王銀群 中鐵二院工程集團有限責任公司

隨著我國經(jīng)濟進入新常態(tài)，企業(yè)部門如何順應(yīng)時代變革提升管理水平已成為亟待解決的議題。而內(nèi)部審計作為識別、評價和改善企業(yè)管理癥結(jié)的有效手段，近年來也得到了普及。基于新時期的發(fā)展，國家審計署于2018 年1 月根據(jù)當前企業(yè)部門的內(nèi)部審計現(xiàn)況，頒布了系統(tǒng)性的文件規(guī)定——《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》及其配套政策，以指導(dǎo)企業(yè)部門開展更加高效的內(nèi)部審計工作。中國內(nèi)部審計協(xié)會也在該規(guī)定的基礎(chǔ)上，于今年發(fā)布了新修訂的《內(nèi)部審計基本準則》，以更好地適應(yīng)經(jīng)濟體制的持續(xù)改革，在更加鮮明的審計工作目標下實現(xiàn)企業(yè)部門內(nèi)部審計工作方式的創(chuàng)新，保障提升內(nèi)部審計工作質(zhì)量，為新常態(tài)下的新發(fā)展提供相應(yīng)動力。從實務(wù)中來看，內(nèi)部審計雖然在企業(yè)部門已經(jīng)普及，但仍存在工作機制不夠完善、工作方式陳舊老套、工作成果效用不高等問題，內(nèi)部審計在實務(wù)端仍需持續(xù)創(chuàng)新。

一、當前內(nèi)部審計工作現(xiàn)狀

（一）審計工作缺乏權(quán)威性

當前企業(yè)實施的內(nèi)部審計工作呈現(xiàn)出一定的模糊性，難以清晰界定審計部門的職責。企業(yè)實施內(nèi)部審計工作要求在法律法規(guī)以及工作規(guī)范下開展，并確保達到獨立公正、實事求是的工作效果，促使內(nèi)部審計工作呈現(xiàn)出明顯的客觀性以及獨立性。但是在實際的工作中，由于企業(yè)所處的發(fā)展階段、所占據(jù)的經(jīng)濟資源、所推動的改革路徑存在著差異性，因此難以完整按照法律法規(guī)和制度要求配備充足的專業(yè)審計工作人員。在內(nèi)審實務(wù)中，大多數(shù)情況下內(nèi)審人員是由企業(yè)財務(wù)人員兼任，因此即使能夠在企業(yè)中實施審計工作，其獨立性、充分性也都不能完全得到保證，導(dǎo)致審計工作缺乏權(quán)威性。人員配備數(shù)量的不充足，難以突顯審計工作的重要意義，企業(yè)當中審計工作實際能夠發(fā)揮的效能等無法呈現(xiàn)出理想的結(jié)果[1]。

（二）審計成果應(yīng)用不足

企業(yè)內(nèi)部審計工作最終形成的成果就是識別出的當前企業(yè)發(fā)展過程當中所呈現(xiàn)出的問題，因此企業(yè)需要重視審計工作的意義，及時跟進工作成果并加以管理，避免出現(xiàn)屢審屢犯的現(xiàn)象。但是實際上，企業(yè)內(nèi)部審計成果應(yīng)用現(xiàn)狀并未達到理想狀態(tài)，主要原因有如下兩點。

一是審計和整改的分離。企業(yè)內(nèi)部審計工作的實施是由內(nèi)審部門或合規(guī)部門發(fā)起，但對審計完畢后出現(xiàn)的問題實施整改是由被審計部門發(fā)起。內(nèi)部審計部門即使及時傳遞了審計成果，但不具備監(jiān)督成果的應(yīng)用執(zhí)行情況的權(quán)利，被審計部門就可以回避審計成果，忽視整改執(zhí)行。

二是內(nèi)部審計流于形式。內(nèi)審部門出于規(guī)避沖突的考慮，即使出具書面審計成果和整改指令，但其成果僅是表面化的問題分析，無法深入問題本質(zhì)實施研究改進，難以結(jié)合企業(yè)當前的生產(chǎn)與發(fā)展實施管理。最終導(dǎo)致同一問題在企業(yè)當中反復(fù)出現(xiàn)。

（三）審計方式陳舊落后

企業(yè)內(nèi)部審計工作需要全面結(jié)合時代的發(fā)展變化，制定相應(yīng)的信息化審計方式，對于工作流程以及組織、技術(shù)等方式都需要實施創(chuàng)新，保障企業(yè)的內(nèi)部審計工作都能夠在信息化先進技術(shù)的覆蓋下實施；并且需要審計工作的相關(guān)人員都能夠掌握良好的信息技術(shù)應(yīng)用能力，從而結(jié)合信息化系統(tǒng)對審計工作方式實施創(chuàng)新改建，以保障工作質(zhì)量。但是由于審計工作人員接觸到的創(chuàng)新技術(shù)應(yīng)用知識相對較少，或企業(yè)出于成本考慮并未對內(nèi)部審計配置與業(yè)務(wù)端相適應(yīng)的信息系統(tǒng)資源，因此在短時間內(nèi)難以完成審計方式的創(chuàng)新轉(zhuǎn)變，對審計工作的質(zhì)量造成影響的同時，無法達到既定的審計工作目標。

（四）審計人員素質(zhì)有待提升

如前所述，目前企業(yè)內(nèi)部審計工作人員大多由財務(wù)部門的人員兼任，他們雖然具有較多的財會知識儲備，但是在理解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營以及內(nèi)部控制等工作方面缺乏專業(yè)的知識技能，因此在實際當中往往會形成較為單一的結(jié)構(gòu)認知，難以熟練掌握計算機技術(shù)以及企業(yè)管理等方面的內(nèi)容，對于審計工作的法規(guī)政策等內(nèi)容的理解與執(zhí)行也會存在一定的不足。基于人員隊伍的局限性，人員素質(zhì)的低下將會嚴重影響到企業(yè)的審計工作質(zhì)量[2]。

二、內(nèi)部審計工作創(chuàng)新發(fā)展的意義

在新形勢下促進企業(yè)內(nèi)部審計工作的創(chuàng)新發(fā)展，能夠有效提升企業(yè)的管理水平，促進企業(yè)長久穩(wěn)定的可持續(xù)發(fā)展建設(shè)。在新時期的發(fā)展進程中，全面從嚴治黨的理念不斷深入，促使民眾在法治意識不斷強化的同時，更加注重自身合法權(quán)益的保障，更加關(guān)注企業(yè)的資金風險、資產(chǎn)儲備等，同時也密切關(guān)注著企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對經(jīng)濟責任的履行狀況。因此在全新的發(fā)展背景下，各企業(yè)單位能夠積極加強自身的管理成效，提升管理水平。而內(nèi)部審計工作以其連續(xù)性、專業(yè)性以及全面性的特征對于企業(yè)的發(fā)展能夠形成重要影響。基于企業(yè)的全局發(fā)展角度，在企業(yè)中實施全過程的內(nèi)部審計工作，可以有效降低企業(yè)的財務(wù)風險，切實保障企業(yè)內(nèi)部的員工利益，以更高的管理水平滿足員工需求，從而促使員工對企業(yè)形成更加鮮明的向心力，為企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展構(gòu)建更加充足的動力條件。

三、促進內(nèi)部審計工作創(chuàng)新式發(fā)展的措施

（一）全面開拓創(chuàng)新，推動內(nèi)部審計高質(zhì)量建設(shè)

在企業(yè)內(nèi)部實施創(chuàng)新發(fā)展的審計工作，核心就在于設(shè)定更為清晰的審計工作目標。構(gòu)筑高質(zhì)量的發(fā)展標準，保障開展更高定位且高標準的建設(shè)內(nèi)容，才能夠保障形成更加良好的工作效果[3]。首先，需要保障企業(yè)內(nèi)部實施的審計工作其水平能夠達到國家規(guī)范的標準，需要嚴格按照國家的審計工作準則文件當中的要求，依法開展審計工作，實事求是地從證據(jù)中提煉問題。并對企業(yè)的項目計劃實施規(guī)范化管理，尤其是針對審計工作的實施、報告的編制以及問題整改、檔案整合等相關(guān)問題都需要建立在嚴格的工作制度上，做到按照程序依法實施審計，且審計處理合法，進而才能夠有效提升審計工作的質(zhì)量。

其次，需要積極探索有關(guān)內(nèi)部審計工作的創(chuàng)新發(fā)展路徑。對于審計工作來講，除了需要對企業(yè)的財務(wù)收支等實施審計工作，同時也需要發(fā)展多樣化的審計工作形式，包括績效審計、經(jīng)濟責任審計、內(nèi)部控制審計等，進而對企業(yè)形成全面化的審計效果。涉及內(nèi)部審計工作的組織方式，需要與審計項目構(gòu)成統(tǒng)籌管理的方式，探索工作形式的融合發(fā)展，基于“1+N”方式的審計工作辦法，做到同一審計工作審計多個不同的項目，形成多個不同的結(jié)果，并保障這樣的不同審計結(jié)果都能夠應(yīng)用到企業(yè)的工作當中。而對于審計工作方法上的創(chuàng)新來講，需要全面構(gòu)建更加良好的創(chuàng)新思維，要求在工作當中積極應(yīng)用到大數(shù)據(jù)思維，對涉及的數(shù)據(jù)內(nèi)容等形成高度關(guān)聯(lián)的分析效果，并應(yīng)用到大數(shù)據(jù)對審計工作中的問題進行核查，提升問題判斷的精準性以及宏觀分析效果。

最后，需要對內(nèi)部審計工作當中所提出的問題整改建立更加長效的管理機制。企業(yè)應(yīng)當落實中央對于審計整改工作的政策指示，全面推動“治已病、防未病”的批示精神，依靠審計整改工作執(zhí)行審計工作質(zhì)量提升的關(guān)鍵性內(nèi)容，全面促進審計價值的提升，從而有效解決企業(yè)改革發(fā)展、創(chuàng)新轉(zhuǎn)型等深層次的問題。同時，內(nèi)審部門應(yīng)當及時根據(jù)審計工作中發(fā)現(xiàn)的問題分析研究其產(chǎn)生的規(guī)律，從規(guī)律中總結(jié)管控機制經(jīng)驗，從而促使企業(yè)各部門積極結(jié)合相應(yīng)問題制定有效的控制措施，進一步降低管理漏洞的出現(xiàn)?；趯徲嫻ぷ鞯膭?chuàng)新發(fā)展，不僅有效提升審計質(zhì)量，同時也能夠為企業(yè)形成全面化審計的效果。

（二）構(gòu)建科學理念，全面提升內(nèi)部審計工作水平

企業(yè)實施創(chuàng)新內(nèi)部審計工作的過程當中，必須注意到科學審計理念的重要意義，這同樣也是內(nèi)部審計工作長遠發(fā)展的基礎(chǔ)。對于在新時期發(fā)展過程中的審計工作來講，實施創(chuàng)新式發(fā)展，需要在三個不同的方面構(gòu)建創(chuàng)新效果。首先是對于企業(yè)長遠發(fā)展與內(nèi)部審計工作之間的關(guān)系的處理。作為企業(yè)當中的關(guān)鍵性職能機構(gòu)，企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)需要在日常的工作中全面發(fā)揮其及時性特征，在工作中持續(xù)關(guān)切高風險點的運行狀況，以此為切入點完善風險重點、難點的持續(xù)檢測機制，促使企業(yè)能夠借助常態(tài)化的審計工作全面揭示自身的風險隱患，掌握企業(yè)的真實發(fā)展狀況，從而及時地推行更加有效的管理措施，全面促進企業(yè)長久發(fā)展[4]。

其次，需要保障內(nèi)審人員在實務(wù)中始終秉持實事求是的原則，面對違規(guī)行為不僅要立足事實和規(guī)則來認定違規(guī)活動的性質(zhì)、程度和相應(yīng)對價，還需要及時地給予相應(yīng)的解決方案。對事實的認定環(huán)節(jié)，內(nèi)審人員需全面貫徹落實“三個區(qū)分開來”以及“允許失誤的糾錯容錯機制”的要求等，以慎重的態(tài)度面對企業(yè)深化改革過程當中出現(xiàn)問題的成因，全面支持企業(yè)的創(chuàng)新改革發(fā)展。這樣才能有效提升企業(yè)的內(nèi)部管理動能，強化經(jīng)濟發(fā)展效果，提升員工干部的積極性，保障對改革發(fā)展形成更新的效果。企業(yè)只有在審計工作中尊重事實本身，審慎對待創(chuàng)新活動，才能夠構(gòu)建更加科學的審計工作，在積極識別并解決內(nèi)在問題的同時為創(chuàng)新發(fā)展增添動力。

最后，企業(yè)內(nèi)審還需要對監(jiān)督與服務(wù)之間的關(guān)系做好全面優(yōu)化，嚴格地監(jiān)督工作過程，注重服務(wù)落實效果。內(nèi)部審計應(yīng)當基于服務(wù)企業(yè)改革的角度，著眼于大局發(fā)展成效，始終圍繞企業(yè)的改革發(fā)展開展工作。對產(chǎn)出的成果，企業(yè)應(yīng)當進一步研究問題的成因，明確問題背后所存在的體制缺陷，及時查缺補漏，提出針對性建議，從而保障審計工作能夠在企業(yè)當中發(fā)揮積極促進作用。

（三）強化機制完善，重視內(nèi)部審計工作責任落實

內(nèi)部審計工作的實施是一項基于長久發(fā)展策略的重要工作內(nèi)容，要求企業(yè)全面按照法律制度的完善形式開展，保障審計工作責任效果的全面落實。內(nèi)審機制只有從企業(yè)的宏觀、中關(guān)、微觀角度共同建設(shè)，才能夠保障審計工作責任充分覆蓋企業(yè)各類經(jīng)營管理活動。

在宏觀實施層面，內(nèi)審機制應(yīng)以《審計法》和審計署、中審協(xié)的規(guī)范指引為基礎(chǔ)，設(shè)立權(quán)責明確的工作制度，有針對性地對企業(yè)發(fā)展過程當中的高頻、高對價風險點實施必要的防范管理，從而調(diào)整風險事件對企業(yè)造成的影響以及其發(fā)生的概率。在全面強化風險評估的過程當中，需要相關(guān)管理人員全面重視風險防范機制的實施意義，以防范性措施降低風險發(fā)生的危害[5]。

在中觀層面，在實施內(nèi)部審計工作的過程中，需要相關(guān)審計工作人員全面按照我國的法律法規(guī)實施相應(yīng)的活動內(nèi)容，對現(xiàn)有的審計工作運行機制實施優(yōu)化，并做好內(nèi)部管理，基于風險現(xiàn)狀實施必要的狀況分析，促使審計工作的責任機制等全面落實。

而從微觀層面來講，除了需要建立更加嚴謹、完善、科學的審計工作制度，還需要企業(yè)中的基層員工以小組的形式強化審計工作質(zhì)量，對涉及的員工實施更加明確的細化分工，保障其效果，要求企業(yè)基于自身的戰(zhàn)略發(fā)展視角結(jié)合審計工作內(nèi)容，從而保障審計工作具有較高的執(zhí)行能力。

（四）構(gòu)建信息化應(yīng)用，應(yīng)用先進技術(shù)強化管理

創(chuàng)新式的審計工作發(fā)展需要迎合時代的發(fā)展需求。在信息時代就需要相應(yīng)地結(jié)合信息技術(shù)，從而以更加先進的技術(shù)設(shè)備支撐保障審計工作效率的有效提升，促使審計工作呈現(xiàn)出更加嚴謹且科學的管理效果。當下企業(yè)的經(jīng)營活動中，電子計算機及其網(wǎng)絡(luò)已經(jīng)廣泛應(yīng)用，審計工作同樣也需要構(gòu)建在信息化、網(wǎng)絡(luò)化的應(yīng)用環(huán)境當中。隨著技術(shù)的進步，基于計算機互聯(lián)網(wǎng)的非接觸式的審計工作方式已成為主流。企業(yè)的運營、財務(wù)等相關(guān)數(shù)據(jù)可以構(gòu)建出清晰的報表數(shù)據(jù)體系；而內(nèi)部審計可以基于大數(shù)據(jù)識別問題，并構(gòu)建相應(yīng)的高效解決對策。高質(zhì)量的信息數(shù)據(jù)也保障了審計工作質(zhì)量。從實務(wù)來看，在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境當中構(gòu)建企業(yè)的內(nèi)部審計工作，結(jié)合日常當中的管理活動建立更加完善的網(wǎng)絡(luò)考核工作效果，可以促使網(wǎng)絡(luò)審計更加高效——對獲取的審計信息可以快速精準地篩選對比，有效降低了人工審核成本，提升了審核精準度，保障了審計工作效率與質(zhì)量的有效提升。

（五）實施人才發(fā)展戰(zhàn)略，組建高水平審計隊伍

基于人才戰(zhàn)略標準實施創(chuàng)新式的內(nèi)部審計發(fā)展，需要從人才隊伍的質(zhì)量建設(shè)入手，加強人員培訓教育，注重提升審計工作隊伍的知識技能基礎(chǔ)?？梢酝ㄟ^定期組織學習監(jiān)管部門政策、新銳審計方法、信息技術(shù)應(yīng)用等內(nèi)容，促使內(nèi)審人員在掌握前沿信息的基礎(chǔ)上創(chuàng)新審計工作方式、優(yōu)化內(nèi)部審計工作流程，并開展政策的宣貫落實。除了專業(yè)知識體系和技能培訓外，企業(yè)還需要強化內(nèi)審團隊的考核制度，通過關(guān)鍵指標考核全面促進審計工作人員積極強化自身的專業(yè)技能以及業(yè)務(wù)水平。在建立學習提升機制的同時，企業(yè)應(yīng)構(gòu)建激勵機制，促進審計人員積極主動學習，明確自身的責任意識，從而更嚴格地要求自己，以全面創(chuàng)新的審計工作觀念實施審計工作，保障審計工作質(zhì)量的有效提升。企業(yè)還需要在內(nèi)部文化建設(shè)上制定更加高效的責任宣傳措施，強化相關(guān)工作人員的責任意識，以促使審計工作人員始終保持著較高的自律性以及原則性實施內(nèi)部審計工作。

除了對內(nèi)審團隊的管理外，企業(yè)還應(yīng)對內(nèi)審工作系統(tǒng)建立起明確的獎懲制度，對審計工作人員的在崗職責實施嚴格的管理，并構(gòu)建強有力的監(jiān)督工作制度，保障對審計工作實施必要的監(jiān)管，確保審計工作的開展準確、高效。

四、結(jié)語

內(nèi)部審計工作的高效實施對于企業(yè)的發(fā)展改革具有重要意義，基于在市場經(jīng)濟體制不斷完善的過程當中所呈現(xiàn)出的需求，企業(yè)需要進一步實施創(chuàng)新式的內(nèi)部審計工作，完善內(nèi)審制度，提升內(nèi)部審計工作人員的素質(zhì)，盡可能應(yīng)用先進的信息技術(shù)，從而保障內(nèi)部審計工作高質(zhì)量發(fā)展，促進企業(yè)管理水平的提升，最終促進企業(yè)的全面改革轉(zhuǎn)型，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。