準則下，建筑項目使用的機械設備費用，需要占據(jù)整個施工合同成本5%～10%。如果施工合同在建筑企業(yè)整個資產占比較大，如果建筑企業(yè)將所有租賃合同融入其中，將會影響會計核算合并報表，所以，在新租賃準則下，建筑企業(yè)會計核算面臨一定挑戰(zhàn)[1]。

圖1 租賃識別內容

二、新租賃準則下的建筑企業(yè)會計核算分析

（一）資產負債率上漲，降低了運營能力指標

在新租賃準則下，建筑企業(yè)會計核算過程中，企業(yè)在租賃大型機械設備時，租賃合同與機械設備租賃使用權資產，以及建筑企業(yè)租賃負債資產有直接關系，按照新租賃準則要求，如果租賃業(yè)務增加，那么，建筑企業(yè)的資金負債率也會明顯提升，給企業(yè)帶來較大資金壓力，甚至還會出現(xiàn)嚴重的負債情況。另外，租賃資產增加后，建筑企業(yè)的總資產也會增加，繼而影響企業(yè)資產周轉率，甚至建筑企業(yè)流動資產在總資產中占比越來越小，促使建筑企業(yè)無法達到資產運營能力指標。主要體現(xiàn)在以下幾點：第一，資產運營能力指標無法達到后，在這期間，利潤將會不斷變動，利息前稅費也會相應增加。傳統(tǒng)的租賃準則，承租人在租賃過程中，成本費用主要體現(xiàn)在直線法平均支出方面，但是，在新租賃準則下，承租人需要通過攤銷方式，對資產使用權和租金支付方式進行攤銷，建筑企業(yè)通過此種方式，將會影響承租人在租賃期間的報表效益，利潤波動較大。第二，建筑企業(yè)需要對現(xiàn)金流報表重新調整，尤其是經(jīng)營性質的現(xiàn)金流需要重新分類，傳統(tǒng)的租賃準則下，在進行支付經(jīng)營租賃租金時，需要通過經(jīng)營性活動現(xiàn)金，但是，實施新租賃準則后，建筑企業(yè)活動現(xiàn)金流中，又增加支付租賃負債資金和利息，這樣一來，建筑企業(yè)的經(jīng)營性現(xiàn)金流范圍增加，可有效改善建筑企業(yè)經(jīng)營性現(xiàn)金流結構[2]。

（二）加大識別與管理租賃合同的難度

建筑企業(yè)實施新租賃準則后，對會計人員的專業(yè)能力提出較高要求，新的租賃業(yè)務類型和任務量也在不斷增加，對識別和管理租賃合同難度也在加大，其主要體現(xiàn)在以下幾點：第一，新租賃準則實施后，重新調整了租賃業(yè)務判斷條件，主要包括識別資產、實質性替換權、單項租賃合同等，這對于會計人員而言，加大了合同識別和認定難度。第二，在建筑企業(yè)租賃合同中，需要通過產權評估和租賃變更兩個方面，提出新的規(guī)定，例如，部分建筑企業(yè)在進行機械設備租賃時，租賃合同是按照施工周期來確定。但是，建筑企業(yè)施工中難免受其他因素影響，出現(xiàn)施工周期推遲或者提前竣工等情況，這就需要會計人員重新估算租賃合同，按照新租賃準則要求，重新調整租賃資產和租賃負債，繼而對會計人員提出較高要求。第三，新租賃準則要求下，建筑企業(yè)需要對經(jīng)營資產重新計算，并對資產使用權反復確認，按照固定資產實際情況，制定對應的折舊措施，繼而增加識別范圍、租賃合同管理難度。

三、新租賃準則下建筑企業(yè)優(yōu)化會計核算的策略

（一）合理規(guī)劃租賃業(yè)務，優(yōu)化運營模式

新租賃準則下，建筑企業(yè)要想優(yōu)化會計核算，應將租賃業(yè)務合理調整規(guī)劃，優(yōu)化運營模式，例如，以某建筑企業(yè)為例，需要做到以下幾點：第一，建筑企業(yè)應根據(jù)項目施工周期、類型以及規(guī)模等情況，對房屋租賃、機械設備租賃等業(yè)務全面評估，結合新租賃準則要求，對應規(guī)劃租賃業(yè)務，避免建筑企業(yè)運營和財務方面受到影響。另外，在租賃合同期間，對租賃合同單價、支付方式等方面詳細記錄，為規(guī)劃租賃業(yè)務提供數(shù)據(jù)支撐。第二，由于建筑企業(yè)施工中，需要使用大量機械設備，建筑企業(yè)應根據(jù)市場變化和自身實際情況，將機械設備租賃成本納入自身資金全面估算，根據(jù)估算結果，選擇對應的機械設備租賃方式，針對租賃成本低的機械設備，就可以優(yōu)先租賃，再制定不同的租賃時間和規(guī)則[3]。

（二）合理規(guī)劃租賃合同

建筑企業(yè)應對租賃合同合理規(guī)劃，主要從區(qū)分租賃范圍、爭取享受豁免條款、培育新的租賃業(yè)務、加強相關業(yè)務部門聯(lián)系等方面入手，下面詳細說明：

針對區(qū)分租賃范圍方面，在制定合同開始后，會計人員需要對租賃合同全面評估，檢查租賃合同屬于哪種類型，再由業(yè)務部門牽頭，對租賃合同進行識別，站在建筑企業(yè)利益角度，促使租賃合同內容的規(guī)范性，針對租賃合同內容和簽訂形式進行調整。制定和審核租賃合同時，會計人員可以在租賃合同中，向出租方提出機械設備實質性替換權。建筑企業(yè)財務部門需要參與其中，主要對物資部門、機械設備部門以及法律部門簽訂的合同進行審核。在租賃合同簽訂之前，需要率先確定租賃合同類型，再查看合同是租賃合同還是服務合同，只有租賃合同才是正確的。針對爭取享受豁免條款方面，一般情況下，新租賃準則中短期的租賃業(yè)務合同，最少需要12 個月。所以，建筑企業(yè)在規(guī)劃租賃合同過程中，在不違背新租賃準則的前提下，以及保證企業(yè)正常運營的基礎上，可以將長時間的租賃合同劃分為多個短期租賃合同，根據(jù)建筑企業(yè)各個租賃業(yè)務以及各個部門對機械設備的租賃需求，提前對租賃合同進行規(guī)劃，確保建筑企業(yè)爭取到豁免條款。

針對培育新的租賃業(yè)務方面，由于新租賃準則會改變建筑企業(yè)財務數(shù)據(jù)，以及改變租賃指標，其原因是租賃業(yè)務模式不斷變化，所以，建筑企業(yè)應針對租賃業(yè)務模式變化帶來的影響深入研究與分析，避免給工程項目合同增加不必要的成本。在符合新租賃準則的基礎上，盡可能要求施工隊伍自帶機械設備，將租賃機械設備的資金增加在勞務合同中，按照勞務合同的價格進行結算，避免租賃機械設備支出金額。另外，建筑企業(yè)在選擇房屋租賃過程中，應分析自身機械設備使用量，盡可能將租賃合同周期控制在12 個月內。

針對加強相關業(yè)務部門聯(lián)系方面，建筑企業(yè)應按照新租賃準則要求，仔細識別租賃合同，確保租賃合同的正確性。同時，加強各個部門之間聯(lián)系，促使各個部門了解租賃合同內容，嚴格把控租賃合同風險[4]。

（三）合理開發(fā)運用租賃系統(tǒng)

建筑企業(yè)施工具有周期長和施工復雜特點，所以施工過程會使用較多的機械設備，在新租賃準則下，建筑企業(yè)在外部租賃機械設備時，需要會計人員對租賃相關數(shù)據(jù)進行核算，為會計人員增加核算難度和任務量。建筑企業(yè)為降低核算難度，提升核算效率，在企業(yè)內部通過信息技術手段以及計算機軟硬件，合理開發(fā)租賃系統(tǒng)，不僅提升會計核算效率，還可以為會計人員減少工作量，通過租賃系統(tǒng)，可有效保證會計核算精準性和時效性。建筑企業(yè)需要對現(xiàn)有的工作系統(tǒng)檢查，查看工作系統(tǒng)是否滿足新租賃準則下工作需求。向外部招聘專業(yè)能力強的技術人員，對現(xiàn)有計算機進行升級，增加租賃系統(tǒng)，并將新租賃準則融入其中，繼而在建筑企業(yè)內部實現(xiàn)數(shù)據(jù)信息互通與共享，會計人員根據(jù)各個數(shù)據(jù)信息，完善與優(yōu)化會計核算工作。

建筑企業(yè)發(fā)展過程中，應對我國市場變化情況實時觀察，再根據(jù)自身發(fā)展情況，在租賃系統(tǒng)中增加不同的租賃場景，促使租賃系統(tǒng)能夠對租賃場景數(shù)據(jù)進行詳細分析，以及對數(shù)據(jù)信息進行自動化處理，在租賃系統(tǒng)直接核算，為建筑企業(yè)會計人員降低難度，提升會計核算效率，并且還可以保證核算數(shù)據(jù)的精準性，避免會計核算出現(xiàn)誤差。另外，會計人員應明確大數(shù)據(jù)技術重要性，一旦企業(yè)在經(jīng)營過程中出現(xiàn)問題，會計人員可以通過財務數(shù)據(jù)詳細對比，并將建筑企業(yè)引發(fā)的問題詳細整理與記錄，一旦財務數(shù)據(jù)達到規(guī)定的標準值，便需要向上級部門匯報，避免建筑企業(yè)發(fā)生更大的財務風險。

（四）加強外部環(huán)境建設，及時與稅務機構溝通和交流

新租賃準則實施后，建筑企業(yè)的經(jīng)營性租賃模式發(fā)生改變，為盡快響應新租賃準則要求，建筑企業(yè)需要加大外部環(huán)境建設力度，及時與當?shù)氐亩悇諜C關交流與互動。但是，在建筑企業(yè)中，租賃準則尚未及時更新，導致在納稅方面存在誤差，主要原因便是建筑企業(yè)與稅務機關缺少溝通。所以，在建筑企業(yè)納稅過程中，應更新租賃準則內容，促使租賃準則與納稅機關規(guī)范保持一致，繼而享受較高的優(yōu)惠，提升建筑企業(yè)經(jīng)濟效益。另外，除了稅務機構，還需要與金融機構和投資方保持交流與溝通，確保新租賃準則實施的有效性，在租賃業(yè)務報表以及財務指標管理過程中，應保證管理過程的規(guī)范性，并將管理結果上報給投資機構和金融機構，為建筑企業(yè)發(fā)展奠定堅實基礎[5]。

（五）開發(fā)租賃業(yè)務模塊

建筑企業(yè)實施新租賃準則后，已經(jīng)開始通過信息技術手段，在企業(yè)內部搭建租賃系統(tǒng)，并在會計核算系統(tǒng)中，增加租賃業(yè)務模板，為建筑企業(yè)租賃業(yè)務提供智能化和信息化管理平臺。建筑企業(yè)要想優(yōu)化會計核算，需要開發(fā)新的租賃業(yè)務模板，會計人員需要對企業(yè)固定資產以及固定資產的金額等方面，在符合新租賃準則要求前提下，在企業(yè)內部開發(fā)新的租賃業(yè)務模板。需要做到以下幾點：第一，在財務共享中心中，增加新的租賃業(yè)務模板，將租賃業(yè)務中的各項數(shù)據(jù)信息，詳細錄入在共享租賃模板中，按照建筑企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和市場變化情況，制定對應的折現(xiàn)率。并將提前設計好的租賃業(yè)務模板，融入到計算機分析系統(tǒng)中，在計算機系統(tǒng)自動化處理租賃業(yè)務數(shù)據(jù)，最終轉化為結轉財務憑證。第二，建筑企業(yè)相關人員應明確共享平臺重要性，將共享平臺功能充分發(fā)揮，主要用來收集租賃數(shù)據(jù)，并將租賃資產做好登記，保證建筑企業(yè)會計核算和實物管理保持一致。租賃業(yè)務模板開發(fā)過程中，不僅可以提升建筑企業(yè)會計核算效率與質量，還可以對租賃業(yè)務和企業(yè)債務結構進行精準分析，為建筑企業(yè)降低租賃風險發(fā)生的概率。

結語

綜上所述，自新租賃準則實施后，建筑企業(yè)會計核算帶來一定改變，增加會計人員識別與管理租賃合同的難度、降低建筑企業(yè)運營能力指標以及增加會計核算和報表處理難度等，所以，建筑企業(yè)要想優(yōu)化會計核算，應對新租賃準則進行詳細分析，繼而制定對應的會計核算措施，提升建筑企業(yè)會計核算效率與質量。